2024年稅務師實務考試易錯題：第六章涉稅鑒證與納稅情況審查服務

稅務師備考階段，本文為大家整理了2024年稅務師實務考試易錯題：第六章涉稅鑒證與納稅情況審查服務，本章是重要章節(jié)，主要考察題型是客觀題，個別年份也會考核簡答題，關注企業(yè)所得稅匯算清繳、高新技術企業(yè)認定專項鑒證業(yè)務。

2024年稅務師實務考試易錯題：第六章涉稅鑒證與納稅情況審查服務

第一節(jié) 涉稅鑒證業(yè)務概述

【1-單選題】某稅務師事務所為委托人提供涉稅鑒證業(yè)務，但因委托人提供不完整資料信息，導致稅務師事務所終止業(yè)務，則下列表述中，正確的是(　　)。

A.如已完成部分約定業(yè)務，應當按照協(xié)議約定收取費用

B.如已完成部分約定業(yè)務，稅務師事務所應當就已完成事項承擔責任

C.該稅務師事務所應當承擔賠償責任

D.委托人應當承擔賠償責任

【答案】A

【解析】如已完成部分約定業(yè)務，應當按照協(xié)議約定收取費用，并就已完成事項進行免責性聲明，由委托人承擔相應責任，涉稅專業(yè)服務機構及涉稅服務人員不承擔該部分責任。

【2-單選題】下列關于鑒證業(yè)務報告出具的有關表述，不符合規(guī)定的是(　　)。

A.涉稅鑒證業(yè)務報告具有特定目的或服務于特定使用人的，鑒證人應當在涉稅鑒證業(yè)務報告中予以注明

B.稅務師事務所出具的涉稅鑒證業(yè)務報告，應當由委托協(xié)議雙方留存?zhèn)洳?/p>

C.正式出具報告前，項目負責人應與委托人或被鑒證人就擬出具報告的有關內容進行溝通

D.項目負責人在報告正式出具后，如發(fā)現(xiàn)新的重大事項足以影響已出具的報告結論，無須處理

【答案】D

【解析】選項D：項目負責人在涉稅鑒證業(yè)務報告正式出具后，如發(fā)現(xiàn)新的重大事項足以影響已出具的涉稅鑒證業(yè)務報告結論，應當及時報告鑒證人，作出相應的處理。

【3-多選題】鑒證人取得的下列證據材料中，不得作為鑒證依據的有(　　)。

A.無正當事由超出舉證期限提供的證據材料

B.以偷拍手段獲取侵害他人合法權益的證據材料

C.不能正確表達意志的證人提供的證言

D.以脅迫手段獲取的證據材料

E.無正當理由僅提供復印件，但對方認可的證據

【答案】ABCD

【解析】選項E：無正當理由拒不提供原件、原物，又無其他證據印證，且對方不予認可的證據的復制件、復制品不得作為鑒證依據。

【4-多選題】稅務師事務所及涉稅服務人員提供涉稅鑒證業(yè)務實行信任保護原則，下列情形中，涉稅專業(yè)服務機構及涉稅服務人員有權終止業(yè)務的有(　　)。

A.委托人提供不真實、不完整資料信息的

B.因委托人原因限制業(yè)務實施的

C.委托人違反法律的

D.委托人不按照業(yè)務結果進行申報的

E.因不可抗力限制業(yè)務實施的

【答案】ABCD

【解析】存在以下情形之一的，涉稅專業(yè)服務機構及涉稅服務人員有權終止業(yè)務：委托人違反法律、法規(guī)及相關規(guī)定的;委托人提供不真實、不完整資料信息的;委托人不按照業(yè)務結果進行申報的;其他因委托人原因限制業(yè)務實施的情形。

