稅務(wù)師行業(yè)《非居民企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)代理業(yè)務(wù)指引（試行）》

非居民企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)代理業(yè)務(wù)指引(試行)

第一章 總 則

第一條 為規(guī)范稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員提供非居民企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)代理服務(wù)行為，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，防范執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)《涉稅專業(yè)服務(wù)監(jiān)管辦法(試行)》(國家稅務(wù)總局公告2017年第13號)和中國注冊稅務(wù)師協(xié)會《納稅申報(bào)代理業(yè)務(wù)指引(試行)》，制定本指引。

第二條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員承辦非居民企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)代理業(yè)務(wù)適用本指引。

第三條 本指引所稱非居民企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)代理業(yè)務(wù)，是指稅務(wù)師事務(wù)所依據(jù)稅法、會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度及其他國家有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，確認(rèn)非居民企業(yè)所屬納稅年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)季度預(yù)繳企業(yè)所得稅的數(shù)額，判斷該納稅年度應(yīng)補(bǔ)或者應(yīng)退稅額，在確保各項(xiàng)納稅申報(bào)數(shù)據(jù)及相關(guān)事項(xiàng)的真實(shí)性、可靠性和完整性的前提下，編制非居民企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)、提供稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的有關(guān)資料并最終向委托人出具報(bào)告的活動。

本指引所規(guī)范的納稅申報(bào)事項(xiàng)的業(yè)務(wù)處理，包括：基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的搜集整理、按稅法規(guī)定計(jì)算并調(diào)整具體涉稅金額和報(bào)告及附件生成。

本指引所稱非居民企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)包括：

(一)非居民企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)(據(jù)實(shí)申報(bào))

適用于非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，能夠建立健全賬簿、規(guī)范財(cái)務(wù)核算，正確計(jì)算盈虧的非居民企業(yè)。

(二)非居民企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)(核定征收)

適用于非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，賬簿不健全，不能夠準(zhǔn)確核算收入和成本費(fèi)用，依據(jù)無法據(jù)實(shí)申報(bào)的非居民企業(yè)。

委托人包括納稅人、扣繳義務(wù)人(以下統(tǒng)稱“納稅人”)等，委托人與納稅人不一致的，委托人應(yīng)能保障納稅人履行配合、協(xié)助涉稅服務(wù)人員正常開展代理工作的義務(wù)。

第四條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員承辦非居民企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)按照法律、行政法規(guī)及相關(guān)規(guī)定的期限和內(nèi)容，代理委托人如實(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料，做到申報(bào)資料齊全、邏輯關(guān)系正確、稅額(費(fèi))計(jì)算準(zhǔn)確、納稅申報(bào)及時(shí)。

第五條 稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員承辦非居民企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)代理服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照《稅務(wù)師行業(yè)涉稅專業(yè)服務(wù)程序指引(試行)》和《納稅申報(bào)代理業(yè)務(wù)指引(試行)》執(zhí)行業(yè)務(wù)承接、業(yè)務(wù)委派、業(yè)務(wù)計(jì)劃、歸集資料、專業(yè)判斷、業(yè)務(wù)實(shí)施、后續(xù)管理、業(yè)務(wù)成果、業(yè)務(wù)記錄等一般流程。

第二章 業(yè)務(wù)實(shí)施

第一節(jié) 資料收集與復(fù)核

第六條 涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)委托人情況和納稅申報(bào)代理委托協(xié)議、業(yè)務(wù)計(jì)劃，要求委托人提供所需的相關(guān)資料。必要時(shí)，可書面列示資料清單，并告知委托人進(jìn)行事前準(zhǔn)備。

第七條 稅務(wù)師事務(wù)所開展非居民企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)代理業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)根據(jù)代理業(yè)務(wù)具體情況要求委托方提供相應(yīng)的有關(guān)證件、資料并進(jìn)行核對，包括：

(一)年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告;

(二)與納稅有關(guān)的合同、協(xié)議書及憑證;

(三)備案事項(xiàng)相關(guān)資料;

(四)實(shí)行匯總納稅辦法的非居民企業(yè)機(jī)構(gòu)、場所資料(包括賬表);

