2013年注冊(cè)稅務(wù)師《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)：第八章第一節(jié)

　　一、 軟件產(chǎn)品增值稅政策

　　(一)增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行即征即退政策。

　　(二)增值稅一般納稅人將進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行本地化改造后對(duì)外銷售，其銷售的軟件產(chǎn)品可享受本條第一款規(guī)定的增值稅即征即退政策。

　　本地化改造是指對(duì)進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行重新設(shè)計(jì)、改進(jìn)、轉(zhuǎn)換等，單純對(duì)進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行漢字化處理不包括在內(nèi)。

　　(三)納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅;對(duì)經(jīng)過(guò)國(guó)家版權(quán)局注冊(cè)登記，納稅人在銷售時(shí)一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的，不征收增值稅。

　　二、軟件產(chǎn)品界定及分類

　　本通知所稱軟件產(chǎn)品，是指信息處理程序及相關(guān)文檔和數(shù)據(jù)。軟件產(chǎn)品包括計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品、信息系統(tǒng)和嵌入式軟件產(chǎn)品。

　　嵌入式軟件產(chǎn)品是指嵌入在計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備中并隨其一并銷售，構(gòu)成計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備組成部分的軟件產(chǎn)品。

　　三、滿足下列條件的軟件產(chǎn)品，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可以享受本通知規(guī)定的增值稅政策：

　　1.取得省級(jí)軟件產(chǎn)業(yè)主管部門認(rèn)可的軟件檢測(cè)機(jī)構(gòu)出具的檢測(cè)證明材料;

　　2.取得軟件產(chǎn)業(yè)主管部門頒發(fā)的《軟件產(chǎn)品登記證書》或著作權(quán)行政管理部門頒發(fā)的《計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)登記證書》。

　　四、軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計(jì)算

　　(一)軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計(jì)算方法：

　　即征即退稅額=當(dāng)期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額-當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷售額×3%

　　當(dāng)期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期軟件產(chǎn)品可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

　　當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額=當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷售額×17%

　　(二)嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計(jì)算：

　　1.嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計(jì)算方法

　　即征即退稅額=當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額-當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額×3%

　　當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

　　當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額=當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額×17%

　　2.當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額的計(jì)算公式

　　當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額=當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品與計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額合計(jì)-當(dāng)期計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額(軟硬件之和硬件)

　　計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額按照下列順序確定：

　　①按納稅人最近同期同類貨物的平均銷售價(jià)格計(jì)算確定;

　?、诎雌渌{稅人最近同期同類貨物的平均銷售價(jià)格計(jì)算確定;

　　③按計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算確定。

　　計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備組成計(jì)稅價(jià)格= 計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備成本×(1+10%)。

　　五、按照上述辦法計(jì)算，即征即退稅額大于零時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按規(guī)定，及時(shí)辦理退稅手續(xù)。

　　六、增值稅一般納稅人在銷售軟件產(chǎn)品的同時(shí)銷售其他貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，對(duì)于無(wú)法劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)按照實(shí)際成本或銷售收入比例確定軟件產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額;

　　對(duì)專用于軟件產(chǎn)品開發(fā)生產(chǎn)設(shè)備及工具的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得進(jìn)行分?jǐn)?。納稅人應(yīng)將選定的分?jǐn)偡绞綀?bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，并自備案之日起一年內(nèi)不得變更。

　　專用于軟件產(chǎn)品開發(fā)生產(chǎn)的設(shè)備及工具，包括但不限于用于軟件設(shè)計(jì)的計(jì)算機(jī)設(shè)備、讀寫打印器具設(shè)備、工具軟件、軟件平臺(tái)和測(cè)試設(shè)備。

　　七、對(duì)增值稅一般納稅人隨同計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備一并銷售嵌入式軟件產(chǎn)品，如果適用本通知規(guī)定按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算確定計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額的，應(yīng)當(dāng)分別核算嵌入式軟件產(chǎn)品與計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備部分的成本。凡未分別核算或者核算不清的，不得享受本通知規(guī)定的增值稅政策。

　　八、本通知自2011年1月1日起執(zhí)行。

　　5.從2011年1月1日起，對(duì)符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目，將項(xiàng)目中增值稅的應(yīng)稅貨物轉(zhuǎn)讓給用能企業(yè)，暫免征收增值稅。

　　6.從2011年1月1日起，關(guān)于增值稅起征點(diǎn)的規(guī)定：

　?、賹N售貨物的起征點(diǎn)幅度由月銷售額2000-5000提高為5000-20000元

　　②將銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)幅度由月銷售額1500-3000提高為5000-20000元

　?、蹖创渭{稅的起征點(diǎn)幅度由每次(日)銷售額150-200提高為300-500元

　　7.根據(jù)國(guó)稅函[2006] 1279號(hào)文件的規(guī)定"由于購(gòu)貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購(gòu)買貨物達(dá)到一定數(shù)量,或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因,銷貨方給予購(gòu)貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?折讓行為,銷貨方可按現(xiàn)行增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定開具紅字專用發(fā)票.

