稅務師行業(yè)《小微企業(yè)納稅代理業(yè)務指引（試行）》

小微企業(yè)納稅代理業(yè)務指引(試行)

第一章 總 則

第一條 為規(guī)范稅務師事務所及其涉稅服務人員提供小微企業(yè)納稅代理服務行為，提高執(zhí)業(yè)質量，防范執(zhí)業(yè)風險，根據(jù)《涉稅專業(yè)服務監(jiān)管辦法(試行)》(國家稅務總局公告2017年第13號)和中國注冊稅務師協(xié)會《納稅申報代理業(yè)務指引(試行)》和《其他稅務事項代理業(yè)務指引(試行)》，制定本指引。

第二條 稅務師事務所及其涉稅服務人員承辦小微企業(yè)納稅代理業(yè)務適用本指引。小微企業(yè)其他代理事項及個體工商戶納稅代理業(yè)務參照本指引。

第三條 小微企業(yè)納稅代理業(yè)務，是指稅務師事務所接受小微企業(yè)委托，依照稅法和相關標準，執(zhí)行本指引規(guī)定的程序和方法，為保證納稅代理事項(以下簡稱“納稅代理事項”)的真實、可靠、完整的活動。

本指引所規(guī)范的納稅代理事項的業(yè)務處理，包括：基礎數(shù)據(jù)制作流程、基礎數(shù)據(jù)資料搜集整理、辦稅文書填寫。

本指引所稱小微企業(yè)包括：一是符合小微企業(yè)認定標準的企業(yè)，二是執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》的企業(yè)，三是個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)。

委托人包括納稅人、扣繳義務人(以下統(tǒng)稱“納稅人”)等，委托人與納稅人不一致的，委托人應能保障納稅人履行配合、協(xié)助涉稅服務人員正常開展代理工作的義務。

第四條 稅務師事務所及其涉稅服務人員承辦小微企業(yè)納稅代理業(yè)務應當按照法律、行政法規(guī)及相關規(guī)定的期限和內(nèi)容，代理委托人如實向稅務機關納稅申報和報送納稅資料，做到申報資料齊全、邏輯關系正確、稅額(費)計算準確、納稅申報及時。

第五條 稅務師事務所及其涉稅服務人員承辦小微企業(yè)納稅代理服務，應當按照《稅務師行業(yè)涉稅專業(yè)服務程序指引(試行)》執(zhí)行業(yè)務承接、業(yè)務委派、業(yè)務計劃、歸集資料、專業(yè)判斷、業(yè)務實施、后續(xù)管理、業(yè)務成果、業(yè)務記錄等一般流程。

第二章 業(yè)務實施

第一節(jié) 資料收集

第六條 小微企業(yè)納稅代理業(yè)務開展時，涉稅服務人員應根據(jù)委托方不同的情況及代理業(yè)務情況，要求委托方提供相應的有關證件、資料，并對委托方提供的納稅申報服務事項資料進行審核，委托方應保證相關資料的真實、準確、合法和完整，并要求委托方出具委托方聲明書。

第七條 涉稅服務人員對小微企業(yè)納稅代理應重點收集和修改下列資料：

(一)納稅人調查;

(二)搜集審查證據(jù)資料;

(三)基礎數(shù)據(jù)整理歸類;

(四)交易處理數(shù)據(jù)采集;

(五)差異事項數(shù)據(jù)采集。

第八條 納稅人調查。應調查納稅人的企業(yè)基本環(huán)境、內(nèi)部控制制度環(huán)境、會計制度環(huán)境和辦稅制度環(huán)境等情況，取得有關材料，提出制度環(huán)境建議。

第九條 搜集審查證據(jù)資料。取得與代理事項相關的、能夠支持財務報告和納稅申報的證據(jù)，關注證據(jù)資料的真實性、合法性、相關性。

第十條 基礎數(shù)據(jù)整理歸類。對審查后的交易類證據(jù)資料進行分類確認收款業(yè)務、付款業(yè)務、轉賬業(yè)務等三類業(yè)務基礎數(shù)據(jù)。

增加數(shù)據(jù)采集執(zhí)行下列程序：

(一)調查納稅人市場交易現(xiàn)狀，全面收集各類交易情形信息，確認采集數(shù)據(jù)范圍;

(二)按照財務會計六要素標準，將交易情形信息分為收入、成本、利潤、資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)六大類;

(三)分別整理鎖定納稅人可供選擇的具體交易情形，選擇應編制的工作底稿。

(四)確認交易情形與工作底稿具體項目對應關系，整理有關工作底稿的附件。

第十一條 差異事項數(shù)據(jù)采集。對存在會計處理與稅務處理差異的事項，按稅種歸集納稅調整基礎數(shù)據(jù)。會計處理與差異事項數(shù)據(jù)采集，執(zhí)行下列程序：

(一)確認存在的會計處理與稅務處理差異的事項，整理相關差異數(shù)據(jù);

(二)確認會計核算資料的差異數(shù)據(jù)、計量差異數(shù)據(jù)，依據(jù)稅收規(guī)定分析、評價、確認稅收金額;

