2013年注冊(cè)稅務(wù)師《稅法一》預(yù)習(xí)資料：第二章第十一節(jié)

　　第十一節(jié) 出口貨物退(免)稅

　　本節(jié)考點(diǎn)：

　　(一) 出口貨物退(免)稅的基本概念和基本要素

　　(二) 出口貨物退(免)稅認(rèn)定管理

　　(三) 外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅

　　(四) 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退(免)稅

　　(五) 出口貨物退(免)稅若干具體問(wèn)題

　　(六) 特準(zhǔn)貨物退(免)稅

　　(七) 出口應(yīng)稅消費(fèi)品退(免)稅

　　本節(jié)內(nèi)容：

　　一、出口貨物退(免)稅概述

　　(一)出口貨物退(免)稅的基本概念

　　出口貨物退(免)稅是指在國(guó)際貿(mào)易業(yè)務(wù)中，對(duì)報(bào)關(guān)出口的貨物退還在國(guó)內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定已繳納的增值稅和消費(fèi)稅，或免征應(yīng)繳納的增值稅和消費(fèi)稅。

　　(二)出口貨物退(免)稅的基本要素

　　出口貨物退(免)稅的基本要素包括：退(免)稅的企業(yè)范圍、貨物范圍、稅種、退稅率、計(jì)稅依據(jù)、期限、地點(diǎn)、預(yù)算級(jí)次等。

　　1. 出口貨物退(免)稅的企業(yè)范圍：

　　①經(jīng)國(guó)家商務(wù)主管部門(mén)及其授權(quán)單位備案登記后賦予出口經(jīng)營(yíng)資格的外貿(mào)企業(yè);

　?、诮?jīng)國(guó)家商務(wù)主管部門(mén)及其授權(quán)單位備案登記后賦予出口經(jīng)營(yíng)資格的自營(yíng)生產(chǎn)企業(yè)和生產(chǎn)型集團(tuán)公司;

　　③外商投資企業(yè);

　?、芪型赓Q(mào)企業(yè)代理出口的生產(chǎn)企業(yè);

　　⑤特準(zhǔn)退(免)稅企業(yè)。

　　2. 出口貨物退(免)稅的貨物范圍：

　　以海關(guān)報(bào)關(guān)出口的增值稅、消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物為主要對(duì)象，對(duì)一些非海關(guān)報(bào)關(guān)出口的特定貨物也實(shí)行退(免)稅。

　　3.出口貨物退(免)稅的稅種、稅率

　　出口退(免)稅的稅種僅限于增值稅和消費(fèi)稅。

　　出口退(免)稅稅率：出口貨物的應(yīng)退稅額與計(jì)稅依據(jù)之間的比例。

　　我國(guó)現(xiàn)行出口退稅率主要有l(wèi)7%、16%、15%、l3%、9%、5%、3%等幾檔。

　　4.出口貨物退(免)稅的計(jì)稅依據(jù)：

　　外貿(mào)企業(yè)出口貨物計(jì)算辦理退稅，以出口數(shù)量和購(gòu)進(jìn)單價(jià)計(jì)算的金額作為計(jì)算依據(jù);

　　對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物計(jì)算辦理退(免)稅，以出口貨物離岸價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。

　　5.出口貨物退(免)稅的期限、地點(diǎn)和預(yù)算級(jí)次

　　(1)期限：企業(yè)出口貨物后，須在自報(bào)關(guān)出口之日起90天后第一個(gè)增值稅納稅申報(bào)截止之日向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)退(免)稅。未在規(guī)定申報(bào)期內(nèi)申報(bào)的，除另有規(guī)定者外，一律視同內(nèi)銷(xiāo)征稅，不再退稅。

　　(2)地點(diǎn)：按規(guī)定申報(bào)出口退(免)稅的所在地

　?、偻赓Q(mào)企業(yè)自營(yíng)(委托)出口的貨物，由外貿(mào)企業(yè)向其所在地主管出口退稅的國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)辦理;