【5-多選題】下列關于涉稅鑒證業(yè)務的有關規(guī)定中，正確的有(　　)。

A.承辦被鑒證單位代理服務的人員，不得承辦被鑒證單位的涉稅鑒證業(yè)務

B.項目負責人請求專家協(xié)助工作的，應當對專家工作成果負責

C.鑒證人對鑒證事項合法性的證明責任，不能替代或減輕委托人或被鑒證人應當承擔的會計責任、納稅申報責任

D.涉稅鑒證業(yè)務報告應由至少1個具有涉稅鑒證業(yè)務資質的涉稅服務人員簽字

E.報告出具日期為完成業(yè)務成果外勤工作的日期

【答案】ABCE

【解析】選項D：涉稅鑒證業(yè)務報告應由兩個以上具有涉稅鑒證業(yè)務資質的涉稅服務人員簽字。

【6-多選題】下列情形中，無須經涉稅鑒證業(yè)務委托人同意，鑒證人即可向他人提供鑒證業(yè)務服務過程中形成的業(yè)務記錄和業(yè)務成果的有(　　)。

A.稅務機關因行政執(zhí)法需要查閱的

B.涉稅專業(yè)服務監(jiān)管部門因檢查執(zhí)業(yè)質量需要進行查閱的

C.行業(yè)自律部門因檢查執(zhí)業(yè)質量需要進行查閱的

D.員工學習需要進行查閱的

E.不同稅務師事務所之間探討案例需要進行查閱的

【答案】ABC

【解析】因員工學習、不同稅務師事務所之間探討案例而需要進行查閱的，需要經涉稅鑒證業(yè)務委托人同意，才可以提供鑒證業(yè)務服務過程中形成的業(yè)務記錄和業(yè)務成果。

第二節(jié) 企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證服務

【7-單選題】某稅務師在實施企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證服務時，針對未按權責發(fā)生制原則確認的收入，下列理解中，不正確的是(　　)。

A.會計上按權責發(fā)生制原則確認的利息收入，稅法按收付實現(xiàn)制確認，形成暫時性差異或時間性差異，需納稅調整

B.會計上按權責發(fā)生制原則確認的特許權使用費收入，稅法按收付實現(xiàn)制確認，形成暫時性差異或時間性差異，需納稅調整

C.融資性分期收款銷售業(yè)務中，會計上在滿足收入確認條件的，按應收合同價款的公允價值(折現(xiàn)值)確認營業(yè)收入，稅收上無須納稅調整

D.財政補貼收入會計上按權責發(fā)生制確認收入的，應進行納稅調整

【答案】C

【解析】選項C：融資性分期收款銷售業(yè)務中，會計上在滿足收入確認條件的，按應收合同或協(xié)議價款的公允價值(折現(xiàn)值)確認營業(yè)收入，稅收上按照合同約定的收款日期分期確認收入的實現(xiàn)，應納稅調整。

【8-單選題】某稅務師在實施企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證服務時，下列關于職工福利費的理解中，不正確的是(　　)。

【選項】

A.未通過應付福利費或應付職工薪酬賬戶核算的福利費支出，應作為會計差錯處理

B.不屬于職工福利費支出的內容的，應歸集有關資料，作為納稅調整的證據

C.確認職工福利費支出的稅收金額實際發(fā)生，且小于等于工資薪金14%的部分

D.工資薪金發(fā)生納稅調整的，不調整職工福利費的計算基數(shù)

【答案】D

【解析】工資薪金發(fā)生納稅調整的，應相應調整職工福利費的計算基數(shù)。

第三節(jié) 研發(fā)費用加計扣除鑒證服務

【9-單選題】某稅務師受托實施研發(fā)費用加計扣除鑒證服務，在審核委托開發(fā)項目時，下列各項中，不屬于重點關注的是(　　)。

A.企業(yè)委托非關聯(lián)企業(yè)開發(fā)的項目，是否取得受托方該研發(fā)項目的費用支出明細情況

B.委托境內單位開發(fā)的，是否按實際發(fā)生額的80%計算加計扣除

C.委托境外進行研發(fā)活動簽訂的技術開發(fā)合同，被鑒證人是否到科技行政主管部門進行登記

D.委托境外進行研發(fā)活動簽訂的技術開發(fā)合同，是否有銀行支付憑證和受托方開具的收款憑據

【答案】A

【解析】選項A：應重點關注企業(yè)委托關聯(lián)企業(yè)開發(fā)的項目，是否取得受托方研發(fā)過程中實際發(fā)生的研發(fā)項目費用支出明細情況，對于非關聯(lián)企業(yè)，不需要取得受托方該研發(fā)項目的費用支出明細情況。

