2013年注冊稅務師《稅法一》預習資料：第二章第十節(jié)

　　第十節(jié) 增值稅專用發(fā)票的使用和管理

　　本節(jié)考點：

　　(一) 專用發(fā)票的構成與限額管理、初始發(fā)行、領購開具

　　(二) 專用發(fā)票的開具范圍、開具要求

　　(三) 專用發(fā)票數據采集

　　(四) 專用發(fā)票繳銷

　　(五) 丟失已開具專用發(fā)票、丟失未開具專用發(fā)票、代開虛開專用發(fā)票、善意取得虛開專用發(fā)票的有關規(guī)定

　　(六) 輔導期一般納稅人使用專用發(fā)票

　　(七) 稅務機關代開專用發(fā)票

　　本節(jié)內容：

　　一、增值稅專用發(fā)票概述

　　1、專用發(fā)票的構成

　　發(fā)票聯

　　基本聯次 抵扣聯

　　記賬聯

　　其他聯次：由一般納稅人自行確定。

　　2、專用發(fā)票的限額管理

　　專用發(fā)票實行最高開票限額管理。

　　最高開票限額由一般納稅人申請，區(qū)縣級稅務機關根據企業(yè)生產經營和產品銷售的實際情況進行審批，地市稅務機關對區(qū)縣專用發(fā)票最高開票限額審批工作進行監(jiān)督檢查。

　　防偽稅控系統的具體發(fā)行工作也由區(qū)縣級稅務機關負責。

　　3、專用發(fā)票的初始發(fā)行

　　一般納稅人的“稅務登記代碼”發(fā)生變化，應向主管稅務機關申請注銷發(fā)行。

　　4、領購開具

　　采用扣稅辦法計算征收增值稅的一般納稅人以及采用簡易辦法或選擇采用簡易辦法計算征收增值稅的一般納稅人，可以領購并自行開具增值稅專用發(fā)票。

　　一般納稅人憑《發(fā)票領購簿》、IC卡和經辦人身份證明領購專用發(fā)票。

　　一般納稅人有下列情形之一的，不得領購開具增值稅專用發(fā)票。

　　(1)會計核算不健全，不能準確提供有關稅務資料。

　　(2)有征管法規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務機關處理的。

　　(3)有下列行為之一，稅務機關責令限期改正而仍未改正的。

　　虛開增值稅專用發(fā)票;私自印制專用發(fā)票;向稅務機關以外的單位和個人買取專用發(fā)票;借用他人專用發(fā)票;未按規(guī)定開具專用發(fā)票;未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設備;未按規(guī)定申請辦理防偽稅控系統變更發(fā)行;未按規(guī)定接受稅務機關檢查。

　　【例題1：單選】增值稅專用發(fā)票最高開票限額的審批機關是( )，

　　A同家稅務總局 B省級稅務機關

　　C地市級稅務機關 D區(qū)縣稅務機關

　　【答案】D

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　　二、專用發(fā)票的開具

　　(一)專用發(fā)票的開具范圍

　　一般納稅人有下列銷售情形，不得開具專用發(fā)票：

　　1.商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽(不包括勞保專用部分)化妝品等消費品不得開具專用發(fā)票。

　　2.銷售免稅貨物不得開具專用發(fā)票，法律、法規(guī)及國家稅務總局另有規(guī)定的除外。

　　3.銷售自己使用過的下列不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產：

　　(1)用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(包括納稅人的交際應酬消費)購進固定資產;

　　(2)非正常損失的購進固定資產;

　　(3)納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇;

　　(4)國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品。

　　4.2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用的2008年12月31日以前購進或自制的固定資產。

　　5.2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用的本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產。

　　6.銷售舊貨。

　　(二)專用發(fā)票的開具要求

　　一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務可匯總開具專用發(fā)票。

　　(三)、專用發(fā)票的作廢處理

　　1、即時作廢：開具時發(fā)現有誤的。

　　2、符合條件作廢：

　　一般納稅人在開具專用發(fā)票當月，發(fā)生銷貨退回、 開票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯、抵扣聯符合作廢條件的，按作廢處理;

　　作廢條件是指：

　　(1)收到退回的發(fā)票聯、抵扣聯時間未超過銷售方開票當月

　　(2)銷售方未抄稅并且未記賬

　　(3)購買方未認證或認證結果為“納稅人識別號認證不符”“專用發(fā)票代碼、號碼認證不符”