　?、谏a(chǎn)企業(yè)自營(yíng)(委托)出口的貨物，報(bào)經(jīng)其主管征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，再向其主管出口退稅的國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)辦理。

　?、蹆蓚€(gè)以上企業(yè)聯(lián)營(yíng)出口的貨物，由報(bào)關(guān)單上列明的經(jīng)營(yíng)單位向其所在地主管出口退稅的國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)辦理。

　?、艹隹谄髽I(yè)在異地設(shè)立分公司的，總機(jī)構(gòu)有出口權(quán)，分支機(jī)構(gòu)是非獨(dú)立核算的企業(yè)一律匯總到總機(jī)構(gòu)所在地辦理退(免)稅，經(jīng)過(guò)外貿(mào)部批準(zhǔn)設(shè)立的獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)，且有自營(yíng)出口權(quán)，可以在分支機(jī)構(gòu)所在地辦理退(免)稅。

　?、萜渌販?zhǔn)予以退稅的出口貨物，由企業(yè)所在地主管出口退稅的國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)辦理退稅。

　　(3)出口貨物退(免)稅的預(yù)算級(jí)次：出口退稅款的財(cái)政負(fù)擔(dān)級(jí)次。

　　(三)出口貨物退(免)稅的方式

　　(1)免、退稅??適用外貿(mào)出口企業(yè)。

　?、倜猓好庹鞒隹诃h(huán)節(jié)增值部分應(yīng)納稅款。

　?、谕耍喊促?gòu)進(jìn)金額計(jì)算退還應(yīng)退稅款。

　　(2)免、抵、退稅??適用生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托出口貨物。

　?、倜猓簩?duì)市場(chǎng)那企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)增值稅。

　　②抵：生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予以退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷(xiāo)貨物的應(yīng)納稅額。

　?、弁耍荷a(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物，在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的稅額部分按規(guī)定予以退稅。

　　(3)免稅---主要適用出口免稅貨物。

　　免稅，是指對(duì)貨物在出口環(huán)節(jié)不征收增值稅、消費(fèi)稅，但也不退還增值稅、消費(fèi)稅。

　　小規(guī)模納稅人出口貨物的增值稅和生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅適用免稅辦法。

　　【例題1： 多選】根據(jù)增值稅現(xiàn)行規(guī)定，下列企業(yè)可享受出口貨物退(免)稅政策的有( )。

　　A經(jīng)國(guó)家商務(wù)主管部門(mén)及其授權(quán)單位批準(zhǔn)的有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)

　　B經(jīng)國(guó)家商務(wù)主管部門(mén)及其授權(quán)單位批準(zhǔn)的有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的自營(yíng)生產(chǎn)企業(yè)

　　C外商投資企業(yè)

　　D委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的生產(chǎn)企業(yè)

　　E借出口經(jīng)營(yíng)權(quán)、掛靠出口貨物的企業(yè)

　　【答案】ABCD

　　【解析】外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)并持有普通發(fā)票的一般貨物以及其他企業(yè)通過(guò)借權(quán)、掛靠出口的貨物不能享受出口退(免)稅政策。

　　【例題2： 多選】出口貨物退(免)稅的稅種包括( )

　　A資源稅 B城市維護(hù)建設(shè)稅 C增值稅 D消費(fèi)稅 E關(guān)稅

　　【答案】CD

　　解析：出口貨物退(免)稅的稅種僅限于增值稅和消費(fèi)稅

　　【例題3： 多選】依據(jù)出口退(免)稅政策，一般情況下應(yīng)按“免、抵、退”方法計(jì)算退稅的有( )

　　A生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口貨物

　　B生產(chǎn)企業(yè)委托出口貨物

　　C生產(chǎn)性外商投資企業(yè)自營(yíng)出口貨物

　　D外貿(mào)企業(yè)出口收購(gòu)貨物

　　E外貿(mào)企業(yè)委托出口貨物

　　【答案】ABC

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　　二、出口貨物退(免)稅認(rèn)定管理

　　已辦理出口貨物退(免)稅認(rèn)定的出口商，其認(rèn)定內(nèi)容發(fā)生變化的，須自有關(guān)管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)變更之日起30日內(nèi)，持相關(guān)證件向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口貨物退(免)稅認(rèn)定變更手續(xù)。