第四節(jié) 資產損失稅前扣除鑒證服務

【10-多選題】涉稅專業(yè)服務機構為委托人提供資產損失稅前扣除鑒證服務時，對于被鑒證人的應收款項壞賬損失應取得的證據材料包括(　　)。

【選項】

A.屬于債務人破產清算的，應有人民法院的破產、清算公告

B.屬于債務人停止營業(yè)的，應有市場監(jiān)督管理部門注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照證明

C.屬于自然災害、戰(zhàn)爭等不可抗力而無法收回的，應有債務人受災情況說明以及放棄債權申明

D.企業(yè)逾期2年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告

E.屬于債務重組的，應有債務重組協(xié)議及其債務人重組收益納稅情況說明

【答案】ABCE

【解析】選項D：企業(yè)逾期3年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。

第五節(jié) 高新技術企業(yè)認定專項鑒證服務

【11-單選題】涉稅專業(yè)服務人員準備編制高新技術企業(yè)認定專項鑒證報告，該報告的核心是(　　)。

A.對被鑒證人報告期內是否發(fā)生重大安全、重大質量事故或嚴重環(huán)境違法行為予以評價

B.對被鑒證人的研究開發(fā)費用予以評價

C.對被鑒證人高新技術產品(服務)收入占比、企業(yè)研究開發(fā)費用占比予以評價

D.對被鑒證人是否符合高新技術企業(yè)的基本條件予以評價

【答案】C

【解析】高新技術企業(yè)認定專項鑒證報告的核心是對被鑒證人高新技術產品(服務)收入占比、企業(yè)研究開發(fā)費用占比予以評價。

【12-多選題】鑒證人受托對被鑒證人提供高新技術企業(yè)認定專項鑒證服務，應著重關注的事項包括(　　)。

A.被鑒證人從事研發(fā)和相關技術創(chuàng)新活動的科技人員占其當年職工總數(shù)的比例是否大于等于10%

B.被鑒證人免稅收入和不征稅收入是否按照企業(yè)所得稅法及其實施條例的規(guī)定計算

C.創(chuàng)新能力評價是否達到相應要求

D.是否屬于中國境內居民企業(yè)

E.是否成立1年以上

【答案】ACDE

【解析】稅務師在受托實施高新技術企業(yè)認定專項鑒證服務時，應重點關注總收入和不征稅收入是否按照企業(yè)所得稅法及其實施條例的規(guī)定計算，不需要關注免稅收入，總收入是指收入總額與不征稅收入的差。

第六節(jié) 土地增值稅清算鑒證服務

【13-單選題】某稅務師接受委托實施土地增值稅清算鑒證服務，針對利息支出的鑒證，下列理解中，正確的有(　　)。

A.利用閑置專項借款對外投資取得的收益應沖減利息支出

B.超過貸款期限和挪用貸款的罰息應剔除

C.據實申報時應將利息支出從開發(fā)成本中調整至開發(fā)費用

D.借款顧問費可作為利息支出扣除

E.不能按轉讓房地產項目計算分攤利息支出或不能提供金融機構證明的，不得據實扣除利息支出

【答案】ABCE

【解析】選項D：應當剔除借款手續(xù)費、咨詢費、顧問費等利息支出以外的費用。

第七節(jié) 稅務司法鑒定服務

【14-單選題】稅務師事務所應當自收到稅務司法鑒定業(yè)務委托之日起(　　)個工作日作出是否接受委托的決定。

A.2

B.5

C.7

D.10

【答案】C

【解析】稅務師事務所應當自收到委托之日起7個工作日作出是否承接的決定。

【15-單選題】下列關于稅務司法鑒定意見書出具的有關規(guī)定中，不正確的是(　　)。

A.應當按照統(tǒng)一規(guī)定的文本格式制作稅務司法鑒定意見書

B.不應包含對財務憑證內容真實性的識別

C.應當包含對相關法律問題的判斷

D.對鑒定意見書進行補正，不得改變鑒定意見的原意

【答案】C

【解析】選項BC：稅務司法鑒定意見書不應包含的內容有超出稅務司法鑒定范圍的結論或意見，如對相關法律問題的判斷、對財務憑證內容真實性的識別等。

【16-多選題】下列關于稅務師事務所稅務司法鑒定業(yè)務的有關規(guī)定中，表述正確的有(　　)。

A.現(xiàn)場提取鑒定材料應當由不少于2名涉稅專業(yè)服務人員進行

B.稅務師事務所決定承接鑒定委托的，應當與委托人簽訂司法鑒定委托書

C.鑒定人曾經作為專家提供過咨詢意見的，應當回避

D.稅務師事務所應當自稅務司法鑒定委托書生效之日起60個工作日內完成委托事項的鑒定

E.稅務司法鑒定業(yè)務鑒定檔案屬于稅務師事務所的業(yè)務檔案，除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，應當至少保存5年

