2013年注冊(cè)稅務(wù)師《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)：第七章第三節(jié)

　　第三節(jié) 賬務(wù)調(diào)整的基本方法

　　(每年必考，單選、多選、綜合分析題等)

　　一、賬務(wù)調(diào)整的作用(了解)

　　二、賬務(wù)調(diào)整的原則

　　新的賬務(wù)處理業(yè)務(wù)必須符合：

　?、贂?huì)計(jì)原理和核算程序，反映錯(cuò)賬的來(lái)龍去脈，清晰表達(dá)調(diào)整的思路;

　　②還應(yīng)做到核算準(zhǔn)確，數(shù)字可靠，正確反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，并使會(huì)計(jì)期間上下期保持連續(xù)性和整體性;

　?、弁瑫r(shí)還要堅(jiān)持平行調(diào)整，在調(diào)整總賬的同時(shí)調(diào)整相應(yīng)的明細(xì)賬戶。

　　三、賬務(wù)調(diào)整的基本方法

　　在一個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)賬前，注冊(cè)稅務(wù)師查出納稅人的錯(cuò)賬或漏賬，可以在當(dāng)期的有關(guān)賬戶直接進(jìn)行調(diào)整。

　　(一)紅字沖銷(xiāo)法

　　適用于會(huì)計(jì)科目用錯(cuò)了及會(huì)計(jì)科目正確但核算金額錯(cuò)誤(金額多計(jì))的情況。

　　適用于：在及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤、沒(méi)有影響后續(xù)核算的情況下多使用紅字沖銷(xiāo)法。

　　(二)補(bǔ)充登記法

　　通過(guò)編制轉(zhuǎn)賬分錄，將調(diào)整金額直接入賬，以更正錯(cuò)賬。

　　適用于漏計(jì)或錯(cuò)賬所涉及的會(huì)計(jì)科目正確，但核算金額小于應(yīng)計(jì)金額的情況。(金額多計(jì))

　　(三)綜合賬務(wù)調(diào)整法

　　一般適用于會(huì)計(jì)分錄借貸方，有一方科目用錯(cuò)，而另一方會(huì)計(jì)科目沒(méi)有錯(cuò)的情況。正確的一方不調(diào)整，錯(cuò)誤的一方用錯(cuò)誤科目轉(zhuǎn)賬調(diào)整，使用正確科目及時(shí)調(diào)整。

　　該方法主要用于所得稅納稅審查后的賬務(wù)調(diào)整，如果涉及會(huì)計(jì)所得，可以直接調(diào)整“本年利潤(rùn)”賬戶。

　　【特別提示】：

　?、佼?dāng)一個(gè)會(huì)計(jì)年度記賬后或跨年調(diào)賬時(shí)，如果涉及損益類(lèi)賬戶時(shí)必須用綜合賬務(wù)調(diào)整法。

　?、阱e(cuò)賬是在月結(jié)后發(fā)現(xiàn)，而企業(yè)又是按月結(jié)算利潤(rùn)的，則影響到利潤(rùn)的項(xiàng)目還應(yīng)通過(guò)“本年利潤(rùn)”科目調(diào)整。

　　四、錯(cuò)賬的類(lèi)型及調(diào)整范圍(★★★★)

　　總原則：錯(cuò)賬+調(diào)賬=正確的賬

　　【特別提示】：

　?、儋Y產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目：不論是本期還是以前期間的錯(cuò)賬，就用相應(yīng)科目進(jìn)行調(diào)賬(只是注意科目的變化的，如“在建工程”已經(jīng)完工)

　　②利潤(rùn)表項(xiàng)目(涉及損益類(lèi)項(xiàng)目)：如果是本年新發(fā)生的，正常寫(xiě)，跨年度的，用“以前年度損益調(diào)整”進(jìn)行調(diào)整。