　　對(duì)申請(qǐng)注銷(xiāo)認(rèn)定的出口商，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)先結(jié)清其出口貨物退(免)稅款，再按規(guī)定辦理注銷(xiāo)手續(xù)。

　　三、外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅

　　(一)外貿(mào)企業(yè)出口退稅的基本流程

　　(二)外貿(mào)企業(yè)申報(bào)退稅的主要單證、資料

　　1、外貿(mào)企業(yè)辦理出口退稅需提供或附送的主要原始憑證有：

　　(1)出口貨物報(bào)關(guān)單

　　(2)出口收匯核銷(xiāo)單或遠(yuǎn)期收匯證明

　　(3)增值稅專(zhuān)用發(fā)票(抵扣聯(lián))

　　2、外貿(mào)企業(yè)申報(bào)退稅時(shí)，必須報(bào)送下列三種申報(bào)表：

　　(1)《出口貨物退稅進(jìn)貨憑證申報(bào)明細(xì)表》

　　(2)《出口貨物退稅申報(bào)明細(xì)表》

　　(3)《外貿(mào)企業(yè)出口退稅匯總申報(bào)表》

　　(三)外貿(mào)企業(yè)出口退稅計(jì)算

　　1.外貿(mào)企業(yè)一般貿(mào)易出口貨物退還增值稅的計(jì)算。

　　應(yīng)退增值稅等于購(gòu)進(jìn)貨物的增值稅專(zhuān)用發(fā)票所注明的進(jìn)項(xiàng)金額乘以出口貨物對(duì)應(yīng)的退稅率。

　　外貿(mào)企業(yè)應(yīng)退稅款的計(jì)算方法有兩種：一是單票對(duì)應(yīng)法;二是加權(quán)平均法。

　　2.外貿(mào)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口貨物退還增值稅的計(jì)算。

　　進(jìn)料加工貿(mào)易按進(jìn)口料件的國(guó)內(nèi)加工方式不同，可分為作價(jià)加工和委托加工兩種。

　　(1)作價(jià)加工復(fù)出口貨物的退稅計(jì)算公式：

　　出口退稅額=出口貨物的應(yīng)退稅額-銷(xiāo)售進(jìn)口料件的應(yīng)抵扣稅額

　　銷(xiāo)售進(jìn)口料件的應(yīng)抵扣稅額=銷(xiāo)售進(jìn)口料件金額×復(fù)出口貨物退稅率-海關(guān)已對(duì)進(jìn)口料件的實(shí)征增值稅稅額

　　“復(fù)出口貨物退稅率”應(yīng)比較進(jìn)口料件征稅稅率與復(fù)出口貨物退稅率從低適用。

　　(2)委托加工復(fù)出口貨物的退稅計(jì)算公式：

　　應(yīng)退稅額=購(gòu)進(jìn)原輔料增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的進(jìn)項(xiàng)金額×原輔材料適用退稅率+增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的加工費(fèi)金額×復(fù)出口貨物退稅率+海關(guān)對(duì)進(jìn)口料件實(shí)征增值稅。

　　3.外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)小規(guī)模納稅人出口貨物退還增值稅的計(jì)算

　　外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人只有取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的出口貨物，才能出口退稅;外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)并持有普通發(fā)票的一般貨物，是不能出口退稅的。

　　應(yīng)退稅額=專(zhuān)用發(fā)票注明的金額×征收率或5%。

　　三、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退(免)稅

　　(一)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退(免)稅辦法

　　1.免、抵、退稅辦法及適用范圍

　　生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定者外，增值稅一律實(shí)行免、抵、退稅管理辦法;列明試點(diǎn)的生產(chǎn)企業(yè)，外購(gòu)貨物出口，也實(shí)行免、抵、退稅管理辦理。但列明試點(diǎn)的生產(chǎn)企業(yè)從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者直接收購(gòu)的農(nóng)副產(chǎn)品未經(jīng)加工出口的，不予退稅。