　　8.購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算中關(guān)于買價(jià)的規(guī)定：

　　買價(jià)包括納稅人在購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。煙葉收購(gòu)單位在收購(gòu)煙葉時(shí)按照國(guó)家規(guī)定以現(xiàn)金形式直接補(bǔ)貼給煙農(nóng)的生產(chǎn)投入補(bǔ)貼，(以下簡(jiǎn)稱價(jià)外補(bǔ)貼)，作為買價(jià)的一部分，但必須將價(jià)外補(bǔ)貼和煙葉收購(gòu)價(jià)款在同一張發(fā)票上分別注明，否則價(jià)外補(bǔ)貼不得計(jì)算抵扣。

　　9.納稅人購(gòu)進(jìn)貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用明顯偏高，經(jīng)過(guò)審查不合理的，不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(二)營(yíng)業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定：

　　1.從2011年1月1日起，關(guān)于增值稅起征點(diǎn)的規(guī)定：

　?、賹雌诩{稅的起征點(diǎn)幅度由月銷售額1000-5000提高為5000-20000元

　　②將按次納稅的起征點(diǎn)幅度由每次(日)銷售額100提高為300-500元

　　2.從2011年9月26日起，合資鐵路運(yùn)輸企業(yè)、股改鐵路運(yùn)輸企業(yè)和其他鐵路運(yùn)輸企業(yè)，相互之間合作完成運(yùn)輸業(yè)務(wù)，承運(yùn)人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付給其他合作方運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額，以《鐵路運(yùn)輸企業(yè)提供服務(wù)清單票據(jù)》為營(yíng)業(yè)額扣除憑證，計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。

　　3.自2010年1月1日起，對(duì)中華人民共和國(guó)境內(nèi)的單位和個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸勞務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅。

　　其中：國(guó)際運(yùn)輸企業(yè)是指：

　?、倬硟?nèi)運(yùn)載旅客或者貨物出境;

　?、谠诰惩廨d運(yùn)旅客或貨物入境;

　　③在境外發(fā)生運(yùn)載旅客或者貨物的行為。

　　4.納稅人銷售自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的，須向建筑業(yè)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位和個(gè)人的證明，建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人持有的證明，按有關(guān)規(guī)定計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。

　　5.融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，不征收營(yíng)業(yè)稅。(國(guó)家稅務(wù)總局2010年第13號(hào)令)

　　6.對(duì)中華人民共和國(guó)境內(nèi)單位或個(gè)人在境外提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)(除播映)勞務(wù)暫免征營(yíng)業(yè)稅。

　　7.納稅人受托進(jìn)行建筑物拆除、平整土地并代受托方向原土地使用權(quán)人支付拆遷補(bǔ)償費(fèi)的過(guò)程中，其代受托人向原土地使用權(quán)人支付拆遷補(bǔ)償費(fèi)的行為應(yīng)按“服務(wù)業(yè)----代理業(yè)”征營(yíng)業(yè)稅

　　8.對(duì)符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目，取得的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入，暫免征收營(yíng)業(yè)稅。

　　9.自2011年5月28日起，個(gè)人將購(gòu)買不足5年的住房對(duì)外銷售的，全額征收營(yíng)業(yè)稅，個(gè)人將購(gòu)買超過(guò)5年(含5年)的非普通住房對(duì)外銷售的，按其銷售收入減去購(gòu)買房屋的價(jià)款后的差額征收營(yíng)業(yè)稅。個(gè)人將購(gòu)買超過(guò)5年(含5年)的普通住房對(duì)外銷售的，免征營(yíng)業(yè)稅。

　　10.自2011年10月1日起，納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式將全部或部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人的，不屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅。

　　11.分包收入應(yīng)當(dāng)由分包人自行繳納營(yíng)業(yè)稅。

　　12.從2009年1月1日起，銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸，應(yīng)按“交通運(yùn)輸業(yè)”征收營(yíng)業(yè)稅。

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　　一、應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　(一)增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　一般納稅人采用標(biāo)準(zhǔn)計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納增值稅額，其計(jì)算公式如下：

　　應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額---當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

