2024年稅務(wù)師財務(wù)與會計模擬題：第十四章所有者權(quán)益

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2024年稅務(wù)師財務(wù)與會計模擬題：第十四章所有者權(quán)益

第一節(jié) 所有者權(quán)益核算的基本要求

【1-單選題】下列關(guān)于金融負債的說法中，錯誤的是( )。

A.公司發(fā)行5年后按面值強制贖回的優(yōu)先股屬于金融負債

B.或有結(jié)算條款一般情況下屬于金融負債

C.結(jié)算選擇權(quán)屬于金融負債

D.甲公司以100萬元等值的自身權(quán)益工具償還所欠乙公司債務(wù)屬于企業(yè)的金融負債

【答案】C

【解析】結(jié)算選擇權(quán)一般屬于金融負債(所有可供選擇的結(jié)算方式均表明該衍生工具應(yīng)當(dāng)確認為權(quán)益工具的除外)。

【2-多選題】在不考慮其他因素的情形下，下列關(guān)于企業(yè)發(fā)行的金融工具會計處理表述中，正確的有( )。

A.企業(yè)發(fā)行的優(yōu)先股要求每年按5%的股息率支付優(yōu)先股股息，應(yīng)當(dāng)確認為金融負債

B.企業(yè)發(fā)行的無固定還款期限且不可贖回、每年按6%的利率強制付息的永續(xù)債，應(yīng)當(dāng)確認為金融負債

C.企業(yè)發(fā)行一項無固定期限、能夠自主決定是否支付本息的可轉(zhuǎn)換可變數(shù)量普通股的優(yōu)先股，應(yīng)當(dāng)確認為金融負債

D.企業(yè)發(fā)行了一項年利率為6%、無固定還款期限、可自主決定是否支付利息的不可累積永續(xù)債，應(yīng)當(dāng)確認為金融負債

E.企業(yè)發(fā)行的、須用自身權(quán)益工具進行結(jié)算的金融工具，可能確認為金融負債，也可能確認為權(quán)益工具

【答案】ABCE

【解析】選項D，企業(yè)能夠自主決定是否支付利息，并未形成不可避免的支付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)，因此應(yīng)當(dāng)確認為權(quán)益工具。

【3-多選題】下列項目中，屬于權(quán)益工具的有( )。

A.企業(yè)發(fā)行的一般公司債券

B.企業(yè)發(fā)行的、使持有者有權(quán)以固定價格購入固定數(shù)量本企業(yè)普通股的認股權(quán)證

C.企業(yè)發(fā)行金融工具時，該工具合同條款中沒有包括交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他單位的合同義務(wù)，也沒有包括在潛在不利條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同義務(wù)

D.該工具是非衍生工具，且企業(yè)沒有義務(wù)交付非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具進行結(jié)算

E.可無條件避免交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)

【答案】BCDE

【解析】選項A不正確，企業(yè)發(fā)行的債券，屬于金融負債。

第二節(jié) 實收資本和其他權(quán)益工具的核算

【1-單選題】企業(yè)發(fā)生的下列交易或事項中，不會引起當(dāng)期所有者權(quán)益總額發(fā)生增減變動的是( )。

A.自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)公允價值大于賬面價值

B.董事會通過的利潤分配方案擬分配現(xiàn)金股利或利潤

C.同一控制下企業(yè)合并中取得被合并方凈資產(chǎn)份額大于所支付對價的賬面價值

D.股份有限公司回購本公司庫存股

【答案】B

【解析】選項B，董事會通過的利潤分配方案擬分配現(xiàn)金股利或利潤不需要做會計處理，不會引起所有者權(quán)益總額發(fā)生變化，企業(yè)股東大會或類似機構(gòu)審議批準利潤分配方案并宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時，借記“利潤分配—應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤”，貸記“應(yīng)付股利”，才會減少所有者權(quán)益總額。

【2-多選題】下列關(guān)于復(fù)合金融工具的分拆，表述正確的有( )。

A.企業(yè)發(fā)行的某項非衍生金融工具(如可轉(zhuǎn)換公司債券等)既含有負債成分，又含有權(quán)益成分，對此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始確認時將負債成分和權(quán)益成分進行分拆，分別進行處理

