2013年注冊稅務(wù)師《稅法一》預(yù)習(xí)資料：第三章第九節(jié)

　　第九節(jié)消費稅征稅環(huán)節(jié)的特殊規(guī)定

　　本節(jié)考點：

　　1、金銀首飾征收消費稅的若干規(guī)定

　　2、卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)征收消費稅的規(guī)定

　　本節(jié)內(nèi)容：

　　一、關(guān)于金銀首飾征收消費稅的若干規(guī)定

　　(一)、納稅義務(wù)人

　　在中華人民共和國境內(nèi)從事金銀首飾零售業(yè)務(wù)的單位和個人，為金銀首飾消費稅的納稅義務(wù)人。委托加工(除另有規(guī)定外)、委托代銷金銀首飾的，受托方也是納稅人。

　　金銀首飾的零售業(yè)務(wù)是指：將金銀首飾銷售給中國人民銀行批準(zhǔn)的金銀首飾生產(chǎn)、加工、批發(fā)、零售單位(以下簡稱經(jīng)營單位)以外的單位和個人的業(yè)務(wù)。

　　下列行為視同零售業(yè)務(wù)：

　　(一)為經(jīng)營單位以外的單位和個人加工金銀首飾。加工包括帶料加工、翻新改制、以舊換新等業(yè)務(wù)，不包括修理、清洗業(yè)務(wù);

　　(二)經(jīng)營單位將金銀首飾用于饋贈、贊助、集資、廣告樣品、職工福利、獎勵等方面;

　　(三)未經(jīng)中國人民銀行總行批準(zhǔn)，經(jīng)營金銀首飾批發(fā)業(yè)務(wù)的單位將金銀首飾銷售給經(jīng)營單位。

　　(二)、改為零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾范圍

　　1、范圍僅限于：金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。

　　2、上述范圍不包括鍍金(銀)、包金(銀)首飾，以及鍍金(銀)、包金(銀)的鑲嵌首飾(簡稱非金銀首飾)。

　　3、對既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)經(jīng)營單位，應(yīng)將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。 凡劃不清楚或不能分別核算的：

　　在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費稅;

　　在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收;

　　金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費品銷售的，應(yīng)按銷售額全額征收消費稅。

　　(三)、應(yīng)稅與非應(yīng)稅劃分

　　(四)、稅率???金銀首飾消費稅稅率為5%。

　　(五)、計稅依據(jù)

　　1.納稅人銷售金銀首飾，其計稅依據(jù)為不含增值稅的銷售額。

　　金銀首飾的銷售額=含增值稅的銷售額÷(1+增值稅稅率或征收率)

　　2.金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價，也無論會計上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計征消費稅。

　　3.帶料加工的金銀首飾，應(yīng)按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據(jù)征收消費稅。沒有同類金銀首飾銷售價格，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格的計算公式為：

　　組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1-金銀首飾消費稅稅率)

　　4.納稅人采用以舊換新(含翻新改制)方式銷售的金銀首飾，應(yīng)按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據(jù)征收消費稅。

　　5.生產(chǎn)、批發(fā)、零售單位用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的金銀首飾，應(yīng)按納稅人銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據(jù)征收消費稅;沒有同類金銀首飾銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

　　組成計稅價格的計算公式為：

　　組成計稅價格=【購進(jìn)原價×(1+利潤率)】÷(1-金銀首飾消費稅稅率)

　　納稅人為生產(chǎn)企業(yè)時，公式中的"購進(jìn)原價"為生產(chǎn)成本，公式中的"利潤率"一律定為6%。

　　6.金銀首飾消費稅改變納稅環(huán)節(jié)后，用已稅珠寶玉石生產(chǎn)的鑲嵌首飾，在計稅時一律不得扣除已納的消費稅稅款。

　　7.對改變征稅環(huán)節(jié)的，商業(yè)零售企業(yè)銷售以前年度庫存的金銀首飾，按調(diào)整后的稅率照章征收消費稅。

　　(六)、申報與繳納

　　(1)納稅環(huán)節(jié)

　　納稅人銷售(指零售，下同)的金銀首飾(含以舊換新)，于銷售時納稅;

　　用于饋贈、贊助、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的金銀首飾，于移送時納稅;

　　帶料加工、翻新改制的金銀首飾，于受托方交貨時納稅。

　　金銀首飾消費稅改變征稅環(huán)節(jié)后，經(jīng)營單位進(jìn)口金銀首飾的消費稅，由進(jìn)口環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收;出口金銀首飾由出口退稅改為出口不退消費稅。

　　個人攜帶、郵寄金銀首飾進(jìn)境，仍按海關(guān)現(xiàn)行規(guī)定征稅。

　　(2)納稅義務(wù)發(fā)生時間

　　①.納稅人銷售金銀首飾，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷貨款或取得索取銷貨款憑證的當(dāng)天;

　?、?用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的金銀首飾，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為移送的當(dāng)天;

　　③.帶料加工、翻新改制的金銀首飾，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為受托方交貨的當(dāng)天。

　　(3)納稅地點：

　　納稅人應(yīng)向其核算地主管國家稅務(wù)局申報納稅。

　　二、卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)征收消費稅的規(guī)定

　　1.納稅義務(wù)人：在中華人民共和國境內(nèi)從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個人。

　　2.征收范圍：納稅人批發(fā)銷售的所有牌號規(guī)格的卷煙。

　　3.計稅依據(jù)：納稅人批發(fā)卷煙的銷售額(不含增值稅)。

　　4.納稅人應(yīng)將卷煙銷售額與其他商品銷售額分開核算，未分開核算的，一并征收消費稅。

　　5.適用稅率：5%

　　6.納稅人銷售給納稅人以外的單位和個人的卷煙于銷售時納稅。納稅人之間銷售卷煙不繳納消費稅。

　　7.納稅義務(wù)發(fā)生時間：納稅人收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。

　　8.納稅地點：卷煙批發(fā)企業(yè)的機(jī)構(gòu)所在地，總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一地區(qū)的，由總機(jī)構(gòu)申報納稅。

　　9.卷煙消費稅在生產(chǎn)和批發(fā)兩個環(huán)節(jié)征收后，批發(fā)企業(yè)在計算納稅時不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅稅款。

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