　　1、銷項(xiàng)稅額= 銷售額×稅率

　　注意稅率的應(yīng)用，17%與13%的判斷。

　　銷售額：

　　(Ⅰ)銷售額所包括的內(nèi)容，包括所收取的價(jià)款和全部的價(jià)外費(fèi)用。

　　根據(jù)國(guó)稅總局的規(guī)定，價(jià)外收費(fèi)和逾期包裝物的押金肯定是含稅的，那么涉及到不含稅的換算，注意適用的稅率。

　　上面所述銷售額，是指納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的不含增值稅的銷售收入;如果是價(jià)稅合計(jì)收取的，要將含稅價(jià)折算成不含稅價(jià)：

　　不含稅收入=含稅收入/(1+適用的增值稅稅率或征收率)

　　以下幾種情況大多屬于含稅收入：

　?、賰r(jià)外費(fèi)用

　　②零售收入

　?、巯蚱胀ㄏM(fèi)者銷售商品

　　④開具普通發(fā)票上注明的價(jià)款一般是含稅價(jià)

　　這時(shí)需要折算成不含稅價(jià)。

　　(Ⅱ)銷售額不包括的內(nèi)容

　　1)受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅;

　　2)同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：

　　①承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購(gòu)貨方的;

　?、诩{稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。

　　3)同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：

　?、儆蓢?guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi);

　?、谑杖r(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù);

　?、鬯湛铐?xiàng)全額上繳財(cái)政。

　　4)銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)。

　　(Ⅲ)特殊銷售行為和特殊銷售項(xiàng)目

　　(A)特殊銷售行為。

　　(B)視同銷售行為。★★★

　　(1)將貨物交付他人代銷――代銷中的委托方：

　　注意增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：收到代銷清單或代銷款二者之中的較早者。若均未收到，則于發(fā)貨后的180天繳納增值稅。

　　(2)銷售代銷貨物――代銷中的受托方：

　　①售出時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)

　?、诎磳?shí)際售價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅

　?、廴〉梦蟹皆鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

　　④受托方收取的代銷手續(xù)費(fèi)，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目5%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅

　　(3)總分機(jī)構(gòu)(不在同一縣市)之間移送貨物用于銷售，移送當(dāng)天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。

　　(4)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。

　　(5)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)。

　　(6)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者。

　　(7)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者。

　　(8)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

　　注意第4-5條的規(guī)定，假如是購(gòu)買的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，集體福利，個(gè)人消費(fèi)，那應(yīng)該按“不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅”進(jìn)行處理。

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　　(Ⅳ)納稅人銷售自己使用過(guò)的物品，2009年起，按下列政策執(zhí)行 (2011年簡(jiǎn)答題考點(diǎn))

　　(一)固定資產(chǎn)：

　　(二)銷售固定資產(chǎn)以外的物品

　?、僖话慵{稅人：銷售除固定資產(chǎn)以外的物品，按正常的銷售處理即可(通常普通發(fā)票)

　　應(yīng)納增值稅=售價(jià)÷(1+17%)×17%

　?、谛∫?guī)模納稅人(除其他個(gè)人)銷售自己使用過(guò)除固定資產(chǎn)以外的物品，減按3%征收率征收增值稅

　　應(yīng)納增值稅=售價(jià)÷(1+3%)×3%

　　(Ⅵ)部分特殊項(xiàng)目的征免規(guī)定

　　1)《增值稅暫行條例》規(guī)定的免稅項(xiàng)目

　　(1)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品;

　　(2)避孕藥品和用具;

　　(3)古舊圖書;是指向社會(huì)收購(gòu)的古書和舊書;

　　(4)直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備;

　　(5)外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備;

　　(6)由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品;

　　(7)銷售的自己使用過(guò)的物品。指其他個(gè)人自己使用過(guò)的物品。

　　2)轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅，也不征營(yíng)業(yè)稅。

　　3)軟件產(chǎn)品的相關(guān)規(guī)定

　　A、一般規(guī)定

　　B 、財(cái)稅[2011]100號(hào)文件的規(guī)定

　　一、 軟件產(chǎn)品增值稅政策

　　(一)增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行即征即退政策。(動(dòng)漫產(chǎn)品也同樣適用此規(guī)定)

　　(二)增值稅一般納稅人將進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行本地化改造后對(duì)外銷售，其銷售的軟件產(chǎn)品可享受本條第一款規(guī)定的增值稅即征即退政策。

　　本地化改造是指對(duì)進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行重新設(shè)計(jì)、改進(jìn)、轉(zhuǎn)換等，單純對(duì)進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行漢字化處理不包括在內(nèi)。

　　(三)納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅;對(duì)經(jīng)過(guò)國(guó)家版權(quán)局注冊(cè)登記，納稅人在銷售時(shí)一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的，不征收增值稅。

　　二、軟件產(chǎn)品界定及分類

　　本通知所稱軟件產(chǎn)品，是指信息處理程序及相關(guān)文檔和數(shù)據(jù)。軟件產(chǎn)品包括計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品、信息系統(tǒng)和嵌入式軟件產(chǎn)品。

