2013年注冊稅務(wù)師《稅務(wù)代理實務(wù)》預(yù)習(xí)：第七章第三節(jié)

　　第三節(jié) 賬務(wù)調(diào)整的基本方法

　　(每年必考，單選、多選、綜合分析題等)

　　一、賬務(wù)調(diào)整的作用(了解)

　　二、賬務(wù)調(diào)整的原則

　　新的賬務(wù)處理業(yè)務(wù)必須符合：

　?、贂嬙砗秃怂愠绦颍从冲e賬的來龍去脈，清晰表達調(diào)整的思路;

　　②還應(yīng)做到核算準(zhǔn)確，數(shù)字可靠，正確反映企業(yè)的財務(wù)狀況和生產(chǎn)經(jīng)營情況，并使會計期間上下期保持連續(xù)性和整體性;

　?、弁瑫r還要堅持平行調(diào)整，在調(diào)整總賬的同時調(diào)整相應(yīng)的明細(xì)賬戶。

　　三、賬務(wù)調(diào)整的基本方法

　　在一個會計年度結(jié)賬前，注冊稅務(wù)師查出納稅人的錯賬或漏賬，可以在當(dāng)期的有關(guān)賬戶直接進行調(diào)整。

　　(一)紅字沖銷法

　　適用于會計科目用錯了及會計科目正確但核算金額錯誤(金額多計)的情況。

　　適用于：在及時發(fā)現(xiàn)錯誤、沒有影響后續(xù)核算的情況下多使用紅字沖銷法。

　　(二)補充登記法

　　通過編制轉(zhuǎn)賬分錄，將調(diào)整金額直接入賬，以更正錯賬。

　　適用于漏計或錯賬所涉及的會計科目正確，但核算金額小于應(yīng)計金額的情況。(金額多計)

　　(三)綜合賬務(wù)調(diào)整法

　　一般適用于會計分錄借貸方，有一方科目用錯，而另一方會計科目沒有錯的情況。正確的一方不調(diào)整，錯誤的一方用錯誤科目轉(zhuǎn)賬調(diào)整，使用正確科目及時調(diào)整。

　　該方法主要用于所得稅納稅審查后的賬務(wù)調(diào)整，如果涉及會計所得，可以直接調(diào)整“本年利潤”賬戶。

　　【特別提示】：

　　①當(dāng)一個會計年度記賬后或跨年調(diào)賬時，如果涉及損益類賬戶時必須用綜合賬務(wù)調(diào)整法。

　?、阱e賬是在月結(jié)后發(fā)現(xiàn)，而企業(yè)又是按月結(jié)算利潤的，則影響到利潤的項目還應(yīng)通過“本年利潤”科目調(diào)整。

　　四、錯賬的類型及調(diào)整范圍(★★★★)

　　總原則：錯賬+調(diào)賬=正確的賬

　　【特別提示】：

　　①資產(chǎn)負(fù)債表項目：不論是本期還是以前期間的錯賬，就用相應(yīng)科目進行調(diào)賬(只是注意科目的變化的，如“在建工程”已經(jīng)完工)

　　②利潤表項目(涉及損益類項目)：如果是本年新發(fā)生的，正常寫，跨年度的，用“以前年度損益調(diào)整”進行調(diào)整。

　　(一)對當(dāng)期錯誤會計賬目的調(diào)賬方法

　　①一般原則：在審查中發(fā)現(xiàn)的當(dāng)期的錯誤會計賬目，可根據(jù)正常的會計核算程序，采用紅字沖銷法、補充調(diào)整法、綜合調(diào)整法予以調(diào)整。

　　②按月結(jié)轉(zhuǎn)利潤

　　A、在本月內(nèi)發(fā)現(xiàn)的錯賬，調(diào)整錯賬本身即可。

　　B、在本月以后發(fā)現(xiàn)的錯賬，影響到利潤的賬項還需要先通過相關(guān)科目最終結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤科目調(diào)整。(如4月的賬6月發(fā)現(xiàn)錯誤)

    2013注冊稅務(wù)師考試輔導(dǎo)招生簡章     2012年注冊稅務(wù)師考試考后交流專區(qū)

    2013年注冊稅務(wù)師考試時間預(yù)計公告

　　【補充例題?簡答題】

　　某市稅務(wù)局接到群眾舉報，稱A企業(yè)本年有少交稅的行為。在當(dāng)年年底，重點審查A企業(yè)當(dāng)年納稅情況進行檢查，發(fā)現(xiàn)其出租的房屋并未計收入，經(jīng)查其其他應(yīng)付款的余額中有30000元為其收取的租金。A企業(yè)已經(jīng)按自用房產(chǎn)繳納房產(chǎn)稅2000元，合同上約定租期1年，未貼印花稅票。請作出相關(guān)的賬務(wù)處理。

　　【正確答案】

　　(1)確認(rèn)收入

　　借：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　30 000

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　30 000

　　應(yīng)補營業(yè)稅=30 000×5%=1 500(元)

　　應(yīng)補城建稅=1 500×7%=105(元)

　　應(yīng)補教育費附加=1 500×3%=45(元)

　　應(yīng)補房產(chǎn)稅=30 000×12%-2 000=1200(元)

　　應(yīng)補印花稅=30 000×1‰=30(元)

