2013年注冊(cè)稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》預(yù)習(xí)資料：第八章第二節(jié)

　　第二節(jié)　應(yīng)收款項(xiàng)的核算

　　一、 應(yīng)收票據(jù)的核算

　　1. 銷貨，收到商業(yè)匯票

　　借：應(yīng)收票據(jù)

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　2.票據(jù)計(jì)息(教材P112)

　　票據(jù)計(jì)息計(jì)算公式如下：

　　票據(jù)利息=票據(jù)面值×利息率×票據(jù)期限

　　3.匯票到期

　?、俨粠⑸虡I(yè)匯票到期收回

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收票據(jù)

　　②帶息商業(yè)匯票到期收回。

　　借：銀行存款(本加息)

　　貸：應(yīng)收票據(jù)

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　4.若轉(zhuǎn)讓匯票，用于購料

　　借：材料采購(按計(jì)劃成本核算)

　　原材料(按實(shí)際成本核算)

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　貸：應(yīng)收票據(jù)

　　5.若匯票到期，付款方無法支付，轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款

　　借：應(yīng)收賬款

　　貸：應(yīng)收票據(jù)

　　6.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)

　　票據(jù)利息=票據(jù)面值×利息率×票據(jù)期限

　　票據(jù)到期值=票據(jù)面值×(1+票據(jù)利息率×票據(jù)期限)

　　貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期

　　貼現(xiàn)額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息

　　應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理：

　　企業(yè)持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額(即減去貼現(xiàn)息后的凈額)，借記“銀行存款”科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，按商業(yè)匯票的票面額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目(適用滿足金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的情形)或“短期借款”科目(適用不滿足金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的情形)。

　　借：銀行存款(實(shí)際收到的金額)

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用(貼現(xiàn)息)

　　貸：應(yīng)收票據(jù)(適用于滿足金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的情形，企業(yè)不附追索權(quán))

　　短期借款(適用于不滿足金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的情形，企業(yè)附追索權(quán))

　　票據(jù)到期日的計(jì)算有兩種方式，一是按月表示;二是按天表示。

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　　【例題3?單選題】(2008年)

　　甲公司將銷售商品收到的面值為117 000元不帶息銀行承兌匯票,向某商業(yè)銀行辦理貼現(xiàn)，實(shí)際收到貼現(xiàn)款114 660元。則甲公司應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄為( )。

　　A.借：銀行存款 114 660

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 340

　　貸：短期借款 117 000

　　B.借：銀行存款 114 660

　　貸：短期借款 114 660

　　C.借：銀行存款 114 660

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 340

　　貸：應(yīng)收票據(jù) 117 000

　　D.借：銀行存款 114 660

　　貸：貼現(xiàn)負(fù)債 ’ 114 660

　　【答案】C

　　【解析】一般情況下，銀行承兌匯票都不需要附追索權(quán)，企業(yè)貼現(xiàn)后，收到貼現(xiàn)匯票的銀行在匯票到期時(shí)一般都能收到款項(xiàng)，所以貼現(xiàn)企業(yè)可以直接終止確認(rèn)，貸方應(yīng)是“應(yīng)收票據(jù)”，選項(xiàng)C正確。 、

　　【例題5?單選題】(2010年)

　　甲公司系增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%。2009年2月1日甲公司向乙公司銷售商品一批，不含稅售價(jià)為100000元，甲公司同意給予10%的商業(yè)折扣。同時(shí)為盡早收回應(yīng)收賬款，合同約定，甲公司給予乙公司的現(xiàn)金折扣條件為：2/10、1/20、n/30。假定甲公司于2009年2月6日收到該筆賬款，則實(shí)際收到的金額應(yīng)為( )元。

　　A.103194 B.103500 C.104860 D.105300

　　【答案】A

　　【解析】本題考核第8章“應(yīng)收賬款的核算”知識(shí)點(diǎn)。10天內(nèi)付款可以享受2%的現(xiàn)金折扣，題目條件未強(qiáng)調(diào)“計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅”，那么我們認(rèn)為現(xiàn)金折扣按照含稅售價(jià)計(jì)算，實(shí)際收到的金額= 100000×(1 +17%)×(1 - 10%)×(1-2%)=103194(元)。

　　三、預(yù)付賬款的核算

　　預(yù)付賬款----企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供貨單位的款項(xiàng)。

　　預(yù)付賬款不多的企業(yè)，也可以不設(shè)“預(yù)付賬款”科目，而將預(yù)付賬款業(yè)務(wù)在“應(yīng)付賬款”科目核算。預(yù)付貨款時(shí)，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目;收到材料或商品時(shí)，借記“材料采購”、“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。但在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，仍然要將“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”的金額分開報(bào)告。

　　編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)：

　　預(yù)付賬款所屬明細(xì)賬借方余額合計(jì)

　　預(yù)付款項(xiàng)

　　應(yīng)付賬款所屬明細(xì)賬借方余額合計(jì)