　　【2012新增】自2011年5月1日起，工商登記時(shí)間兩年以上的集成電路設(shè)計(jì)、軟件設(shè)計(jì)、動(dòng)漫設(shè)計(jì)企業(yè)及其他高新技術(shù)企業(yè)(小規(guī)模納稅人除外)從事以下業(yè)務(wù)的，可實(shí)行免、抵、退稅管理辦法：

　　(1)自主研發(fā)、設(shè)計(jì)由其他企業(yè)生產(chǎn)加工后進(jìn)行收購(gòu)或委托國(guó)內(nèi)其他企業(yè)生產(chǎn)加工收回的貨物出口。

　　(2)委托境外企業(yè)加工后進(jìn)口再使用本企業(yè)品牌的貨物出口。

　　(3)自主研發(fā)、設(shè)計(jì)軟件，加載到外購(gòu)的硬件設(shè)備中的貨物出口。

　　(4)國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

　　2.視同自產(chǎn)貨物

　　生產(chǎn)企業(yè)出口的視同自產(chǎn)產(chǎn)品，可以實(shí)行免、抵、退稅管理辦法。

　　視同自產(chǎn)貨物包括：

　　(1)外購(gòu)的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱(chēng)、性能相同，且使用本企業(yè)注冊(cè)商標(biāo)或外商提供給本企業(yè)使用的商標(biāo)，出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)貨物的外商的產(chǎn)品。

　　(2)外購(gòu)的與本企業(yè)所產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品，若出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)貨物的外商符合下列條件之一，可視同自產(chǎn)貨物退稅：

　　①用于維修本企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物的工具、零部件、配件;

　　②不經(jīng)過(guò)本企業(yè)加工或組裝，出口后能直接與本企業(yè)自產(chǎn)貨物組合成成套產(chǎn)品的。

　　(3)收購(gòu)經(jīng)主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的集團(tuán)公司(或總廠)成員企業(yè)(或分廠)的產(chǎn)品符合下列條件，可視同自產(chǎn)貨物退稅：

　?、俳?jīng)縣級(jí)以上政府主管部門(mén)批準(zhǔn)為集團(tuán)公司成員的企業(yè)，或由集團(tuán)公司控股的生產(chǎn)企業(yè);

　　②集團(tuán)公司及其成員企業(yè)均實(shí)行生產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度;

　?、奂瘓F(tuán)公司必須將有關(guān)成員企業(yè)的證明材料報(bào)送給主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)。

　　(4)委托加工收回的產(chǎn)品，同時(shí)符合下列條件的，可視同自產(chǎn)貨物辦理退稅：

　?、俦仨毰c本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱(chēng)、性能相同，或者是用本企業(yè)生產(chǎn)的貨物再委托深加工收回的貨物;

　?、诔隹诮o進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)貨物的外商;

　　③委托方執(zhí)行的是生產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度;

　?、芪蟹脚c受托方必須簽訂委托加工協(xié)議，主要原材料必須由委托方提供，受托方不墊付資金，只收取加工費(fèi)，開(kāi)具加工費(fèi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

　　【注】生產(chǎn)企業(yè)正式投產(chǎn)前，委托加工的產(chǎn)品與正式投產(chǎn)后自產(chǎn)產(chǎn)品屬于同類(lèi)產(chǎn)品，收回后出口，并且是首次出口的，不受“出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商”的條件的限制。

　　【例題4：多選】生產(chǎn)企業(yè)出口的視同自產(chǎn)貨物，可以實(shí)行“免、抵、退”稅管理辦法。下列貨物視同自產(chǎn)貨物的有( )。

　　A外購(gòu)的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱(chēng)、性能相同，使用本企業(yè)注冊(cè)商標(biāo)，并出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)貨物的外商的產(chǎn)品

　　B外購(gòu)的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口，不經(jīng)過(guò)本企業(yè)加工或組裝，出口后能直接 與本企業(yè)自產(chǎn)貨物組合成成套產(chǎn)品，并出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)貨物的外商的產(chǎn)品