　　(一)對(duì)當(dāng)期錯(cuò)誤會(huì)計(jì)賬目的調(diào)賬方法

　?、僖话阍瓌t：在審查中發(fā)現(xiàn)的當(dāng)期的錯(cuò)誤會(huì)計(jì)賬目，可根據(jù)正常的會(huì)計(jì)核算程序，采用紅字沖銷(xiāo)法、補(bǔ)充調(diào)整法、綜合調(diào)整法予以調(diào)整。

　?、诎丛陆Y(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)

　　A、在本月內(nèi)發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)賬，調(diào)整錯(cuò)賬本身即可。

　　B、在本月以后發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)賬，影響到利潤(rùn)的賬項(xiàng)還需要先通過(guò)相關(guān)科目最終結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤(rùn)科目調(diào)整。(如4月的賬6月發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤)

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　　【補(bǔ)充例題?簡(jiǎn)答題】

　　某市稅務(wù)局接到群眾舉報(bào)，稱A企業(yè)本年有少交稅的行為。在當(dāng)年年底，重點(diǎn)審查A企業(yè)當(dāng)年納稅情況進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)其出租的房屋并未計(jì)收入，經(jīng)查其其他應(yīng)付款的余額中有30000元為其收取的租金。A企業(yè)已經(jīng)按自用房產(chǎn)繳納房產(chǎn)稅2000元，合同上約定租期1年，未貼印花稅票。請(qǐng)作出相關(guān)的賬務(wù)處理。

　　【正確答案】

　　(1)確認(rèn)收入

　　借：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　30 000

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　30 000

　　應(yīng)補(bǔ)營(yíng)業(yè)稅=30 000×5%=1 500(元)

　　應(yīng)補(bǔ)城建稅=1 500×7%=105(元)

　　應(yīng)補(bǔ)教育費(fèi)附加=1 500×3%=45(元)

　　應(yīng)補(bǔ)房產(chǎn)稅=30 000×12%-2 000=1200(元)

　　應(yīng)補(bǔ)印花稅=30 000×1‰=30(元)

　　(2)補(bǔ)提營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加　　　　　　　　　1 650

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅　　　　　1 500

　　――應(yīng)交城建稅　　　　　　105

　　――應(yīng)交教育費(fèi)附加　　　　 45

　　(3)補(bǔ)提房產(chǎn)稅、印花稅

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　1230

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交房產(chǎn)稅　　　　　　1200

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　 30

　　(二)對(duì)上一年度錯(cuò)誤會(huì)計(jì)賬目的調(diào)賬方法

　　1.對(duì)上一年度錯(cuò)賬且對(duì)上年度稅收發(fā)生影響的，分以下兩種情況

　　(1)如果在上一年度決算報(bào)表編制前發(fā)現(xiàn)的，可直接調(diào)整上年度賬項(xiàng)，這樣可以應(yīng)用上述幾種方法加以調(diào)整，對(duì)于影響利潤(rùn)的錯(cuò)賬須一并調(diào)整“本年利潤(rùn)”科目核算的內(nèi)容。

　　(2)如果在上一年度決算報(bào)表編制之后發(fā)現(xiàn)的，一般不能應(yīng)用上述方法，而按正常的會(huì)計(jì)核算對(duì)有關(guān)賬戶進(jìn)行一一調(diào)整。這時(shí)需區(qū)別不同情況，按簡(jiǎn)便實(shí)用的原則進(jìn)行調(diào)整。

　　①對(duì)于不影響上年利潤(rùn)的項(xiàng)目，可以直接進(jìn)行調(diào)整。

　　【補(bǔ)充例題】：

　　B企業(yè)在2012年4月發(fā)現(xiàn)于2011年9月將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于基建工程，成本為50000元，計(jì)稅價(jià)格為80000元，T=17%，(假設(shè)目前工程尚未完工，并且不考慮相關(guān)的滯納金和罰款)B企業(yè)進(jìn)行的賬務(wù)處理如下：