　　嵌入式軟件產(chǎn)品是指嵌入在計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備中并隨其一并銷售，構(gòu)成計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備組成部分的軟件產(chǎn)品。

　　三、滿足下列條件的軟件產(chǎn)品，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可以享受本通知規(guī)定的增值稅政策：

　　1.取得省級(jí)軟件產(chǎn)業(yè)主管部門認(rèn)可的軟件檢測(cè)機(jī)構(gòu)出具的檢測(cè)證明材料;

　　2.取得軟件產(chǎn)業(yè)主管部門頒發(fā)的《軟件產(chǎn)品登記證書》或著作權(quán)行政管理部門頒發(fā)的《計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)登記證書》。

　　四、軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計(jì)算

　　(一)軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計(jì)算方法：

　　即征即退稅額=當(dāng)期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額-當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷售額×3%

　　當(dāng)期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期軟件產(chǎn)品可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

　　當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額=當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷售額×17%

　　(二)嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計(jì)算：

　　1.嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計(jì)算方法

　　即征即退稅額=當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額-當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額×3%

　　當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

　　當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額=當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額×17%

　　2.當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額的計(jì)算公式

　　當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額=當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品與計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額合計(jì)-當(dāng)期計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額(即：軟硬件之和-硬件)

　　計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額按照下列順序確定：

　?、侔醇{稅人最近同期同類貨物的平均銷售價(jià)格計(jì)算確定;

　?、诎雌渌{稅人最近同期同類貨物的平均銷售價(jià)格計(jì)算確定;

　　③按計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算確定。

　　計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備組成計(jì)稅價(jià)格= 計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備成本×(1+10%)。

　　【特別提示】：

　　實(shí)際成本利潤(rùn)率高于10%的，按實(shí)際成本利潤(rùn)率確定，低于10%的，按10%確定。

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　　五、按照上述辦法計(jì)算，即征即退稅額大于零時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按規(guī)定，及時(shí)辦理退稅手續(xù)。

　　六、增值稅一般納稅人在銷售軟件產(chǎn)品的同時(shí)銷售其他貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，對(duì)于無(wú)法劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)按照實(shí)際成本或銷售收入比例確定軟件產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額;

　　對(duì)專用于軟件產(chǎn)品開發(fā)生產(chǎn)設(shè)備及工具的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得進(jìn)行分?jǐn)?。納稅人應(yīng)將選定的分?jǐn)偡绞綀?bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，并自備案之日起一年內(nèi)不得變更。

　　專用于軟件產(chǎn)品開發(fā)生產(chǎn)的設(shè)備及工具，包括但不限于用于軟件設(shè)計(jì)的計(jì)算機(jī)設(shè)備、讀寫打印器具設(shè)備、工具軟件、軟件平臺(tái)和測(cè)試設(shè)備。

　　七、對(duì)增值稅一般納稅人隨同計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備一并銷售嵌入式軟件產(chǎn)品，如果適用本通知規(guī)定按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算確定計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額的，應(yīng)當(dāng)分別核算嵌入式軟件產(chǎn)品與計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備部分的成本。凡未分別核算或者核算不清的，不得享受本通知規(guī)定的增值稅政策。

　　(Ⅶ)兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅貨物或者勞務(wù)，混合銷售行為，兼營(yíng)非應(yīng)稅項(xiàng)目

　　1.兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)

　?、俜謩e核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，分別計(jì)算應(yīng)納稅額;

　　②未分別核算銷售額的，從高適用稅率。

　　2.混合銷售行為

　?、俸x：一項(xiàng)銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又同時(shí)涉及非應(yīng)稅勞務(wù)(即應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅的勞務(wù))，為混合銷售行為。

　?、诙悇?wù)處理：混合銷售原則上依據(jù)納稅人的營(yíng)業(yè)主業(yè)判斷是征增值稅，還是征營(yíng)業(yè)稅。屬于增值稅的混合銷售行為，只征增值稅。

　　③特殊規(guī)定

　　3.兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)

　　①含義：增值稅納稅人在銷售應(yīng)稅貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)(即營(yíng)業(yè)稅規(guī)定的各項(xiàng)勞務(wù))，且二者之間并無(wú)直接的從屬關(guān)系，這種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)就稱為兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)。

　?、诙悇?wù)處理：兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)原則上依據(jù)納稅人的核算情況判定：

　　A.基本原則：分別核算：各自交稅;

　　B.未分別核算或者不能準(zhǔn)確核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)銷售額：由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。