B.不考慮發(fā)行費用，負債成分的初始確認金額為其公允價值

C.不考慮發(fā)行費用，權(quán)益成分的初始確認金額為該金融工具整體的發(fā)行價格扣除負債成分初始確認金額后的金額

D.負債成分的公允價值是合同規(guī)定的未來現(xiàn)金流量按一定利率折現(xiàn)的現(xiàn)值

E.發(fā)生的交易費用計入負債成分的初始確認金額

【答案】ABCD

【解析】選項E，發(fā)行復(fù)合金融工具發(fā)生的交易費用，應(yīng)當(dāng)在負債成分和權(quán)益成分之間按照各自的相對公允價值比例進行分攤。

【3-多選題】下列各項交易或事項中，會計處理表述正確的有( )。

A.發(fā)行方對于歸類為金融負債的金融工具在“應(yīng)付債券”科目核算

B.對于需要拆分且形成衍生金融負債或衍生金融資產(chǎn)的，應(yīng)將拆分的衍生金融負債或衍生金融資產(chǎn)按照其公允價值在“衍生工具”科目核算

C.“其他權(quán)益工具”科目，核算企業(yè)發(fā)行的除普通股以外的歸類為權(quán)益工具的各種金融工具

D.企業(yè)(發(fā)行方)發(fā)行金融工具，其發(fā)生的手續(xù)費、傭金等交易費用，如分類為債務(wù)工具且以攤余成本計量的，應(yīng)當(dāng)計入所發(fā)行工具的初始計量金額;如分類為權(quán)益工具的，應(yīng)當(dāng)從權(quán)益(其他權(quán)益工具)中扣除

E.優(yōu)先股股利分配應(yīng)當(dāng)作為發(fā)行企業(yè)的利潤分配，永續(xù)債利息支出應(yīng)當(dāng)按照借款費用進行處理

【答案】ABCD

【解析】對于歸類為權(quán)益工具的金融工具，無論其名稱中是否包含“債”，其利息支出或股利分配都應(yīng)當(dāng)作為發(fā)行企業(yè)的利潤分配，其回購、注銷等作為權(quán)益的變動處理;對于歸類為金融負債的金融工具，無論其名稱中是否包含“股”，其利息支出或股利分配原則上按照借款費用進行處理，其回購或贖回產(chǎn)生的利得或損失等計入當(dāng)期損益，選項E錯誤。

第三節(jié) 資本公積和其他綜合收益的核算

【1-單選題】甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)，截至2018年12月31日共發(fā)行普通股股票200萬股，股票面值為1元，資本公積(股本溢價)30萬元，盈余公積20萬元。經(jīng)股東大會批準，甲公司以現(xiàn)金回購本公司股票20萬股并注銷。假定甲公司按照每股1.1元回購股票，不考慮其他因素，則甲公司注銷股份后資本公積(股本溢價)余額為( )萬元。

A.50

B.2

C.30

D.28

【答案】D

【解析】會計處理如下：

借：庫存股　　　　　　　22

貸：銀行存款　　　　　　22

借：股本　　　　　　　20

資本公積—股本溢價　　　　 2

貸：庫存股　　　　　　　22

【2-單選題】甲公司以發(fā)行股票的方式購買非同一控制下的乙公司的股權(quán)，取得乙公司60%的股權(quán)并達到控制，為取得該股權(quán)甲公司發(fā)行60萬股股票，每股面值為1元，每股公允價值為1.5元，并支付承銷商傭金10萬元，則甲公司取得該股權(quán)應(yīng)確認的資本公積為( )萬元。

A.80

B.90

C.20

D.30

【答案】C

【解析】甲公司取得該股權(quán)時應(yīng)確認的資本公積=60×1.5-60-10=20(萬元)。

【3-單選題】下列各項中不會使其他綜合收益產(chǎn)生變化的是( )。

A.發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券包含的權(quán)益成分的價值

B.投資企業(yè)應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)其他綜合收益的份額

C.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)公允價值正常變動

D.自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換日公允價值大于原賬面價值的差額

【答案】A

【解析】選項A，發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券包含的權(quán)益成分應(yīng)確認為其他權(quán)益工具，不影響其他綜合收益。

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