《稅法二》復(fù)習(xí)資料:部分準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目

　　部分準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)

　　這部分內(nèi)容很重要，會(huì)涉及到選擇題、計(jì)算題和綜合題，但不是33項(xiàng)都要掌握，考試中涉及到的主要是一般企業(yè)都可能涉及的、有扣除標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目，需要納稅調(diào)整的項(xiàng)目，大概有十幾項(xiàng)，這些項(xiàng)目需要大家重點(diǎn)掌握，會(huì)靈活運(yùn)用。這些扣除的項(xiàng)目絕大部分按稅法和會(huì)計(jì)制度都允許從收入中扣除，但稅法對(duì)扣除項(xiàng)目有范圍和標(biāo)準(zhǔn)的限制，也就是需計(jì)算稅前扣除限額，企業(yè)實(shí)際列支的金額如果高于扣除限額，則按扣除限額計(jì)算準(zhǔn)扣金額;如果企業(yè)實(shí)際列支的金額低于扣除限額，則據(jù)實(shí)扣除。納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按公式一直接法直接計(jì)算準(zhǔn)扣金額，按公式二調(diào)整法對(duì)于超過(guò)稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的部分，需調(diào)增應(yīng)納稅所得額，也就是本節(jié)開(kāi)始講到的計(jì)算應(yīng)稅所得額的兩個(gè)計(jì)算公式。

　　以下紅字部分內(nèi)容不完整，最好和下講放一起。

　　(一)借款費(fèi)用支出(很重要，選擇、計(jì)算和綜合)

　　借款費(fèi)用是納稅人為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要承擔(dān)的、與借入資金相關(guān)的利息費(fèi)用。包括：長(zhǎng)期、短期借款的利息;與債券相關(guān)的折價(jià)或溢價(jià)的攤銷;安排借款時(shí)發(fā)生的輔助費(fèi)用的攤銷;與借入資金有關(guān)，作為利息費(fèi)用調(diào)整額的外幣借款發(fā)生的差額。

　　借款費(fèi)用支出的扣除主要理解兩個(gè)問(wèn)題

　　1.利息支出的費(fèi)用化或資本化問(wèn)題

　　生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間的借款費(fèi)用支出，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，為購(gòu)建生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在資產(chǎn)的購(gòu)建期間發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)將其資本化，記入資產(chǎn)入賬成本。

　　2.準(zhǔn)予扣除和不得扣除問(wèn)題

　　費(fèi)用化的利息支出按金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除

　　費(fèi)用化的利息支出超過(guò)按金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利率計(jì)算的部分，不得扣除

　　資本化的利息支出不得直接在稅前扣除，實(shí)質(zhì)上是記入相關(guān)資產(chǎn)成本，通過(guò)資產(chǎn)的攤銷或折舊在稅前扣除的。

　　具體規(guī)定：見(jiàn)教材P20。(有7條，分為資本化和費(fèi)用化)

　　費(fèi)用化：1(1)按照企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定，納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的費(fèi)用支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除;向非金融機(jī)構(gòu)借款的費(fèi)用支出，在不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。見(jiàn)下例題1。

　　4.納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過(guò)其注冊(cè)資本50%的，超過(guò)部分的利息支出，不得在稅前扣除。(注意借款金額在其注冊(cè)資本50%以內(nèi)的，利息費(fèi)用也是按不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除)

　　允許扣除的利息費(fèi)用兩條標(biāo)準(zhǔn)：(1)借款金額(計(jì)算準(zhǔn)扣利息的金額)不超過(guò)注冊(cè)資本50%;(2)準(zhǔn)扣的利率水平不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率

　　見(jiàn)下例題2。

　　5.納稅人為對(duì)外投資而借入的資金發(fā)生的借款費(fèi)用，符合稅法有關(guān)規(guī)定的，可以直接扣除，不需要資本化計(jì)入有關(guān)投資的成本。(選擇題)

　　6.電信企業(yè)經(jīng)國(guó)務(wù)院和國(guó)家發(fā)改委批準(zhǔn)發(fā)行的企業(yè)債券屬于企業(yè)正常的借款費(fèi)用，所支付的利息，允許企業(yè)在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)據(jù)實(shí)扣除。(選擇題)

　　【例題1】，某公司2007年度實(shí)現(xiàn)收入100萬(wàn)元，除財(cái)務(wù)費(fèi)用外的扣除項(xiàng)目金額為60萬(wàn)元，假設(shè)除財(cái)務(wù)費(fèi)用外沒(méi)有其他納稅調(diào)整項(xiàng)目。“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶中列支18萬(wàn)元，其中向銀行借入生產(chǎn)周轉(zhuǎn)資金400萬(wàn)元，借用期限6個(gè)月，年利率6%;向其他企業(yè)借款100萬(wàn)元，借用期限9個(gè)月，支付借款利息6萬(wàn)元。則，

　　向銀行的利息費(fèi)用支出=400×6%×6÷12=12萬(wàn)元，可以扣除

　　向其他企業(yè)借款利息費(fèi)用扣除限額=100×6%×9÷12=4.5(萬(wàn)元)，實(shí)際支付6萬(wàn)元，可以稅前扣除4.5萬(wàn)元。超過(guò)扣除限額6-4.5=1.5(萬(wàn)元)不得稅前扣除，做納稅調(diào)增。

　　按直接法計(jì)算應(yīng)納稅所得額=100-60-(12+4.5)=23.5(萬(wàn)元)

　　按納稅調(diào)整方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額=100-60-18+1.5=23.5(萬(wàn)元)

　　【例題2?單選題】某企業(yè)2002年度有注冊(cè)資本500萬(wàn)元，當(dāng)年1月1日向其控股公司借人經(jīng)營(yíng)性資金400萬(wàn)元，借款期1年，支付利息費(fèi)用28萬(wàn)元。假定當(dāng)年銀行同期貸款年利息率為6%，該企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以扣除的利息費(fèi)用為( )萬(wàn)元。(2003年考題)

　　A.30　　　　　　B.28 C.24　　　　　　D.15

　　【答案】：D

　　【解析】：經(jīng)營(yíng)性借款費(fèi)用可稅前扣除;向非金融機(jī)構(gòu)借款的費(fèi)用支出，在不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除;納稅人從關(guān)聯(lián)方取得和借款金額超過(guò)其注冊(cè)資本50%的部分的利息支出，不得在稅前扣除。測(cè)試考生是否清楚企業(yè)向其關(guān)聯(lián)方取得借款的費(fèi)用支出的相關(guān)規(guī)定。本題該企業(yè)向其控股公司借入經(jīng)營(yíng)性資金，屬于向關(guān)聯(lián)方取得借款，在其注冊(cè)資本50%以內(nèi)的部分借款的費(fèi)用支出，允許在稅前扣除。所以，該企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，可以扣除的利息費(fèi)用為：500×50%×6%=15(萬(wàn)元)。

　　注冊(cè)稅務(wù)師考試相關(guān)信息：

　　2009年注冊(cè)稅務(wù)師考試報(bào)名信息匯總

　　2006-08年度注冊(cè)稅務(wù)師考試合格標(biāo)準(zhǔn)

　　2009年注冊(cè)稅務(wù)師考試時(shí)間：6月19、20、21日

　　09年2月1日前注冊(cè)稅務(wù)師輔導(dǎo)任意科目五折優(yōu)惠