　?、垡话慵{稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

　　(Ⅷ)稅率

　　1.一般納稅人：17%基本稅率，適用于絕大部分銷售或進(jìn)口的貨物;一般納稅人提供的加工，修理，修配勞務(wù)，一律適用17%。

　　2.適用13%低稅率的列舉貨物是：

　?、偌Z食、食用植物油、鮮奶;

　　②暖氣、冷氣、熱氣、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品、自來(lái)水(不含自來(lái)水廠);

　?、蹐D書、報(bào)紙、雜志;

　　④飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)(整機(jī)，不包含農(nóng)機(jī)零部件)、農(nóng)膜;

　?、?009年起，“食用鹽”享受低稅率優(yōu)惠，其他“非食用鹽”恢復(fù)17%的稅率;

　?、抟粝裰破?/P>

　?、咿r(nóng)產(chǎn)品：指各種動(dòng)、植物初級(jí)產(chǎn)品;具體征稅范圍暫按《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋〉的通知》(財(cái)稅字[1995]52號(hào))及現(xiàn)行相關(guān)規(guī)定執(zhí)行;

　?、喽酌?/P>

　　3.一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅：

　?、倏h級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為5萬(wàn)千瓦以下(含5萬(wàn)千瓦)的小型水力發(fā)電單位。

　?、诮ㄖ煤蜕a(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。

　?、垡宰约翰删虻纳?、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含粘土實(shí)心磚、瓦)。

　?、苡梦⑸?、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品。

　?、葑詠?lái)水。對(duì)屬于一般納稅人的自來(lái)水公司銷售自來(lái)水按簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率征收增值稅，不得抵扣其購(gòu)進(jìn)自來(lái)水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。

　?、奚唐坊炷?僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土)。

　　一般納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變更。

　　4.一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率計(jì)算繳納增值稅：

　?、偌氖凵痰甏N寄售物品(包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi));

　?、诘洚?dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品;

　　③經(jīng)國(guó)務(wù)院或國(guó)務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品。

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　　2、進(jìn)項(xiàng)稅額

　　納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。

　?、?準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　?、诓粶?zhǔn)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(1)未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證或者增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額及其他事項(xiàng)。

　　(2)下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅不得從銷項(xiàng)稅中抵扣：

　　1.用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)

　　2.非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)

　　所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。

　　★非正常損失貨物不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，需做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理;在企業(yè)所得稅中，轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額經(jīng)審核，可在所得額中扣除。

　　3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)

　　4.國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品

　　納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　　5.上述第1項(xiàng)至第4項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。

　　6，納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、小汽車、游艇，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　7、小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

　　(二)小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　一般納稅人與小規(guī)模納稅人的劃分

　　小規(guī)模納稅人的征收率：從2009年1月1日起，小規(guī)模納稅人的征收率為3%。

　　小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算公式：

　　應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

　　銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)

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　　二、生產(chǎn)企業(yè)出口應(yīng)退稅額的計(jì)算方法

　　(1)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅額應(yīng)根據(jù)出口貨物離岸價(jià)，即FOB價(jià)，習(xí)慣也稱之為“裝運(yùn)港船上交貨”。

　　相對(duì)應(yīng)，出口業(yè)務(wù)中，還有一種用的比較多的交易方法是CIF價(jià)：成本(可視同F(xiàn)OB)+保險(xiǎn)費(fèi)+運(yùn)費(fèi)(指從國(guó)內(nèi)起運(yùn)港口運(yùn)輸?shù)劫?gòu)買方港口的保險(xiǎn)和運(yùn)費(fèi))+傭金。

　　(2)出口貨物退稅率不一定等于貨物購(gòu)買時(shí)的稅率，大多貨物的退稅率要低于購(gòu)買時(shí)的稅率，故存在征退稅率差的問(wèn)題，這個(gè)稅率差的處理是免、抵、退計(jì)算測(cè)試中的重點(diǎn)。

　　2.免、抵、退稅的計(jì)算思路及分錄提示：

　　基本公式

　　當(dāng)期應(yīng)納稅額

　　=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)-上期留抵稅額

　　(1)免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計(jì)算：征、退稅率差

　　公式1：

　　A.免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

　　B.免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)

　　也可以簡(jiǎn)化為：

　　免抵退稅不得免征和抵扣稅額=FOB×外匯牌價(jià)×征退稅率差-免稅購(gòu)入原材料價(jià)格×征退稅率差

　　這里免稅購(gòu)進(jìn)原材料包括國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件，其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格。

　　進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格=貨物到岸價(jià)格+海關(guān)實(shí)征關(guān)稅+海關(guān)實(shí)征消費(fèi)稅

　　相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：

　　A.計(jì)算的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”的分錄：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

　　B.計(jì)算的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”的分錄與A的借貸方的會(huì)計(jì)科目一樣，只是用紅字沖減即可。