(五)按收入總額核定應(yīng)納稅所得額的非居民企業(yè)應(yīng)提供與收入相關(guān)的合同、協(xié)議及憑證;

(六)按經(jīng)費(fèi)支出換算應(yīng)納稅所得額的非居民企業(yè)應(yīng)提供經(jīng)費(fèi)支出明細(xì)表、外匯收支(總部經(jīng)費(fèi)撥付)明細(xì)表;

(七)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)項(xiàng)目的應(yīng)提供工程作業(yè)(勞務(wù))決算(結(jié)算)報(bào)告或其他說明材料，特別是非居民企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及附表中所涉及的具體信息;

(八)非居民企業(yè)依據(jù)稅收協(xié)定在中國境內(nèi)未構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，需享受稅收協(xié)定待遇的，應(yīng)提交《非居民享受稅收協(xié)定待遇備案報(bào)告表》、居民身份證明;

(九)非居民企業(yè)有關(guān)證件、會計(jì)核算資料和季度納稅資料;

委托方應(yīng)出具委托方聲明書保證其提供的相關(guān)資料的真實(shí)、準(zhǔn)確、合法和完整。

第八條 涉稅服務(wù)人員應(yīng)按照《納稅申報(bào)代理業(yè)務(wù)指引(試行)》規(guī)定審核非居民企業(yè)所得稅納稅申報(bào)資料。

第九條 涉稅服務(wù)人員應(yīng)關(guān)注納稅人的下列企業(yè)環(huán)境情況，取得有關(guān)材料，提出制度環(huán)境建議，編制有關(guān)工作底稿：

(一)企業(yè)基本環(huán)境調(diào)查與建議;

(二)內(nèi)部控制制度環(huán)境調(diào)查與建議;

(三)會計(jì)制度環(huán)境調(diào)查與建議;

(四)辦稅制度環(huán)境調(diào)查與建議。

第十條 涉稅服務(wù)人員取得與審核事項(xiàng)相關(guān)的、能夠支持非居民企業(yè)年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)的相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告和納稅申報(bào)的證據(jù)后，應(yīng)核對判斷證據(jù)資料的真實(shí)性、合法性、相關(guān)性。同時(shí)，應(yīng)關(guān)注非居民企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中收入支出與境內(nèi)機(jī)構(gòu)有無直接聯(lián)系的證據(jù)的收集。

第十一條 涉稅服務(wù)人員對核對后的交易類證據(jù)資料，進(jìn)行分類確認(rèn)收入、成本費(fèi)用、經(jīng)費(fèi)支出三類業(yè)務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。第一步劃分三大類：收入業(yè)務(wù)、成本費(fèi)用業(yè)務(wù)、經(jīng)費(fèi)支出業(yè)務(wù);第二步根據(jù)大類工作底稿列示的中類，對三大類證據(jù)資料進(jìn)行細(xì)化歸入中類。

對存在會計(jì)處理與稅務(wù)處理差異的事項(xiàng)，歸集納稅調(diào)整基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。

第十二條 收入業(yè)務(wù)、成本費(fèi)用業(yè)務(wù)、經(jīng)費(fèi)支出業(yè)務(wù)等交易數(shù)據(jù)采集執(zhí)行下列程序：

(一)核對納稅人提供的市場交易現(xiàn)狀資料，收集各類交易情形信息，確認(rèn)采集數(shù)據(jù)范圍;

(二)按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對非居民企業(yè)核定的企業(yè)所得稅納稅申報(bào)辦法及會計(jì)要素相關(guān)準(zhǔn)則，將交易情形信息分為收入、成本費(fèi)用、經(jīng)費(fèi)支出、利潤、資產(chǎn)、負(fù)債六大類，并按稅務(wù)要素歸集為收入、成本費(fèi)用、經(jīng)費(fèi)支出三大類;

(三)分別整理并鎖定納稅人可供選擇的具體交易情形，選擇應(yīng)編制的工作底稿;

