2013年注冊(cè)稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》預(yù)習(xí)資料：第七章第二節(jié)

　　第二節(jié)　財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素

　　一.會(huì)計(jì)要素

　　反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的要素----資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益。

　　(一)資產(chǎn)(重要)

　　(結(jié)合教材P344)

　　資產(chǎn)----指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。

　　如何理解資產(chǎn)的賬面余額、賬面凈值和賬面價(jià)值?

　　(1)應(yīng)收賬款賬面余額100萬(wàn)元，已提壞帳準(zhǔn)備10萬(wàn)元，應(yīng)收賬款賬面價(jià)值90萬(wàn)元

　　(2)存貨成本 100萬(wàn)元，已提跌價(jià)準(zhǔn)備20萬(wàn)元，

　　存貨賬面余額100萬(wàn)元;存貨的賬面價(jià)值=100-20=80萬(wàn)元

　　(2)固定資產(chǎn)原價(jià)100萬(wàn)元，累計(jì)折舊20萬(wàn)元，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10萬(wàn)元

　　固定資產(chǎn)賬面余額100萬(wàn)元;固定資產(chǎn)賬面凈值=100-20=80萬(wàn)元;固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=100-20-10=70萬(wàn)元

　　(二)負(fù)債

　　負(fù)債----指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。

　　(三)所有者權(quán)益(重要)

　　1.所有者權(quán)益的定義

　　所有者權(quán)益---指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。

　　公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。

　　所有者權(quán)益是所有者對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)。

　　2.所有者權(quán)益的來(lái)源構(gòu)成

　　所有者權(quán)益按其來(lái)源主要包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。

　　所有者投入的資本----指所有者所投入企業(yè)的資本部分，它既包括構(gòu)成企業(yè)注冊(cè)資本或者股本部分的金額，也包括投入資本超過注冊(cè)資本或者股本部分的金額，即資本溢價(jià)或者股本溢價(jià)。

　　直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失----指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失。(結(jié)合教材P358)

　　利得----指由企業(yè)非日常活動(dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。

　　損失----指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。

　　留存收益----盈余公積和未分配利潤(rùn)。

　　關(guān)注:

　　反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的要素----收入、費(fèi)用和利潤(rùn)

　　(四)收入(重要)(結(jié)合教材P347)

　　收入----指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

　　(五)費(fèi)用

　　費(fèi)用----指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

　　(六)利潤(rùn)(重要)

　　利潤(rùn)----指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。

　　利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。

　　1. 收入減去費(fèi)用后的凈額反映的是企業(yè)日?；顒?dòng)的業(yè)績(jī);

　　2. 直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失反映的是企業(yè)非日?；顒?dòng)的業(yè)績(jī)。

　　直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失----指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、最終會(huì)引起所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失。

　　利得和損失的會(huì)計(jì)處理圖示如下：

    2013注冊(cè)稅務(wù)師考試輔導(dǎo)招生簡(jiǎn)章     2012年注冊(cè)稅務(wù)師考試考后交流專區(qū)

    2013年注冊(cè)稅務(wù)師考試時(shí)間預(yù)計(jì)公告

　　關(guān)注：利得和損失可能不影響當(dāng)期損益，但一定會(huì)影響所有者權(quán)益。

　　【例題1?多選題】

　　下列各項(xiàng)中，屬于利得的有( )。

　　A.出租無(wú)形資產(chǎn)取得的收益

　　B.投資者的出資額大于其在被投資單位注冊(cè)資本中所占份額的金額

　　C.處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益

　　D.以現(xiàn)金清償債務(wù)形成的債務(wù)重組收益

　　E. 出售無(wú)形資產(chǎn)取得的收益

　　【答案】CDE

　　【解析】出租無(wú)形資產(chǎn)取得的收益屬于日?；顒?dòng);利得與投資者投入資本無(wú)關(guān)。

　　【例題2?單選題】(2010年)

　　對(duì)下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理后，能夠引起資產(chǎn)和收入同時(shí)發(fā)生變動(dòng)的是( )。

　　A.長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整

　　B.本期銷售商品一批并與購(gòu)貨方約定以固定價(jià)格回購(gòu)該商品

　　C.收到國(guó)家撥入的具有專項(xiàng)用途的資本性投入款

　　D.可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值超過賬面余額的差額

　　【答案】A

　　【解析】此處的收入應(yīng)該理解為廣義的總收入概念，如果理解為日?；顒?dòng)形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，則本題沒有答案。選項(xiàng)B，借記“銀行存款”，貸記“其他應(yīng)付款”，資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)增加;選項(xiàng)c，借記“銀行存款”，貸記“專項(xiàng)應(yīng)付款”，資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)增加;選項(xiàng)D，借記“可供出售金融資產(chǎn)”，貸記“資本公積”，資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時(shí)增加。

　　二.會(huì)計(jì)計(jì)量屬性

　　(一)歷史成本

　　在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照購(gòu)買時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購(gòu)買資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量;負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒?dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。

　　(二)重置成本

　　在重置成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購(gòu)買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量;負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。

　　(三)可變現(xiàn)凈值

　　在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下，資產(chǎn)按照其正常對(duì)外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量。

　　(四)現(xiàn)值

　　在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來(lái)凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量;負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來(lái)凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。

　　(五)公允價(jià)值

　　在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。

　　【例題3?單選題】

　　下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)中，通常應(yīng)采用“可變現(xiàn)凈值”作為計(jì)量屬性的是()。

　　A.對(duì)應(yīng)收帳款計(jì)提壞帳準(zhǔn)備

　　B.對(duì)存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　C.對(duì)建造合同計(jì)提建造合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備

　　D.對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　【答案】B

　　【解析】選項(xiàng)A，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，通常采用一定折現(xiàn)率計(jì)算未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值與應(yīng)收款項(xiàng)的帳面價(jià)值比較;選項(xiàng)C，對(duì)于建造合同，如果合同預(yù)計(jì)總成本超過總收入，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失;選項(xiàng)D，對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，采用資產(chǎn)的可收回金額與固定資產(chǎn)帳面價(jià)值比較，資產(chǎn)可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。故ACD不正確，B存貨期末應(yīng)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，符合題意。

    2013注冊(cè)稅務(wù)師考試輔導(dǎo)招生簡(jiǎn)章     2012年注冊(cè)稅務(wù)師考試考后交流專區(qū)

    2013年注冊(cè)稅務(wù)師考試時(shí)間預(yù)計(jì)公告

     更多信息訪問：注冊(cè)稅務(wù)師頻道   注冊(cè)稅務(wù)師論壇   注冊(cè)稅務(wù)師輔導(dǎo)試聽