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　紅字

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)　　紅字

　　(2)當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　公式2：

　　當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)-上期留抵稅額

　　會(huì)計(jì)分錄：參閱第六章第一節(jié)“應(yīng)交增值稅”明細(xì)子目的講解。

　　注意：公式2為正數(shù)(“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬為貸方余額時(shí))時(shí)，說(shuō)明企業(yè)當(dāng)期內(nèi)銷銷項(xiàng)稅大于進(jìn)項(xiàng)稅，期末作繳納稅款的賬務(wù)處理;

　　公式2為負(fù)數(shù)(“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬為借方余額時(shí))，而且有出口業(yè)務(wù)時(shí)，才存在計(jì)算出口退稅問(wèn)題。

　　(3)免抵退稅額的計(jì)算

　　公式：

　　免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額

　　免抵退稅額減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率

　　也可簡(jiǎn)化為：免抵退稅額=FOB×外匯牌價(jià)×退稅率-免稅購(gòu)進(jìn)原材料×退稅率

　　免稅購(gòu)進(jìn)原材料包括國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件，其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格。

　　進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格=貨物到岸價(jià)格+海關(guān)實(shí)征關(guān)稅+海關(guān)實(shí)征消費(fèi)稅

　　本公式計(jì)算的免抵退稅額與期末留抵?jǐn)?shù)哪個(gè)小，按小的數(shù)據(jù)申請(qǐng)辦理出口退稅。

　　會(huì)計(jì)分錄：本步驟只計(jì)算，沒(méi)有分錄。

　　(4)當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額的計(jì)算(誰(shuí)小取誰(shuí))

　　A.當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí)：

　　當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額

　　當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額

　　B.當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時(shí)：

　　當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額

　　當(dāng)期免抵稅額=0

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　　三、代理增值稅申報(bào)操作規(guī)范

　　(一)、增值稅一般納稅人申報(bào)資料

　　采用電子信息采集系統(tǒng)的增值稅一般納稅人，應(yīng)提供下述報(bào)表與資料

　　(1)必報(bào)資料：

　?、佟对鲋刀惣{稅申報(bào)表(適用于增值稅一般納稅人)》及其《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(表一)、(表二)》;

　?、谑褂梅纻味惪叵到y(tǒng)的納稅人，必須報(bào)送記錄當(dāng)期納稅信息的IC卡(明細(xì)數(shù)據(jù)備份在軟盤上的納稅人，還須報(bào)送備份數(shù)據(jù)軟盤)、《增值稅專用發(fā)票存根聯(lián)明細(xì)表》及《增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)明細(xì)表》;

　?、邸顿Y產(chǎn)負(fù)債表》和《損益表》;

　?、堋冻善酚唾?gòu)銷存情況明細(xì)表》(發(fā)生成品油零售業(yè)務(wù)的納稅人填報(bào));

　?、葜鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他必報(bào)資料。

　　納稅申報(bào)實(shí)行電子信息采集的納稅人，除向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送上述必報(bào)資料的電子數(shù)據(jù)外，還需報(bào)送紙質(zhì)的《增值稅納稅申報(bào)表(適用于一般納稅人)》(主表及附表)。

　　(2)備查資料：

　?、僖验_具的增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票存根聯(lián);

　　②符合抵扣條件并且在本期申報(bào)抵扣的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián);

　?、酆ｊP(guān)進(jìn)口貨物完稅憑證、運(yùn)輸發(fā)票、購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品普通發(fā)票及購(gòu)進(jìn)廢舊物資普通發(fā)票的復(fù)印件;

　　④收購(gòu)憑證的存根聯(lián)或報(bào)查聯(lián);

　?、荽鄞U稅款憑證存根聯(lián);

　　⑥主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他備查資料。

　　(二)、小規(guī)模納稅人申報(bào)資料(了解)

　　注冊(cè)稅務(wù)師在編制納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)按以下規(guī)范操作：

　　(1)核查銷售原始憑證及相關(guān)賬戶，稽核銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)和視同銷售的收入。

　　(2)對(duì)于有經(jīng)營(yíng)免稅項(xiàng)目或有混合銷售、兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)通過(guò)核查原始憑證及核算過(guò)程，正確區(qū)分免稅項(xiàng)目及非應(yīng)稅項(xiàng)目的銷售收入，將免稅銷售額和非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額分離出來(lái)。

　　(3)核查“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬，將含稅收入換算成不含稅銷售額乘以征收率計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅額。

　　(三).生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅申報(bào)

　　A.申報(bào)程序

　　退稅申報(bào)期為每月1～15日。

　　B.申報(bào)資料

　　(1)生產(chǎn)企業(yè)向征稅機(jī)關(guān)的征稅部門或崗位辦理增值稅納稅及“免、抵、退”稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)提供下列資料：