　　(2)補提營業(yè)稅、城建稅、教育費附加

　　借：營業(yè)稅金及附加　　　　　　　　　1 650

　　貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交營業(yè)稅　　　　　1 500

　　――應(yīng)交城建稅　　　　　　105

　　――應(yīng)交教育費附加　　　　 45

　　(3)補提房產(chǎn)稅、印花稅

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　1230

　　貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交房產(chǎn)稅　　　　　　1200

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　 30

　　(二)對上一年度錯誤會計賬目的調(diào)賬方法

　　1.對上一年度錯賬且對上年度稅收發(fā)生影響的，分以下兩種情況

　　(1)如果在上一年度決算報表編制前發(fā)現(xiàn)的，可直接調(diào)整上年度賬項，這樣可以應(yīng)用上述幾種方法加以調(diào)整，對于影響利潤的錯賬須一并調(diào)整“本年利潤”科目核算的內(nèi)容。

　　(2)如果在上一年度決算報表編制之后發(fā)現(xiàn)的，一般不能應(yīng)用上述方法，而按正常的會計核算對有關(guān)賬戶進行一一調(diào)整。這時需區(qū)別不同情況，按簡便實用的原則進行調(diào)整。

　?、賹τ诓挥绊懮夏昀麧櫟捻椖?，可以直接進行調(diào)整。

　　【補充例題】：

　　B企業(yè)在2012年4月發(fā)現(xiàn)于2011年9月將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于基建工程，成本為50000元，計稅價格為80000元，T=17%，(假設(shè)目前工程尚未完工，并且不考慮相關(guān)的滯納金和罰款)B企業(yè)進行的賬務(wù)處理如下：

　　借：在建工程 50000

　　貸：庫存商品 50000

　　應(yīng)調(diào)整的分錄：

　　借：在建工程 13600

　　貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)13600

　　②對于影響上年利潤的項目，損益類科目必須用“以前年度損益調(diào)整”科目進行調(diào)整。

　　【補充例題?簡答題】(接上題)

　　某市稅務(wù)局接到群眾舉報，稱A企業(yè)去年有少交稅的行為。于當(dāng)年年底，重點審查A企業(yè)去年納稅情況進行檢查，發(fā)現(xiàn)其出租的房屋并未計收入，經(jīng)查其其他應(yīng)付款的余額中有30000元為其收取的租金。A企業(yè)已經(jīng)按自用房產(chǎn)繳納房產(chǎn)稅2000元，租房合同上約定租期1年，未貼印花稅票。請作出相關(guān)的賬務(wù)處理。

　　(1)確認(rèn)收入

　　借：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　30 000

　　貸：以前年度損益調(diào)整---其他業(yè)務(wù)收入　　30 000

　　應(yīng)補營業(yè)稅=30 000×5%=1 500(元)

　　應(yīng)補城建稅=1 500×7%=105(元)

　　應(yīng)補教育費附加=1 500×3%=45(元)

　　應(yīng)補房產(chǎn)稅=30 000×12%-2 000=1200(元)

　　應(yīng)補印花稅=30 000×1‰=30(元)

　　(2)補提營業(yè)稅、城建稅、教育費附加

　　借：以前年度損益調(diào)整---營業(yè)稅金及附加　　　1 650

　　貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交營業(yè)稅　　　　　1 500

　　――應(yīng)交城建稅　　　　　　105

　　――應(yīng)交教育費附加　　　　 45

　　(3)補提房產(chǎn)稅、印花稅

　　借：以前年度損益調(diào)整---管理費用　　　　　1230

　　貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交房產(chǎn)稅　　　　　　1200

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　 30

　　(4)考慮對所得稅的影響(假設(shè)不考慮滯納金和罰款)

　　此項業(yè)務(wù)造成利潤增加=30000-1650-1230=27120元

　　應(yīng)補交所得稅=27120*25%=6780元

　　借：以前年度損益調(diào)整---所得稅費用 6780

　　貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅 6780

　　(5)最后將以前年度損益調(diào)整結(jié)轉(zhuǎn)至利潤分配-未分配利潤

　　2.對上一年度錯賬且不影響上一年度的稅收，但與本年度核算和稅收有關(guān)的，可以根據(jù)上一年度賬項的錯漏金額影響本年度稅項情況，相應(yīng)調(diào)整本年度有關(guān)賬項。

　　(三)不能直接按審查出的錯誤額調(diào)整利潤情況的賬務(wù)調(diào)整方法

　　計算分?jǐn)偟姆椒ㄊ牵瑧?yīng)按產(chǎn)品成本核算過程逐步剔除擠占因素，即將審查出的需分配的錯誤金額，按材料、自制半成品、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、產(chǎn)品銷售成本等核算環(huán)節(jié)的程序，一步一步地往下分配。將計算出的各環(huán)節(jié)應(yīng)分?jǐn)偟某杀緮?shù)額，分別調(diào)整有關(guān)賬戶，在期末結(jié)賬后，當(dāng)期銷售產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟腻e誤數(shù)額應(yīng)直接調(diào)整利潤數(shù)。在實際工作中一般較多地采用“按比例分?jǐn)偡ā薄?/P>

    2013注冊稅務(wù)師考試輔導(dǎo)招生簡章     2012年注冊稅務(wù)師考試考后交流專區(qū)

    2013年注冊稅務(wù)師考試時間預(yù)計公告

     更多信息訪問：注冊稅務(wù)師頻道   注冊稅務(wù)師論壇   注冊稅務(wù)師輔導(dǎo)試聽