2021年稅務師《財務與會計》考試要求及習題：第八章

2021年稅務師《財務與會計》考試要求：第八章 流動資產(chǎn)(一)

一、貨幣資金的核算

(一)了解現(xiàn)金的核算

(二)熟悉銀行存款的核算

(三)掌握其他貨幣資金的核算

二、應收款項的核算

(一)熟悉應收票據(jù)的種類及其核算

(二)掌握應收票據(jù)貼現(xiàn)及其賬務處理

(三)掌握應收賬款的范圍、計價及其賬務處理

(四)了解預付賬款、應收股利和應收利息、其他應收款的內(nèi)容及其賬務處理

(五)掌握應收款項減值的判斷、確定及其賬務處理

三、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的核算

(一)了解金融資產(chǎn)及其分類

(二)熟悉以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的特征

(三)掌握以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的確認、計量及其賬務處理四、外幣業(yè)務的核算

(一)了解外幣業(yè)務的內(nèi)容

(二)掌握外幣業(yè)務的會計處理

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第八章習題：

單選題

1、甲公司按應收款項余額的6%計提壞賬準備，2019年1月1日“壞賬準備”科目貸方余額180萬元。2019年12月31日應收賬款余額5800萬元(其中含預收乙公司賬款200萬元)、其他應收款余額500萬元。2019年甲公司實際發(fā)生壞賬230萬元，已轉銷的壞賬又收回150萬元，則甲公司2019年年末應計提的壞賬準備為(　　)萬元。

A、290

B、205

C、215

D、225

2、甲公司2019年1月1日購入A公司200股股票，取得時支付價款510萬元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利10萬元)，另支付交易費用1萬元，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)核算。2019年1月5日，收到購買時價款中所含的股利10萬元;2019年12月31日，A公司股票公允價值為2.75萬元/股;2020年1月5日，A公司宣告分派2019年現(xiàn)金股利，甲公司按照其份額享有10萬元;2020年2月1日收到上述現(xiàn)金股利;2020年3月20日，甲公司出售該金融資產(chǎn)，售價為520萬元。甲公司從取得至出售該金融資產(chǎn)累計對損益影響額為(　　)萬元。

A、39

B、29

C、20

D、30

3、2019年3月20日，甲公司以每股11元(其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元)的價格購買乙公司25000股股票，劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，另支付交易費用6000元。2019年4月10日，甲公司收到乙公司支付的上述現(xiàn)金股利存入銀行。2019年12月31日，甲公司持有的該批股票每股公允價值為10元。2020年3月1日，甲公司以31萬元的價格將該批股票全部出售，扣除交易費用后實際取得銀行存款30萬元，則甲公司出售該項金融資產(chǎn)時影響當期損益的金額為(　　)萬元。

A、2.5

B、5

C、3.75

D、4.75

單選題答案及解析

1、正確答案： A

答案解析

甲公司2019年年末應計提的壞賬準備=[(5800+200)+500]×6%-(180-230+150)=290(萬元)。

2、正確答案： B

答案解析

甲公司從取得至出售該金融資產(chǎn)累計對損益影響額=-1+[2.75×200-(510-10)]+10+(520-2.75×200)=29(萬元)。

附相關分錄如下：

2019年1月1日，購入A公司股票

借：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　　　　 　500

應收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 511

2019年1月5日，收到購買時價款中所含的股利

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

貸：應收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

2019年12月31日，確認交易性金融資產(chǎn)公允價值變動

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動　　　　　　　50(550-500)

貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

2020年1月5日，確認應收股利

借：應收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

2020年2月1日收到現(xiàn)金股利

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

貸：應收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

2020年3月20日出售金融資產(chǎn)