　?、佟对鲋刀惣{稅申報(bào)表》及其規(guī)定的附表;

　?、谕硕惒块T確認(rèn)的上期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》;

　　③稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他資料。

　　(2)生產(chǎn)企業(yè)向征稅機(jī)關(guān)的退稅部門或崗位辦理“免、抵、退”稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)提供下列憑證資料：

　?、佟渡a(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》;

　?、凇渡a(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表》;

　?、劢?jīng)征稅部門審核簽章的當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表》;

　?、苡羞M(jìn)料加工業(yè)務(wù)的還應(yīng)填報(bào)：

　　a.《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工登記申報(bào)表》;

　　b.《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工進(jìn)口料件申報(bào)表明細(xì)表》;

　　c.《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工海關(guān)登記手冊(cè)核銷申請(qǐng)表》;

　　d.《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》。

　?、菅b訂成冊(cè)的報(bào)表及原始憑證：

　　a.《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表》;

　　b.與進(jìn)料加工業(yè)務(wù)有關(guān)的報(bào)表;

　　c.加蓋海關(guān)驗(yàn)訖章的出口貨物報(bào)關(guān)單(出口退稅專用);

　　d.經(jīng)外匯管理部門簽章的出口收匯核銷單(出口退稅專用)或有關(guān)部門出具的中遠(yuǎn)期收匯證明;

　　e.代理出口貨物證明;

　　f.企業(yè)簽章的出口發(fā)票;

　　g.主管退稅部門要求提供的其他資料。

　　(3)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)中標(biāo)銷售的機(jī)電產(chǎn)品，申報(bào)“免、抵、退”稅時(shí)，除提供上述申報(bào)表外，應(yīng)提供下列憑證資料：

　?、僬袠?biāo)單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簽發(fā)的《中標(biāo)證明通知書》;

　?、谟芍型袠?biāo)公司或其他國(guó)內(nèi)招標(biāo)組織簽發(fā)的中標(biāo)證明(正本);

　?、壑袠?biāo)人與中國(guó)招標(biāo)公司或其他招標(biāo)組織整簽訂的供貨合同(協(xié)議);

　　④中標(biāo)人按照標(biāo)書規(guī)定及供貨合同向用戶發(fā)貨的發(fā)貨單;

　?、蒌N售中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品的普通發(fā)票或外銷發(fā)票;

　　⑥中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品用戶收貨清單。

　　國(guó)外企業(yè)中標(biāo)再分包給國(guó)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)供應(yīng)的機(jī)電產(chǎn)品，還應(yīng)提供分包合同(協(xié)議)。

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　　3.申報(bào)要求

　　(1)《增值稅納稅申報(bào)表》有關(guān)項(xiàng)目的申報(bào)要求

　?、佟俺隹谪浳锩舛愪N售額”填寫當(dāng)期出口并在財(cái)務(wù)上作銷售的全部(包括單證不齊部分)免抵退出口貨物人民幣銷售額。

　?、凇懊獾滞素浳锊坏玫挚鄱愵~：按當(dāng)期全部(包括單證不齊全)免抵退出口貨物人民幣銷售額與征退稅率之差的乘積計(jì)算填報(bào)，有進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的應(yīng)扣除 “免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”;當(dāng)免抵退稅額不得免征和抵扣稅額抵減額大于出口貨物銷售額乘征退稅率之差時(shí)，免抵退貨物不得抵扣稅額按0填報(bào)，差額結(jié)轉(zhuǎn)下期。

　　③“免抵退稅貨物已退稅額”按照退稅部門審核確認(rèn)的上期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅匯總表》中的“當(dāng)期應(yīng)退稅額”填報(bào)。

　?、苋敉硕惒块T審核《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》的“累計(jì)申報(bào)數(shù)”與《增值稅納稅申報(bào)表》對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的累計(jì)數(shù)不一致，企業(yè)應(yīng)在下期增值稅納稅申報(bào)時(shí)根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》中“與增值稅納稅申報(bào)表差額”欄內(nèi)的數(shù)據(jù)對(duì)《增值稅納稅申報(bào)表》有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整。

　　(2)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報(bào)明細(xì)表》的申報(bào)要求

　?、倨髽I(yè)按當(dāng)期在財(cái)務(wù)上作銷售的全部出口明細(xì)填報(bào)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表》，對(duì)單證不齊無(wú)法填報(bào)的項(xiàng)目暫不填寫，并在“單證不齊標(biāo)志欄”內(nèi)按填寫表說(shuō)明做相應(yīng)標(biāo)志。

