2020年稅務(wù)師《涉稅服務(wù)相關(guān)法律》考前模擬題：企業(yè)所得稅視同銷售

單項(xiàng)選擇題

1.下列關(guān)于企業(yè)所得稅適用稅率的表述中，不正確的是( )。

A.在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得在實(shí)際征稅時減按10%的稅率繳納企業(yè)所得稅

B.在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，且取得的所得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)，按10%的稅率繳納企業(yè)所得稅

C.小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅

D.國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅

2.2015年初我國A居民企業(yè)通過投資，擁有境內(nèi)B上市公司20%的股權(quán)，2015年10月，B公司增發(fā)普通股1000萬股，每股面值1元，發(fā)行價格4元，股款已全部收到并存入銀行，2015年12月B公司將股票溢價形成的資本公積全部轉(zhuǎn)增股本，下列關(guān)于A居民企業(yè)相關(guān)投資業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理中，說法正確的是( )。

A.A居民企業(yè)應(yīng)確認(rèn)股息收入600萬元

B.A居民企業(yè)應(yīng)調(diào)增該項(xiàng)投資的計稅基礎(chǔ)600萬元

C.A居民企業(yè)在轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)時，不得扣除轉(zhuǎn)增股本增加的600萬元

D.A居民企業(yè)應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外收入600萬元

3.下列各項(xiàng)中，不屬于企業(yè)所得稅視同銷售行為的是( )。

A.企業(yè)將自產(chǎn)的貨物用于本企業(yè)辦公樓的在建工程

B.企業(yè)將自產(chǎn)的貨物用于職工福利

C.企業(yè)將自產(chǎn)的貨物從境內(nèi)分支機(jī)構(gòu)移送到境外的分支機(jī)構(gòu)

D.企業(yè)將外購的貨物用于對外投資

4.甲公司2012年1月以300萬元投資于乙公司，取得乙公司30%的股權(quán)，乙公司注冊資本為1000萬元。2015年10月乙公司經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，減少注冊資本100萬元，其各股東按同一比例撤資，甲公司取得乙公司支付的款項(xiàng)80萬元，撤資時乙公司累計未分配利潤800萬元，累計盈余公積600萬元。假定甲公司與乙公司均為我國居民企業(yè)，則甲公司此項(xiàng)撤資業(yè)務(wù)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅( )萬元。

A.2

B.12.5

C.0

D.20

5.下列各項(xiàng)中，可以作為生產(chǎn)企業(yè)計算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除限額基數(shù)的是( )。

A.銷售邊角廢料收入

B.出售固定資產(chǎn)收入

C.對外投資取得的股息、紅利收入

D.接受捐贈收入

6.某商貿(mào)公司2015年開始籌建，當(dāng)年未取得收入，籌辦期間發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)300萬元、廣告費(fèi)用200萬元、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)20萬元。根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，上述支出可計入企業(yè)籌辦費(fèi)并在稅前扣除的金額是( )萬元。

A.200

B.220

C.400

D.520

7.某居民企業(yè)2015年發(fā)現(xiàn)其2013年發(fā)生的實(shí)際資產(chǎn)損失60萬元，未在當(dāng)年稅前扣除。該企業(yè)于2015年按照規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)說明并對2013年未扣除的實(shí)際資產(chǎn)損失進(jìn)行專項(xiàng)申報扣除。已知該企業(yè)2013年應(yīng)納稅所得額為100萬元，2014年應(yīng)納稅所得額為70萬元，2015年計算的應(yīng)納稅所得額為150萬元。假設(shè)除此外不考慮其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，該企業(yè)2015年實(shí)際應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為( )萬元。

A.22.5

B.25

C.30

D.37.5

8.甲公司2015年度共擁有股權(quán)1000萬股，為了將來有更好地發(fā)展，將80%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙公司，成為乙公司的子公司。假定收購日甲公司每股凈資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為7元，每股凈資產(chǎn)的公允價值為9元。在收購對價中乙公司以股權(quán)形式支付6480萬元，以銀行存款支付720萬元。假設(shè)該業(yè)務(wù)符合企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理的其他條件，甲公司取得相關(guān)資產(chǎn)時對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為( )萬元。

A.0

B.160

C.1540

D.1600

9.某小型微利企業(yè)2009年～2015年應(yīng)納稅所得額分別為-100萬元、20萬元、30萬元、-10萬元、20萬元、10萬元、28萬元，則該企業(yè)2015年應(yīng)納企業(yè)所得稅( )萬元。