(三)確認會計處理與稅務處理差異的事項應填制的工作底稿，整理有關工作底稿的相關資料。

第二節(jié) 代理建賬建制

第十二條 代理建賬建制是指稅務師事務所對接受委托人的委托，根據(jù)委托人或者其指向的納稅人、扣繳義務人的行業(yè)特點、生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務特點，依據(jù)財政部門會計基礎工作規(guī)范的有關規(guī)定設計、創(chuàng)建相應的會計核算體系、會計核算制度和財務管理制度。

第十三條 建賬建制應調查企業(yè)的企業(yè)基本環(huán)境、內(nèi)控制度環(huán)境、會計制度環(huán)境、辦稅制度環(huán)境等情況，并根據(jù)調查情況和委托人要求建立賬薄和設計相關制度。

(一)企業(yè)基本環(huán)境調查的內(nèi)容應包括：法律政策環(huán)境、市場環(huán)境、技術環(huán)境、注冊登記情況、銀行開戶情況、交易處理情況等;

(二)內(nèi)部控制制度環(huán)境調查的內(nèi)容應包括：不相容職務分離控制、授權審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護控制、預算控制、運營分析控制和績效考評控制等;

(三)會計處理環(huán)境調查的內(nèi)容應包括：所執(zhí)行的會計制度、確定的具體會計規(guī)定、各類財務報告、企業(yè)會計政策變動情況及說明等;

(四)稅務處理環(huán)境調查的內(nèi)容應包括：納稅義務確認、計稅方法選擇、申報方式選擇、辦稅程序設計與實施等;

(五)根據(jù)《會計法》規(guī)定及會計工作需要設置總帳、明細帳、日記帳和其他輔助性帳簿等會計賬簿。

第三節(jié) 代理記賬業(yè)務

第十四 條本指引所稱代理記賬是指代理記賬機構接受委托辦理會計業(yè)務。

代理記賬業(yè)務主要包括三個階段，一是代理記賬資料交接，二是原始憑證審核，三是執(zhí)行核算程序出具財務報告。

稅務師應根據(jù)財政部門會計基礎工作規(guī)范，辦理代理記賬業(yè)務。

第十五條 代理記賬交接資料類型，主要有：企業(yè)基本情況類資料、代理記賬服務期間期初資料、外部業(yè)務核算原始憑證、內(nèi)部業(yè)務核算原始憑證。

第十六條 原始憑證審核應關注：

(一)記錄內(nèi)容的合法性、合理性、完整性、正確性;

(二)是否履行內(nèi)部審批手續(xù);

(三)扣除憑證是否符合稅法規(guī)定。

第十七條 在財務報告出具前，應與委托人建立有效的業(yè)務溝通機制，保證業(yè)務數(shù)據(jù)的準確性，在此基礎上，根據(jù)編制和審核后的原始憑證，出具財務報告，

第四節(jié) 代理納稅申報

第十八條 代理納稅申報是指稅務師事務所依委托，對取得的申報資料進行歸集和專業(yè)判斷，依法代理納稅申報事宜的行為。包括：申報準備、申報文書制作、申報資料報送。

申報準備包括：資料準備、數(shù)據(jù)整理、申報方案設計、報送安排。

第十九條 稅種納稅申報主要包括：增值稅、企業(yè)所得稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加、文化事業(yè)建設費、個人所得稅、印花稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅等稅種。各類小微企業(yè)具體申報稅種情況如下：

(一)符合小微企業(yè)認定標準和執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》的小微企業(yè)申報稅種包括：增值稅、企業(yè)所得稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加、文化事業(yè)建設費、個人所得稅、印花稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅。

(二)個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)申報稅種包括：增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加、文化事業(yè)建設費、個人所得稅、印花稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅。

第二十條 根據(jù)國家減稅降費政策，小微企業(yè)重點應關注增值稅及附加、企業(yè)所得稅的申報，按《稅收優(yōu)惠代理業(yè)務指引(試行)》辦理備案或備查事項。應關注：

(一)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的調整變化;

(二)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠的納稅期限和申報期限;

(三)行業(yè)特殊優(yōu)惠政策適用條件。

第二十一條 稅種納稅申報涉及的各稅種計算、納稅申報表編制、審核及實施申報，應當按照《納稅申報代理業(yè)務指引(試行)》規(guī)定執(zhí)行。

第二十二條 代理納稅申報可根據(jù)稅務機關的要求采用批量申報和一鍵申報。采用批量申報時應及時到稅務機關按要求備案所服務的客戶及代理申報的服務人員信息。采用一鍵申報，稅務師事務所要生成稅務機關電子稅務局或網(wǎng)上辦稅廳可接受的數(shù)據(jù)，并在申報前做好數(shù)據(jù)的核實工作，保證數(shù)據(jù)的準確性。