　　②對(duì)前期出口貨物單證不齊，當(dāng)期收集齊全的，應(yīng)在當(dāng)期免抵退稅申報(bào)時(shí)一并申請(qǐng)參

　　與免抵退稅的計(jì)算，可單獨(dú)填報(bào)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表》，在“單證不齊標(biāo)志欄”內(nèi)填寫原申報(bào)時(shí)的所屬期和申報(bào)序號(hào)。

　　(3)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》的申報(bào)要求

　?、佟俺隹阡N售額乘征退稅率之差”按企業(yè)當(dāng)期全部(包括單證不齊全部分)免抵退出口

　　貨物人民幣銷售額與征退稅率之差的乘積計(jì)算填報(bào);

　　②“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”按退稅部門當(dāng)期開具的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工

　　貿(mào)易免稅證明》中“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”填報(bào);

　?、邸俺隹阡N售額乘退稅率”按企業(yè)當(dāng)期出口單證齊全部分及前期出口當(dāng)期收齊單證部

　　分且經(jīng)過(guò)退稅部門審核確認(rèn)的免抵退出口貨物人民幣銷售額與退稅率的乘積計(jì)算填報(bào);

　　④“免抵退稅額抵減額”按退稅部門當(dāng)期開具的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加丁貿(mào)易免稅證明》中

　　的“免抵退稅額抵減額”填報(bào);

　?、荨芭c增值稅納稅申報(bào)表差額”為退稅部門審核確認(rèn)的“累計(jì)”申報(bào)數(shù)減《增值稅納稅申報(bào)表》對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的累計(jì)數(shù)的差額，企業(yè)應(yīng)作相應(yīng)賬務(wù)調(diào)整并在下期增值稅納稅申報(bào)時(shí)對(duì)《增

　　值稅納稅申報(bào)表》進(jìn)行調(diào)整;

　　當(dāng)本表11c不為0時(shí)，“當(dāng)期應(yīng)退稅額”的計(jì)算公式需進(jìn)行調(diào)接，即按照“當(dāng)期免抵退稅

　　額(16欄)”與“增值稅納稅申報(bào)表期末留抵稅額(18欄)-與增值稅納稅申報(bào)表差額(11c)”后的余額進(jìn)行計(jì)算填報(bào);

　?、扌掳l(fā)生出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，12個(gè)月內(nèi)“應(yīng)退稅額”按0填報(bào)，“當(dāng)期免抵稅額”與“當(dāng)期免抵退稅額”相等。

　　(4)申報(bào)數(shù)據(jù)的調(diào)整

　　對(duì)前期申報(bào)錯(cuò)誤的，當(dāng)期可進(jìn)行調(diào)整。前期少報(bào)出口額或低報(bào)征、退稅率的，可在當(dāng)期補(bǔ)報(bào);前期多報(bào)出口額或高報(bào)征、退稅率的，當(dāng)期可以紅字(或負(fù)數(shù))差額數(shù)據(jù)沖減;也可用紅字(或負(fù)數(shù))將前期錯(cuò)誤數(shù)據(jù)全額沖減，再重新全額申報(bào)藍(lán)字?jǐn)?shù)據(jù)。對(duì)于按會(huì)計(jì)制度規(guī)定允許扣除的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和傭金，與原預(yù)估入賬值有差額的，也按此規(guī)則進(jìn)行調(diào)整。本年度出口貨物發(fā)生退運(yùn)的，可在下期用紅字(或負(fù)數(shù))沖減出口銷售收入進(jìn)行調(diào)整。

　　四、代理填制增值稅申報(bào)表的方法

　　增值稅申報(bào)表重要行次的填報(bào)與增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算可以結(jié)合出綜合分析題，所以應(yīng)當(dāng)特別引起重視。

　　五、增值稅防偽稅控系統(tǒng)對(duì)增值稅專用發(fā)票的認(rèn)購(gòu)及增值稅納稅申報(bào)的具體要求。

　　1.防偽稅控企業(yè)發(fā)生下列情形，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理注銷認(rèn)定登記，同時(shí)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)收繳金稅卡和IC卡。

　　(1)依法注銷稅務(wù)登記，終止納稅義務(wù);

　　(2)被取消一般納稅人資格;

　　(3)減少分開票機(jī)。

　　2.防偽稅控系統(tǒng)的申報(bào)納稅和認(rèn)證抵扣

　　(1)因褶皺、揉搓等無(wú)法認(rèn)證的加蓋“無(wú)法認(rèn)證”戳記，認(rèn)證不符的加蓋“認(rèn)證不符”戳記，屬于利用丟失、被盜金稅卡開具的加蓋“丟失被盜”戳記。

　　(2)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)為“無(wú)法認(rèn)證”、“認(rèn)證不符”以及“丟失被盜”的專用發(fā)票，防偽稅控企業(yè)如申報(bào)扣稅的，應(yīng)調(diào)減當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額。

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