　　借：在建工程 50000

　　貸：庫(kù)存商品 50000

　　應(yīng)調(diào)整的分錄：

　　借：在建工程 13600

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)13600

　?、趯?duì)于影響上年利潤(rùn)的項(xiàng)目，損益類(lèi)科目必須用“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行調(diào)整。

　　【補(bǔ)充例題?簡(jiǎn)答題】(接上題)

　　某市稅務(wù)局接到群眾舉報(bào)，稱A企業(yè)去年有少交稅的行為。于當(dāng)年年底，重點(diǎn)審查A企業(yè)去年納稅情況進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)其出租的房屋并未計(jì)收入，經(jīng)查其其他應(yīng)付款的余額中有30000元為其收取的租金。A企業(yè)已經(jīng)按自用房產(chǎn)繳納房產(chǎn)稅2000元，租房合同上約定租期1年，未貼印花稅票。請(qǐng)作出相關(guān)的賬務(wù)處理。

　　(1)確認(rèn)收入

　　借：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　30 000

　　貸：以前年度損益調(diào)整---其他業(yè)務(wù)收入　　30 000

　　應(yīng)補(bǔ)營(yíng)業(yè)稅=30 000×5%=1 500(元)

　　應(yīng)補(bǔ)城建稅=1 500×7%=105(元)

　　應(yīng)補(bǔ)教育費(fèi)附加=1 500×3%=45(元)

　　應(yīng)補(bǔ)房產(chǎn)稅=30 000×12%-2 000=1200(元)

　　應(yīng)補(bǔ)印花稅=30 000×1‰=30(元)

　　(2)補(bǔ)提營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加

　　借：以前年度損益調(diào)整---營(yíng)業(yè)稅金及附加　　　1 650

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅　　　　　1 500

　　――應(yīng)交城建稅　　　　　　105

　　――應(yīng)交教育費(fèi)附加　　　　 45

　　(3)補(bǔ)提房產(chǎn)稅、印花稅

　　借：以前年度損益調(diào)整---管理費(fèi)用　　　　　1230

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交房產(chǎn)稅　　　　　　1200

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　 30

　　(4)考慮對(duì)所得稅的影響(假設(shè)不考慮滯納金和罰款)

　　此項(xiàng)業(yè)務(wù)造成利潤(rùn)增加=30000-1650-1230=27120元

　　應(yīng)補(bǔ)交所得稅=27120*25%=6780元

　　借：以前年度損益調(diào)整---所得稅費(fèi)用 6780

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅 6780

　　(5)最后將以前年度損益調(diào)整結(jié)轉(zhuǎn)至利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)

　　2.對(duì)上一年度錯(cuò)賬且不影響上一年度的稅收，但與本年度核算和稅收有關(guān)的，可以根據(jù)上一年度賬項(xiàng)的錯(cuò)漏金額影響本年度稅項(xiàng)情況，相應(yīng)調(diào)整本年度有關(guān)賬項(xiàng)。

　　(三)不能直接按審查出的錯(cuò)誤額調(diào)整利潤(rùn)情況的賬務(wù)調(diào)整方法

　　計(jì)算分?jǐn)偟姆椒ㄊ?，?yīng)按產(chǎn)品成本核算過(guò)程逐步剔除擠占因素，即將審查出的需分配的錯(cuò)誤金額，按材料、自制半成品、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、產(chǎn)品銷(xiāo)售成本等核算環(huán)節(jié)的程序，一步一步地往下分配。將計(jì)算出的各環(huán)節(jié)應(yīng)分?jǐn)偟某杀緮?shù)額，分別調(diào)整有關(guān)賬戶，在期末結(jié)賬后，當(dāng)期銷(xiāo)售產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟腻e(cuò)誤數(shù)額應(yīng)直接調(diào)整利潤(rùn)數(shù)。在實(shí)際工作中一般較多地采用“按比例分?jǐn)偡ā薄?/P>

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