　　應(yīng)付賬款所屬明細(xì)賬貸方余額合計(jì)

　　應(yīng)付賬款

　　預(yù)付賬款所屬明細(xì)賬貸方余額合計(jì)

　　四、應(yīng)收股利和應(yīng)收利息

　　(一)應(yīng)收股利的賬務(wù)處理

　　應(yīng)收股利是企業(yè)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和應(yīng)收取其他單位分配的利潤(rùn)。

　　(二)應(yīng)收利息的賬務(wù)處理

　　應(yīng)收利息是企業(yè)發(fā)放貸款、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、存放中央銀行款項(xiàng)等應(yīng)收取的利息。

　　五、其他應(yīng)收款

　　其他應(yīng)收款----指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。主要包括：

　　(1)應(yīng)收的各種賠款、罰款;

　　(2)應(yīng)收出租包裝物的租金;

　　(3)應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng);

　　(4)備用金(向企業(yè)各職能科室、車間等撥出的備用金);

　　(5)存出的保證金，如租入包裝物支付的押金;

　　(6)其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。

　　【例題6?多選題】

　　根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)通過“其他應(yīng)收款”科目核算的有(　)。

　　A.信用證保證金存款 B.出租固定資產(chǎn)應(yīng)收取的租金收入

　　C.外幣貸款抵押存款 D.支付的工程投標(biāo)保證金

　　E.債券投資時(shí)，實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已到期但尚未領(lǐng)取的利息

　　【答案】BD

　　【解析】選項(xiàng)A通過“其他貨幣資金”科目核算;選項(xiàng)C不影響貨幣資金的變動(dòng);選項(xiàng)E通過“應(yīng)收利息”進(jìn)行核算。

　　六、應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算

　　(一)應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)發(fā)生減值判斷

　　應(yīng)收賬款等應(yīng)收款項(xiàng)是企業(yè)擁有的金融資產(chǎn)。

　　金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　關(guān)注：

　　應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值跡象:教材P119:

　　【例題7?多選題】(2010年)

　　下列會(huì)計(jì)事項(xiàng)中，不能表明企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的有( )。

　　A.債務(wù)人的待執(zhí)行合同變成虧損合同 B.債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難

　　C.債務(wù)人發(fā)生同一控制下的企業(yè)合并 D.債務(wù)人違反合同條款逾期尚未付款

　　E.債務(wù)人很可能倒閉

　　【答案】AC

　　【解析】選項(xiàng)A，債務(wù)人需確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，與應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值跡象無關(guān);選項(xiàng)c，發(fā)生的企業(yè)合并屬于企業(yè)重組，不是財(cái)務(wù)重組，不能表明應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值。

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　　(二)應(yīng)收款項(xiàng)減值的確定

　　對(duì)于單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

　　關(guān)注：

　　預(yù)計(jì)各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的未來現(xiàn)金流量，采用應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生時(shí)的初始折現(xiàn)率計(jì)算未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，進(jìn)一步與該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值比較，來確定是否發(fā)生減值損失。

　　對(duì)于單項(xiàng)金額非重大的應(yīng)收款項(xiàng)以及單獨(dú)測(cè)試后未發(fā)生減值的單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用組合方式進(jìn)行減值測(cè)試，分析判斷是否發(fā)生減值。通常情況下，可以將這些應(yīng)收款項(xiàng)按類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征劃分為若干組合，在此基礎(chǔ)上計(jì)算確定減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

　　(三)應(yīng)收款項(xiàng)減值的賬務(wù)處理

　　應(yīng)收款項(xiàng)減值賬務(wù)處理：

　　(1)備抵法核算設(shè)置“壞帳準(zhǔn)備”科目，“壞帳準(zhǔn)備”是應(yīng)收款項(xiàng)備抵科目。

　　(2)賬務(wù)處理

　?、偬崛?zhǔn)備金時(shí)

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：壞賬準(zhǔn)備

　　②以準(zhǔn)備金彌補(bǔ)壞賬損失時(shí)

　　借：壞賬準(zhǔn)備

　　貸：應(yīng)收賬款

　　預(yù)付賬款

　　其他應(yīng)收款

　　長(zhǎng)期應(yīng)收款

　?、垡艳D(zhuǎn)銷的壞賬又收回時(shí)

　　借：應(yīng)收賬款

　　預(yù)付賬款

　　其他應(yīng)收款

　　長(zhǎng)期應(yīng)收款

　　貸：壞賬準(zhǔn)備

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收賬款

　　④期末若計(jì)算出應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額大于壞賬準(zhǔn)備賬戶余額，之差計(jì)提準(zhǔn)備金

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：壞賬準(zhǔn)備

　?、萜谀┤粲?jì)算出應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額小于壞賬準(zhǔn)備賬戶余額，之差沖減已計(jì)提的準(zhǔn)備金

　　借：壞賬準(zhǔn)備

　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　④⑤調(diào)整后，壞賬準(zhǔn)備賬戶余額恰好為期末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額。

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