　　C外購(gòu)的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口，出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)貨物外商的，用于 維修本企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物的零部件

　　D委托加工收回的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱(chēng)、性能不同的產(chǎn)品，出口給進(jìn)口本企業(yè) 自產(chǎn)貨物的外商的產(chǎn)品

　　E用本企業(yè)生產(chǎn)的貨物再委托深加工收回的貨物，出口給進(jìn)口本企業(yè)代理出口貨物的 外商

　　【答案】ABC

　　3.退稅規(guī)定

　　(1)新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)自發(fā)生首筆出口業(yè)務(wù)之日起12個(gè)月內(nèi)的出口業(yè)務(wù)，在審核期期間出口的貨物，應(yīng)按統(tǒng)一的按月計(jì)算免抵退稅的辦法分別計(jì)算免抵稅額和應(yīng)退稅額。

　　(2)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)審核無(wú)誤的免抵稅額可按現(xiàn)行規(guī)定辦理調(diào)庫(kù)手續(xù)，對(duì)審核無(wú)誤的應(yīng)退稅額暫不辦理退庫(kù)，可在退稅審核期期滿(mǎn)后的當(dāng)月將上述各月的審核無(wú)誤的應(yīng)退稅額一次性退給企業(yè)。

　　(3)退稅例外：

　　①注冊(cè)開(kāi)業(yè)時(shí)間在一年以上的新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)(小型出口企業(yè)除外)，經(jīng)地市稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)確有生產(chǎn)能力并無(wú)偷稅行為及走私、逃套匯等違法行為的，可實(shí)行統(tǒng)一的按月計(jì)算辦理免抵退稅的辦法;

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　　【注】小型出口企業(yè)審核無(wú)誤的應(yīng)退稅額暫不辦理退庫(kù)，各月累計(jì)的應(yīng)退稅額可在次年1月一次性辦理退稅。

　?、谛鲁闪⒌膬?nèi)外銷(xiāo)售額之和超過(guò)500萬(wàn)元(含)人民幣，且外銷(xiāo)銷(xiāo)售額占其全部銷(xiāo)售額的比例超過(guò)50%(含)的生產(chǎn)企業(yè)，如自成立之日起12個(gè)月內(nèi)不辦理退稅確有困難的，在從嚴(yán)掌握的基礎(chǔ)上，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局批準(zhǔn)，可實(shí)行統(tǒng)一的按月計(jì)算辦理免抵退稅的辦法。

　　(二)生產(chǎn)企業(yè)辦理出口退(免)稅的基本流程

　　(三)生產(chǎn)企業(yè)申報(bào)免抵退稅的主要單證、資料

　　(四)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅的計(jì)算

　　1、不考慮免稅購(gòu)進(jìn)原材料

　　(1)免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計(jì)算

　　免抵退稅不得免征和抵扣稅額

　　=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)

　　(2)當(dāng)期應(yīng)納稅額

　　=當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額-(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)-上期留抵稅額

　　若當(dāng)期應(yīng)納稅額<0，則當(dāng)期期末留抵稅額=當(dāng)期應(yīng)納稅額的絕對(duì)值

　　(3)免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率

　　(4)當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算

　　如當(dāng)期末留抵稅額 ≤當(dāng)期免抵退稅額

　　當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額

　　當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額

　　留抵下期的稅額為0

　　如當(dāng)期末留抵稅額 >當(dāng)期免抵退稅額

　　當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額

　　當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額=0

　　留抵下期的稅額=當(dāng)期期末留抵稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額

　　【例題5：教材例2-14】某自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅率為l3%。2010年3月購(gòu)進(jìn)原材料一批，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的價(jià)款200萬(wàn)元，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款34萬(wàn)元，貨已入庫(kù)。上期期末留抵稅額3萬(wàn)元。當(dāng)月內(nèi)銷(xiāo)貨物銷(xiāo)售額l00萬(wàn)元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額17萬(wàn)元。本月出口貨物銷(xiāo)售折合人民幣200萬(wàn)元。