A.0

B.2

C.1.6

D.1.8

10.甲企業(yè)屬于以其境內(nèi)、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的研究開發(fā)費(fèi)用總額、總收入等指標(biāo)申請并經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)。該企業(yè)2015年度境內(nèi)應(yīng)納稅所得額400萬元，境外A國分公司的稅前所得是100萬元，A國適用的企業(yè)所得稅稅率是20%，已按照A國相關(guān)規(guī)定繳納稅款，則甲企業(yè)當(dāng)年在我國應(yīng)納企業(yè)所得稅( )萬元。

A.105

B.75

C.65

D.60

1. 【答案】 B

【解析】選項(xiàng)B：在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅;對于在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所且取得的所得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)，按25%的稅率征收企業(yè)所得稅。

2. 【答案】 C

【解析】被投資企業(yè)將股權(quán)(票)溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長期投資的計稅基礎(chǔ)。

3. 【答案】 A

【解析】選項(xiàng)A：不屬于企業(yè)所得稅視同銷售行為。在企業(yè)所得稅中，它屬于企業(yè)內(nèi)部處置資產(chǎn)的行為，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算。

4. 【答案】 A

【解析】投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回;相當(dāng)于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實(shí)收資本比例計算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得;其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。甲公司應(yīng)確認(rèn)的股息所得=(800+600)×30%×100/1000×100%=42(萬元);甲公司取得的80萬元中，其中30萬元(300×10%)為投資收回，42萬元為股息所得，剩余8萬元為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。由于居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的股息、紅利所得免征企業(yè)所得稅，所以甲公司此項(xiàng)撤資業(yè)務(wù)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=8×25%=2(萬元)。

5. 【答案】 A

【解析】計算廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的基數(shù)包括會計上的主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，以及會計上不確認(rèn)收入但是稅法上確認(rèn)收入的視同銷售收入;但是不包括營業(yè)外收入和投資收益。選項(xiàng)A計入其他業(yè)務(wù)收入，選項(xiàng)BD計入營業(yè)外收入，選項(xiàng)C計入投資收益。

6. 【答案】 C

【解析】企業(yè)籌建期間發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，直接按實(shí)際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費(fèi)在稅前扣除;企業(yè)在籌建期間發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，按實(shí)際發(fā)生額計入籌辦費(fèi)在稅前扣除。計入籌辦費(fèi)并在稅前扣除的金額=300×60%+200+20=400(萬元)。

7. 【答案】 A

【解析】企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以按照規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)說明并進(jìn)行專項(xiàng)申報扣除。其中，屬于實(shí)際資產(chǎn)損失的，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生年度扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過5年。但企業(yè)因以前年度實(shí)際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。

因此，2013年未扣除的實(shí)際資產(chǎn)損失60萬元應(yīng)追補(bǔ)至2013年扣除，即2013年實(shí)際應(yīng)納稅所得額=100-60=40(萬元)，多繳納企業(yè)所得稅=60×25%=15(萬元)，2013年多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在2015年應(yīng)納稅額中予以抵扣。2015年應(yīng)納稅所得額為150萬元，實(shí)際應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=150×25%-15=22.5(萬元)。

8. 【答案】 B

【解析】股權(quán)收購比重為80%，大于規(guī)定的50%;股權(quán)支付比重占交易總額的比重=6480÷(6480+720)×100%=90%，大于規(guī)定的85%，所以，甲公司適用企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理方法。該股權(quán)收購交易中股權(quán)支付暫不確認(rèn)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，非股權(quán)支付比例=720÷(6480+720)×100%=10%，甲公司取得非股權(quán)支付額對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=(9-7)×1000×80%×10%=160(萬元)。

9. 【答案】 D

【解析】2009年的虧損100萬元，需要用2010年～2014年的盈利來彌補(bǔ)，截至2014年彌補(bǔ)虧損后，2009年的虧損還剩20萬元未彌補(bǔ)完，不再彌補(bǔ)。2012年的虧損10萬元，可以用2013年～2017年的盈利來彌補(bǔ)。2015年彌補(bǔ)完2012年的虧損10萬元后還剩18萬元所得，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。

另外，2015年1月1日至2017年12月31日，年應(yīng)納稅所得額低于20萬元(含20萬元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。所以該企業(yè)2015年應(yīng)納企業(yè)所得稅=(28-10)×50%×20%=1.8(萬元)。

10. 【答案】 D

【解析】以境內(nèi)、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的研究開發(fā)費(fèi)用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入等指標(biāo)申請并經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，其來源于境外的所得可以享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，即對其來源于境外的所得可以按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，在計算境外抵免限額時，可按照15%的優(yōu)惠稅率計算境內(nèi)外應(yīng)納稅總額。因此，境外所得抵免限額=100×15%=15(萬元)，境外已繳納稅額=100×20%=20(萬元)，境外所得不需要在我國補(bǔ)稅。當(dāng)年甲企業(yè)在我國應(yīng)納企業(yè)所得稅=400×15%=60(萬元)。

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