　　(四)紅字專用發(fā)票開具

　　增值稅一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、銷售折讓以及開票有誤等情況但不符合作廢條件的，應按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票。

　　【注】納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時期內累計購買貨物達到一定數量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應價格優(yōu)惠或補償等折扣、折讓行為，銷貨方也可按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。

　　【注】若因發(fā)生銷貨退回或銷售折讓而開具紅字專用發(fā)票的，除按規(guī)定進行處理外，銷售方還應在開具紅字專用發(fā)票后將該筆業(yè)務的相應記賬憑證復印件報送主管稅務機關備案。

　　【例題1： 單選】商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售下列貨物，可以開具增值稅專用發(fā)票的是( )。

　　A煙酒 B 食品 C化妝品 D 辦公用品

　　【答案】D

　　【解析】商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽(不包括勞保專用部分)化妝品等消費品不得開具專用發(fā)票。

　　【例題2： 多選】下列情形中，銷售方應在開具紅字增值稅專用發(fā)票后將該筆業(yè)務的相應記賬憑證復印件報送主管稅務機關備案的有( )。

　　A銷售退回 B銷售折讓 C 銷售折扣 D開票有誤 E 無法認證

　　【答案】AB

　　三、專用發(fā)票數據采集

　　(一)抄稅、報稅

　　(二)認證

　　1、用于抵扣增值稅進項稅額的專用發(fā)票應經稅務機關認證相符(國家稅務總局另有規(guī)定的除外)。認證相符的專用發(fā)票應作為購買方的記賬憑證，不得退還銷售方。

　　2、經認證，有下列情形之一的，不得作為增值稅進項稅額抵扣憑證，稅務機關退回原件，購買方可要求銷售方重新開具專用發(fā)票。

　　(1).無法認證　(2).納稅人識別號認證不符 (3).專用發(fā)票代碼、號碼認證不符

　　3、經認證，有下列情形的，暫不作為增值稅進項稅額的抵扣憑證，稅務機關扣留原件，查明原因，分別情況進行處理：

　　(1).重復認證

　　(2).密文有誤

　　(3).認證不符：是指納稅人識別號有誤，或者專用發(fā)票所列密文解譯后與明文不一致，不包括“納稅人識別號認證不符”、“專用發(fā)票代碼、號碼認證不符”。

　　(4).列為失控專用發(fā)票

　　4、專用發(fā)票抵扣聯無法認證的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯到主管稅務機關認證。

　　【例題3：多選】在增值稅專用發(fā)票認證時，不得作為增值稅進項稅額抵扣憑證、稅務機關退還原件的情形有( )

　　A無法認證

　　B納稅人識別號認證不符

　　C專用發(fā)票代碼、號碼認證不符

　　D密文有誤

　　E列為失控專用發(fā)票

　　【答案】ABC

　　四、專用發(fā)票的繳銷

　　一般納稅人注銷稅務登記或者轉為小規(guī)模納稅人，應將專用設備和結存未用的紙質專用發(fā)票送交主管稅務機關。

　　主管稅務機關應繳銷其專用發(fā)票，并按有關安全管理的要求處理專用設備。

　　被繳銷的紙質專用發(fā)票應退還納稅人。

　　【例題4― 多選】下列關于增值稅一般納稅人注銷時稅務處理的表述中，正確的有( )。

　　A.尚未銷售或移送使用的存貨，對應增值稅進項稅額應作“轉出”處理

　　B.增值稅留抵稅額可申請退稅

　　C.納稅人可自行保留防偽稅控專用設備

　　D.納稅人應將結存未用的紙質專用發(fā)票送交主管稅務機關

　　E.被繳銷的紙質專用發(fā)票將退還給納稅人

　　【答案】DE

　　【解析】本題考點涉及第七節(jié)和第十節(jié)

　　(1)一般納稅人注銷或被取消輔導期一般納稅人資格，轉為小規(guī)模納稅人時，其存貨不作進項稅額轉出處理，其留抵稅額也不予以退稅。

　　(2) “專用發(fā)票繳銷”規(guī)定：一般納稅人注銷稅務登記或者轉為小規(guī)模納稅人，應將專用設備和結存未用的紙質專用發(fā)票送交主管稅務機關，主管稅務機關應繳銷專用發(fā)票，被繳銷的專用發(fā)票應退還納稅人。