　　試計(jì)算該企業(yè)本期免、抵、退稅額、應(yīng)退稅額、免抵稅額。

　　【分析】

　　當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=200×(17%-13%)=8(萬(wàn)元)

　　應(yīng)納增值稅額=100×17%-(34-8)-3=-12(萬(wàn)元)

　　出口貨物免、抵、退稅額=200×13%=26(萬(wàn)元)

　　本例中，當(dāng)期期末留抵稅額l2萬(wàn)元小于當(dāng)期免抵退稅額26萬(wàn)元，故當(dāng)期應(yīng)退稅額等于當(dāng)期期末留抵稅額l2萬(wàn)元。

　　當(dāng)期免抵稅額=26-12=14(萬(wàn)元)

　　【例題6：教材例2-1】某化妝品廠為增值稅一般納稅人，化妝品平均售價(jià)為0.12萬(wàn)元/箱，成套化妝品0.3萬(wàn)元/套，均為不含稅售價(jià)。2011年4月、5月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：

　　(1)4月購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)：從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)用原材料，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明價(jià)款500萬(wàn)元、增值稅85萬(wàn)元，支付購(gòu)貨運(yùn)費(fèi)30萬(wàn)元，運(yùn)輸途中發(fā)生合理?yè)p耗2%;從國(guó)外進(jìn)口一臺(tái)檢測(cè)設(shè)備，海關(guān)填發(fā)的增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)注明增值稅5.3萬(wàn)元。

　　【分析】進(jìn)項(xiàng)稅額=85+30×7%+5.3=92.4萬(wàn)元

　　(2)4月產(chǎn)品、材料領(lǐng)用情況：在建的職工文體中心領(lǐng)用外購(gòu)材料，購(gòu)進(jìn)成本24.65萬(wàn)元，其中包括運(yùn)費(fèi)4.65萬(wàn)元;生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用外購(gòu)原材料，購(gòu)進(jìn)成本125萬(wàn)元;下屬賓館領(lǐng)用為本企業(yè)賓館特制的化妝品，生產(chǎn)成本6萬(wàn)元。化妝品成本利潤(rùn)率為5%，消費(fèi)稅稅率30%。

　　【分析】

　?、儋?gòu)進(jìn)材料用于在建的職工文體中心，購(gòu)進(jìn)材料的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出。

　　材料轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=(24.65-4.65)×17%=3.4萬(wàn)元

　　運(yùn)費(fèi)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=4.65/(1-7%)×7%=0.35萬(wàn)元

　　轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)=3.4+0.35=3.75萬(wàn)元

　?、谏a(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用外購(gòu)材料，進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣。

　　③賓館領(lǐng)用自產(chǎn)化妝品應(yīng)視同銷(xiāo)售

　　銷(xiāo)項(xiàng)稅額=[6×(1+5%)/(1-30%)]×17%=1.53萬(wàn)元

　　(3)4月份銷(xiāo)售業(yè)務(wù)：內(nèi)銷(xiāo)化妝品1700箱，取得不含稅銷(xiāo)售額200萬(wàn)元;銷(xiāo)售成套化妝品，取得不含稅銷(xiāo)售額90萬(wàn)元，發(fā)生銷(xiāo)貨運(yùn)費(fèi)40萬(wàn)元;出口化妝品取得銷(xiāo)售收入500萬(wàn)元人民幣;出口護(hù)發(fā)品取得銷(xiāo)售收入140萬(wàn)元人民幣。退稅率13%。