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 520

投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　　　　　 500

——公允價值變動　　　　　　　　　　　　50

借：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

3、正確答案： B

答案解析

甲公司出售該項金融資產(chǎn)時影響當期損益的金額=30-25000/10000×10=5(萬元)。

多選題

1、2019年1月1日，A企業(yè)以銀行存款900萬元從證券公司購入甲公司當日發(fā)行的債券作為交易性金融資產(chǎn)核算(包含已到付息期尚未支付的利息16萬元)，另支付相關稅費3萬元，該債券的票面金額為800萬元，每半年付息一次，年利率為4%，8月20日，A企業(yè)以810萬元的價格出售該投資。下列表述中，正確的有(　　)。

A、交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為884萬元

B、交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為900萬元

C、2019年6月30日A企業(yè)因該債券應計提的利息為18萬元

D、A公司出售該金融資產(chǎn)時應確認的投資收益為-90萬元

E、A公司持有至出售該項金融資產(chǎn)累計影響投資收益的金額為-61萬元

2、甲公司的記賬本位幣為人民幣，對外幣交易采用交易日的即期匯率折算，每年年末計算匯兌損益。2019年5月1日，以每股5.6美元的價格購入乙公司股票2000股作為交易性金融資產(chǎn)(支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利每股0.4美元)，另以人民幣支付交易費用2000元，當日的即期匯率為1美元=6.56元人民幣，款項已付。2019年12月31日，由于市場變動，當年購入的乙公司股票的市場價格為每股6.2美元，當日即期匯率為1美元=6.75元人民幣。不考慮其他因素，甲公司的相關會計處理中正確的有(　　)。

A、交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為73472元人民幣

B、交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為68224元人民幣

C、2019年度應確認的交易性金融資產(chǎn)公允價值變動損益的金額為15476元人民幣

D、2019年12月31日由于金融資產(chǎn)的匯兌差額應確認財務費用的金額為2128元人民幣

E、2019年度該項交易性金融資產(chǎn)對甲公司利潤總額的影響金額為13476元人民幣

3、下列說法中正確的有(　　)。

A、以外幣計量的長期股權投資是外幣貨幣性項目

B、外幣兌換中，因銀行買入價與折算匯率不一致而產(chǎn)生的匯兌損益計入財務費用

C、外幣一般借款期末產(chǎn)生的匯兌差額計入財務費用

D、購買商品或者勞務形成的應付賬款期末產(chǎn)生的匯兌差額計入該商品或者勞務的成本

E、外幣投入資本合同約定匯率和即期匯率近似的可以采用合同約定匯率折算

多選題答案及解析

1、正確答案： A,E

答案解析

出售該投資時確認的投資收益=810-(900-16)=-74(萬元)，持有該項金融資產(chǎn)累計影響投資收益的金額=-3+800×4%×1/2-74=-61(萬元)。

附會計分錄：

2019年1月1日

借：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　　　　　 884

應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　16

投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 903

6月30日，按照債券面值計算利息

借：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 16

貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　16

收到利息時

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　16

貸：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　16

8月20日

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 810

投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　74

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　　　　　 884

2、正確答案： B,C,E

答案解析

交易性金融資產(chǎn)的入賬價值=(5.6-0.4)×2000×6.56=68224(元人民幣)，選項A錯誤，選項B正確;2019年度應確認的交易性金融資產(chǎn)公允價值變動=6.2×2000×6.75-68224=15476(元人民幣)，選項C正確;交易性金融資產(chǎn)的匯兌差額與市場價格變動共同影響計入公允價值變動損益的金額，不確認財務費用，選項D錯誤;2019年度交易性金融資產(chǎn)對甲公司利潤總額的影響金額=15476-2000=13476(元人民幣)，選項E正確。

3、正確答案： B,C

答案解析

選項A，以外幣計量的長期股權投資由于未來收取的金額不固定，因此是外幣非貨幣性項目;選項D，購買商品或者勞務形成的應付賬款期末產(chǎn)生的匯兌差額計入財務費用;選項E，外幣投入的資本應當采用交易發(fā)生日即期匯率折算且期末不產(chǎn)生匯兌差額。

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