第五節(jié) 其他代理業(yè)務

第二十三條 其他代理業(yè)務是指接受委托人的委托，對其提供的資料進行歸集、整理、專業(yè)判斷，辦理有關納稅事項的代理活動。

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第三章 業(yè)務記錄

第二十四條 小微企業(yè)納稅代理工作底稿設計，應滿足交易處理、會計處理和稅務處理需要，避免三個環(huán)節(jié)處理脫節(jié)，第二十七條小微企業(yè)納稅代理業(yè)務工作底稿包括企業(yè)環(huán)境資料、基礎數(shù)據(jù)卷宗、業(yè)務報告等三類。

第二十五條 企業(yè)環(huán)境資料工作底稿包括：企業(yè)基本環(huán)境、內(nèi)部控制制度環(huán)境、會計處理環(huán)境、稅務處理環(huán)境。

第二十六條 基礎數(shù)據(jù)工作底稿包括:收款業(yè)務、付款業(yè)務、轉賬業(yè)務、納稅調整業(yè)務。

第二十七條 編制工作底稿應關注以下六個方面：

(一)增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人采集數(shù)據(jù)范圍的區(qū)別;

(二)計稅方法對采集數(shù)據(jù)的影響;

(三)適用不同稅率對采集數(shù)據(jù)的影響;

(四)征收方式的對采集數(shù)據(jù)的影響;

(五)特殊業(yè)務對采集數(shù)據(jù)的影響;

(六)納稅人組織形式對采集數(shù)據(jù)的影響。

第二十八條 業(yè)務記錄工作底稿包括：記賬憑證、明細賬、總賬、財務報告、納稅申報等五類,該業(yè)務記錄工作底稿屬于應提交委托方的成果資料，在代理業(yè)務完成之后全部移交給委托方。

第二十九條 小微企業(yè)納稅代理業(yè)務記錄的內(nèi)容主要包括企業(yè)基本情況、代理建賬建制、代理記賬業(yè)務、代理納稅申報、其他代理業(yè)務等五個方面內(nèi)容，具體內(nèi)容應包括：當期工作開展情況、納稅人存在的問題、在日常涉稅管理中應重點注意的問題及改進建議等。

第三十條 稅務師事務所為保證代理納稅業(yè)務質量應按照《納稅申報代理業(yè)務指引(試行)》和質量控制程序進行審核，關注處理結果合法性。

第四章 業(yè)務成果與檔案

第三十一條 稅務師事務所承辦小微企業(yè)納稅代理業(yè)務應按照《涉稅專業(yè)服務程序指引(試行)》和《納稅申報代理業(yè)務指引(試行)》規(guī)定，辦理報告確認、留存?zhèn)洳?、整理歸檔、報告提醒、保密要求等業(yè)務報告事項。

第三十二條 稅務師事務所承辦小微企業(yè)納稅代理業(yè)務應當按照《涉稅專業(yè)服務程序指引(試行)》和《納稅申報代理業(yè)務指引(試行)》等相關規(guī)定建立檔案管理制度。

第五章 附 則

第三十三條 本指引自2019年8月1日起試行。

附件：

小微企業(yè)納稅代理業(yè)務報告

(參考文本)

報告號：

備案號：

我們接受委托[納稅申報業(yè)務合同書編號：，對貴單位稅款所屬期間年 月日至年 月日的委托事項的約定資料進行歸集、分析和復核，并出具小微企業(yè)納稅代理業(yè)務報告。

貴單位的責任是,及時提供與納稅代理業(yè)務事項相關的資料，并保證相關資料的真實、準確、合法和完整，以確保納稅申報業(yè)務報告符合《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則以及其他稅收法律、法規(guī)、規(guī)范的要求，并如實納稅申報。

我們的責任是，依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則和有關政策、規(guī)定，按照《小微企業(yè)納稅代理業(yè)務指引(試行)》和其他有關規(guī)定,對相關資料進行歸集、分析和復核、出具代理業(yè)務報告。

在服務過程中，我們考慮了與委托事項相關的材料證明能力，考慮了與編制相關的內(nèi)部控制制度的存在性和有效性，考慮了證明材料的相關性和可靠性，對貴單位提供的委托事項相關資料等實施了計算、復核、驗證和職業(yè)判斷等必要程序?，F(xiàn)將服務結果報告如下：

一、代理建賬建制情況

(一)貴公司已建立，根據(jù)行業(yè)特點、生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務特點補制度。

(二)貴公司未建立，根據(jù)行業(yè)特點、生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務特點補制度。

(三)根據(jù)行業(yè)特點、生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務特點為貴公司建立財務核算制度，稅務核算制度，已按照要求設置總帳、明細帳和會計科目;

二、代理記賬情況

(一)原始憑證編制和審核情況

(二)財務報告情況

三、代理納稅申報情況

(一)納稅申報

(二)優(yōu)惠備案

本報告僅供貴公司時使用，不作其他用途。因使用不當造成的后果，與執(zhí)行本納稅申報業(yè)務的機構及其服務人員無關。

(此頁無正文)

涉稅服務人員：(簽章)

法定代表：(簽章)

稅務師事務所(蓋章)

地址：

日期：

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