　　【分析】出口化妝品及護(hù)發(fā)品免征增值稅。

　　銷(xiāo)項(xiàng)稅額=(200+90)×17%=49.3萬(wàn)元

　　進(jìn)項(xiàng)稅額=40×7%=2.8萬(wàn)元

　　綜上：

　　4月份進(jìn)項(xiàng)稅額=92.4+2.8-3.75=91.45萬(wàn)元

　　4月份銷(xiāo)項(xiàng)稅額=1.53+49.3=50.83萬(wàn)元

　　4月份出口貨物免抵退稅不得免征抵扣稅額=(500+140)×(17%-13%)=25.6萬(wàn)元

　　4月份應(yīng)納增值稅額=50.83-(91.45-25.6)=-15.02萬(wàn)元

　　4月份免抵退稅額=(500+140)× 13% =83.2萬(wàn)元

　　4月份應(yīng)退稅額=15.02萬(wàn)元。

　　4月份免抵稅額=83.2-15.02=68.18萬(wàn)元。

　　4月末留抵稅額=15.02-15.02=0

　　2、若考慮免稅購(gòu)進(jìn)料件??和不考慮免稅購(gòu)進(jìn)料件不同的是第(1)和第(3)步

　　(1)免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計(jì)算

　　免抵退稅不得免征和抵扣稅額

　　=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

　　=(出口貨物人民幣價(jià)-免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格)×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)

　　免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

　　=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×(出口貨物征收率-出口貨物退稅率)

　　(2)當(dāng)期應(yīng)納稅額

　　(3)免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額

　　=(出口貨物人民幣價(jià)-免稅購(gòu)進(jìn)原材料)×出口貨物退稅率

　　免抵退稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率

　　(4)當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算

　　【例題7：教材例2-15】某自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅率為l3%。2009年3月購(gòu)進(jìn)原材料一批，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)款為200萬(wàn)元，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款34萬(wàn)元，貨已入庫(kù)。當(dāng)月海關(guān)進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格100萬(wàn)元，進(jìn)口手冊(cè)號(hào)為C4708230028，海關(guān)進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格為50萬(wàn)元，已按購(gòu)進(jìn)法向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理了《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》。上期期末留抵稅額3萬(wàn)元。當(dāng)月內(nèi)銷(xiāo)貨物銷(xiāo)售額170萬(wàn)元，增值稅稅率17%。本月出口貨物銷(xiāo)售折合人民幣130萬(wàn)元，其中一般貿(mào)易出口100萬(wàn)元，出口手冊(cè)號(hào)為C4708230028項(xiàng)下的貨物30萬(wàn)元。試計(jì)算該企業(yè)本期免抵退稅額。

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　　【解析】

　　免抵退稅不得免征和抵扣稅額的抵減額=50×(17%-l3%)=2(萬(wàn)元)

　　當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=130×(17%-l3%)-2=3.2(萬(wàn)元)

　　應(yīng)納增值稅額=170×17%-(34-3.2)-3=-4.9(萬(wàn)元)

　　免抵退稅額抵減額=50×13%=6.5(萬(wàn)元)

　　出口貨物免、抵、退稅額=130×13%-6.5=10.4(萬(wàn)元)

　　本例中，當(dāng)期期末留抵稅額4.9萬(wàn)元小于當(dāng)期免抵退稅額10.4萬(wàn)元，故當(dāng)期應(yīng)退稅額等于4.9萬(wàn)元。

　　當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額一當(dāng)期應(yīng)退稅額=10.4-4.9=5.5(萬(wàn)元)

　　五、出口貨物退(免)稅若干具體問(wèn)題---見(jiàn)教材165---168頁(yè)

　　(一)視同內(nèi)銷(xiāo)

　　1、視同內(nèi)銷(xiāo)的情形

　　(1)國(guó)家明確規(guī)定不予退(免)增值稅的貨物

　　(2)出口企業(yè)未在規(guī)定限期內(nèi)申報(bào)退(免)稅的貨物

　　(3)出口企業(yè)雖已申報(bào)退(免)稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊有關(guān)憑證的貨物

　　(4)出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)開(kāi)具《代理出口貨物證明》的貨物

　　(5)生產(chǎn)企業(yè)出口的除四類(lèi)視同自產(chǎn)產(chǎn)品以外的其他外購(gòu)貨物。

　　2、稅額計(jì)算

　　(1)一般貿(mào)易方式出口視同內(nèi)銷(xiāo)貨物

　　銷(xiāo)項(xiàng)稅額

　　=出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)/(1+法定增值稅稅率)×法定增值稅稅率

　　(2)以進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易方式出口視同內(nèi)銷(xiāo)貨物以及小規(guī)模納稅人出口上述貨物