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　　五、使用專用發(fā)票的若干具體問題

　　(一)丟失已開具專用發(fā)票

　　一般納稅人丟失已開具增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯和抵扣聯，如果丟失前已認證相符的，經購買方主管稅務機關審核同意后，可作為進項稅額的抵扣憑證;如果丟失前未認證的，購買方憑銷售方提供的專用發(fā)票記賬聯復印件到主管稅務機關認證，認證相符的，經購買方主管稅務機關審核同意后，可作為進項稅額的抵扣憑證。

　　(二)代開、虛開專用發(fā)票

　　1、虛開專用發(fā)票的行為

　　(1)沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應稅勞務而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具專用發(fā)票。

　　(2)有貨物購銷或者提供或接受應稅勞務而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數量或者金額不實的專用發(fā)票。

　　(3)進行了實際經營活動，但讓他人為自己代開專用發(fā)票。

　　2、虛開專用發(fā)票的處理

　　(1)對代開、虛開專用發(fā)票的，一律按票面所列貨物的適用稅率計算金額補征稅款，并按征管法的規(guī)定給予處罰。

　　(2)對納稅人取得虛開代開的專用發(fā)票，不得作為增值稅合法的扣稅憑證抵扣進項稅額。

　　(四)善意取得虛開的專用發(fā)票

　　1、善意取得虛開專用發(fā)票，對購貨方的處理如下：

　　(1)不以偷稅或者騙取出口退稅論處。

　　(2)取得的虛開專用發(fā)票應按有關法規(guī)不予抵扣進項稅款或者不予出口退稅;已經抵扣進項稅款或者取得出口退稅，應依法追繳。

　　(3)如能重新獲得合法、有效的專用發(fā)票，準許其抵扣進項稅款;如不能重新取得合法有效的專用發(fā)票，不準其抵扣進項稅款或追繳其已抵扣的進項稅款。

　　(4)因善意取得虛開專用發(fā)票被依法追繳其已抵扣稅款的，不再加收滯納金。

　　2、不屬善意取得虛開專用發(fā)票及處理

　　(1)購貨方從銷貨方取得第三方開具的專用發(fā)票

　　(2)從銷貨地以外的地區(qū)取得專用發(fā)票。

　　(3)受票方利用他人虛開的專用發(fā)票，向稅務機關申報抵扣稅款進行偷稅

　　(五)失控專用發(fā)票

　　購買方主管稅務機關對認證發(fā)現的失控發(fā)票，屬于銷售方已申報納稅的，可由銷貨方主管稅務機關出具書面證明后，作為購買方抵扣增值稅進項稅額的憑證。

　　六、輔導期一般納稅人使用專用發(fā)票

　　(一)限量限額發(fā)售：

　　1、實行按次限量控制，每次發(fā)售專用發(fā)票的數量不得超過25份。

　　2、實行輔導期管理的小型商貿批發(fā)企業(yè)，領購專用發(fā)票的最高開票限額不得超過10萬元。

　　(二)增購預征

　　1、輔導期納稅人一個月內多次領購專用發(fā)票的，應從當月第二次領購專用發(fā)票起，按照上一次已領購并開具的專用發(fā)票銷售額的3%預繳增值稅，未預繳增值稅的，主管稅務機關不得向其發(fā)售專用發(fā)票。

　　2、納稅人在輔導期增購專用發(fā)票預繳的增值稅可在本期增值稅應納稅額中抵減，抵減后預繳增值稅仍有余額的，可抵減下期再次領購專用發(fā)票時應當預繳的增值稅。

　　3、納稅輔導期結束后，納稅人因增購專用發(fā)票發(fā)生的預繳增值稅有余額的，主管稅務機關應在納稅輔導期結束后的第一個月內，一次性退還納稅人。

　　七、稅務機關代開增值稅專用發(fā)票的規(guī)定

　　【注1】

　　小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產，應開具普通發(fā)票，不得由稅務機關代開專用發(fā)票。

　　納稅人銷售舊貨，應開具普通發(fā)票，不得自行開具或者由稅務機關代開專用發(fā)票。

　　【注2】對實行定期定額征收方法的納稅人正常申報時，按以下方法進行清算：

　　(1) 每月開票金額大于應征增值稅稅額的，以開票金額數為依據征收稅款，并作為下一年度核定定期定額的依據。

　　(2) 每月開票金額小于應征增值稅稅額的，按應征增值稅稅額數征收稅款。

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