【答案】ABC

【解析】選項D：稅務師事務所應當自稅務司法鑒定委托書生效之日起30個工作日內完成委托事項的鑒定。選項E：稅務司法鑒定業(yè)務鑒定檔案屬于稅務師事務所的業(yè)務檔案，應當至少保存10年;法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。

【17-多選題】下列各項中，屬于稅務司法鑒定業(yè)務鑒定事項范圍的有(　　)。

A.增值稅專用發(fā)票開具、用途確認、抵扣情況

B.獲取國家減稅、免稅、退稅、出口退稅情況

C.民事平等主體之間發(fā)生的涉稅爭議事項

D.行政賠償金額的確定

E.具體稅種納稅義務的發(fā)生與稅款繳納情況

【答案】ABCE

【解析】稅務司法鑒定業(yè)務鑒定事項的范圍包括：(1)具體稅種納稅義務的發(fā)生與稅款繳納情況;(2)增值稅專用發(fā)票開具、用途確認、抵扣情況;(3)其他可以用于抵扣稅款發(fā)票的開具與抵扣情況;(4)獲取國家減稅、免稅、退稅、出口退稅情況;(5)民事平等主體之間發(fā)生的涉稅爭議事項;(6)其他在訴訟活動中需要進行鑒定的涉稅事項。

【18-多選題】稅務師事務所在提供稅務司法鑒定業(yè)務過程中發(fā)生下列情形，可以終止鑒定的有(　　)。

A.鑒定材料發(fā)生耗損，委托人不能補充提供

B.委托人拒絕支付鑒定費用

C.因不可抗力致使鑒定無法繼續(xù)進行

D.委托人暗示稅務師事務所按其意圖提供鑒定意見

E.委托人主要負責人發(fā)生變動

【答案】ABCD

【解析】具有下列情形之一的，可以終止鑒定：(1)發(fā)現(xiàn)委托人要求或者暗示稅務師事務所、鑒定人按其意圖或者特定目的提供鑒定意見的;(2)鑒定材料發(fā)生耗損，委托人不能補充提供;(3)委托人不履行稅務司法鑒定委托書規(guī)定的義務或者鑒定活動受到嚴重干擾，致使鑒定無法繼續(xù)進行;(4)委托人主動撤銷鑒定委托或者委托人拒絕支付鑒定費用;(5)因不可抗力致使鑒定無法繼續(xù)進行;(6)其他需要終止鑒定的情形。

第八節(jié) 納稅情況審查服務

【19-單選題】下列關于稅務師事務所提供納稅情況審查業(yè)務的有關規(guī)定中，不正確的是(　　)。

A.納稅情況審查業(yè)務的委托方必須是行政機關、司法機關

B.納稅情況審查業(yè)務必須出具書面業(yè)務報告

C.制定業(yè)務計劃前，項目負責人應當了解被審查人的內部控制

D.稅務師可以采取函證獲取納稅情況審查證據

【答案】B

【解析】選項B：開展納稅情況審查業(yè)務，應根據委托協(xié)議的約定確定是否出具書面業(yè)務報告。

【20-多選題】下列各項中，屬于納稅情況審查業(yè)務的有(　　)。

A.企業(yè)信息公示委托納稅情況審查

B.海關委托稽查

C.企業(yè)股東委托納稅情況審查

D.司法機關委托納稅情況審查

E.債權人委托納稅情況審查

【答案】ABD

【解析】納稅情況審查業(yè)務包括：海關委托保稅核查、海關委托稽查、企業(yè)信息公示委托納稅情況審查、稅務機關委托納稅情況審查、司法機關委托納稅情況審查等。

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