　　應(yīng)納稅額=(出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià))/(1+征收率)×征收率

　　3、外貿(mào)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣

　　外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物后，無(wú)論內(nèi)銷(xiāo)還是出口，須將所取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票在規(guī)定的認(rèn)證期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證手續(xù)。凡未在規(guī)定的認(rèn)證期限內(nèi)辦理認(rèn)證手續(xù)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，不予抵扣或退稅。

　　(二)代理出口

　　對(duì)于代理出口貨物，由出口企業(yè)在代理出口的貨物報(bào)關(guān)出口并取得有關(guān)單位證明后，按規(guī)定向主管退稅機(jī)關(guān)辦理《代理出口貨物證明》，再由委托方辦理出口貨物退免稅。

　　委托出口的貨物，委托方不得向受托方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，否則視同內(nèi)銷(xiāo)征收增值稅。

　　(三)補(bǔ)辦單證

　　(四)遠(yuǎn)期收匯證明

　　(五)退關(guān)退貨

　　六、部分特準(zhǔn)退(免)稅貨物

　　(一)小規(guī)模納稅人出口貨物退(免)稅

　　(二)援外出口貨物退(免)稅

　　(三)對(duì)外承包工程出口貨物退(免)稅

　　(四)對(duì)外承接國(guó)外修理修配業(yè)務(wù)退(免)稅

　　(五)境外帶料加工裝配業(yè)務(wù)退(免)稅

　　(六)外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司銷(xiāo)售給外輪、遠(yuǎn)洋國(guó)輪貨物的退(免)稅

　　(七)國(guó)內(nèi)采購(gòu)并運(yùn)往境外投資的貨物退(免)稅

　　(八)中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品退(免)稅

　　(九)銷(xiāo)往出口加工區(qū)貨物的退(免)稅

　　(十)外國(guó)駐華使(領(lǐng))館及其人員在華購(gòu)買(mǎi)物品和勞務(wù)退(免)稅

　　七、出口應(yīng)稅消費(fèi)品退(免)稅

　　(一)出口退稅率

　　計(jì)算出口應(yīng)稅消費(fèi)品退(免)消費(fèi)稅的稅率或單位稅額，應(yīng)依據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》所附的消費(fèi)稅稅目稅率表執(zhí)行。

　　【注】

　　1、出口的貨物是應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，其退還增值稅是按該貨物規(guī)定的退稅率計(jì)算的，而退還消費(fèi)稅則按該應(yīng)稅消費(fèi)品所適用的消費(fèi)稅稅率計(jì)算，通常情況下，應(yīng)稅消費(fèi)品的征稅與退稅率是一致的。

　　2、出口多種應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，凡劃分不清適用稅率的，一律從低適用稅率計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅稅額。

　　(二)出口應(yīng)稅消費(fèi)品退(免)稅方式

　　1、出口免稅并退稅

　　(1)有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接出口。

　　(2)外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品。外貿(mào)企業(yè)受其他企業(yè)(主要是非生產(chǎn)性的商貿(mào)企業(yè))委托，代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品是不予退稅的。

　　2、出口免稅但不退稅

　　有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。

　　3、出口不免稅也不退稅

　　除生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)的其他企業(yè)，具體指一般商貿(mào)企業(yè)以及外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品出口的生產(chǎn)企業(yè)(列明試點(diǎn)的生產(chǎn)企業(yè)除外)。

　　(三)出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅額的計(jì)算

　　1、屬于從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品

　　應(yīng)退消費(fèi)稅稅款=出口貨物的工廠銷(xiāo)售額×稅率

　　2、屬于從量定額計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品

　　應(yīng)退消費(fèi)稅稅款=出口數(shù)量×單位稅額

　　(四)退關(guān)、退貨及視同內(nèi)銷(xiāo)

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