(四)確認(rèn)交易情形與工作底稿具體項(xiàng)目對應(yīng)關(guān)系，整理有關(guān)工作底稿的附件。

第十三條 會計(jì)處理與稅務(wù)處理差異的事項(xiàng)采集程序，具體程序如下：

(一)確認(rèn)存在的會計(jì)處理與稅務(wù)處理差異的事項(xiàng)，整理相關(guān)差異數(shù)據(jù);

(二)確認(rèn)會計(jì)核算資料的差異數(shù)據(jù)、計(jì)量差異數(shù)據(jù)，依據(jù)稅收規(guī)定分析、評價(jià)、確認(rèn)稅收金額;

(三)確認(rèn)會計(jì)處理與稅務(wù)處理差異的事項(xiàng)應(yīng)填制的工作底稿，整理有關(guān)工作底稿的相關(guān)資料。

第二節(jié) 關(guān)注事項(xiàng)

第十四條 涉稅服務(wù)人員對委托人進(jìn)行業(yè)務(wù)訪談或者調(diào)查，參照《納稅申報(bào)代理業(yè)務(wù)指引(試行)》相關(guān)條款對委托人的相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估。

第十五條 涉稅服務(wù)人員一般應(yīng)關(guān)注與代理納稅申報(bào)相關(guān)的事項(xiàng)，具體可參照《納稅申報(bào)代理業(yè)務(wù)指引(試行)》的規(guī)定。

第十六條 涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注對影響納稅申報(bào)事項(xiàng)如下：

(一)申報(bào)資料是否完整、充分、適當(dāng)并經(jīng)委托人確認(rèn)無誤，當(dāng)期數(shù)與累計(jì)數(shù)之間、主表與附表之間、各申報(bào)表之間的邏輯關(guān)系是否正確，與上期申報(bào)表是否銜接等;

(二)財(cái)稅政策變動對當(dāng)期納稅申報(bào)的影響;

(三)重要涉稅事項(xiàng)是否取得委托人管理層聲明;

(四)是否對發(fā)現(xiàn)的與稅法不符事項(xiàng)做出了必要的書面提示;

(五)與委托人的溝通記錄是否完整，是否履行了簽字確認(rèn)手續(xù)。

第十七條 代理非居民企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)，涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下事項(xiàng)：

(一)居民納稅人或非居民納稅人;

(二)查賬征收或核定征收;

(三)核對企業(yè)基礎(chǔ)信息;

(四)復(fù)核利潤總額計(jì)算，關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)及調(diào)整情況;

(五)復(fù)核收入類調(diào)整項(xiàng)目;

(六)復(fù)核扣除類調(diào)整項(xiàng)目;

(七)復(fù)核資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目;

(八)復(fù)核特殊事項(xiàng)調(diào)整項(xiàng)目;

(九)復(fù)核專業(yè)納稅調(diào)整應(yīng)稅所得和其他納稅調(diào)整項(xiàng)目;

(十)復(fù)核企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng);

(十一)復(fù)核企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損項(xiàng)目;

(十二)復(fù)核企業(yè)境外所得稅收抵免項(xiàng)目;

(十三)復(fù)核應(yīng)納稅額計(jì)算;

(十四)核查《非居民企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》與附表之間的邏輯關(guān)系;

(十五)核查非居民企業(yè)所得稅季度納稅申報(bào)的準(zhǔn)確性，與季度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行比對分析;

(十六)核查非居民企業(yè)所得稅季度納稅申報(bào)的信息是否已經(jīng)準(zhǔn)確反映在年度納稅申報(bào)中;

(十七)報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的資料是否完整正確。

第十八條 涉稅服務(wù)人員對委托人提供資料的真實(shí)性、合法性和完整性產(chǎn)生懷疑時(shí)，應(yīng)當(dāng)告知其更正、補(bǔ)充或者給予適當(dāng)?shù)呢?zé)任提醒。

涉稅服務(wù)人員發(fā)現(xiàn)委托人有舞弊跡象時(shí)，應(yīng)當(dāng)修改計(jì)劃，將此事項(xiàng)提升為重大的風(fēng)險(xiǎn)控制事項(xiàng)，并制定針對性的程序，以確認(rèn)是否存在舞弊。

當(dāng)有證據(jù)表明委托的確存在舞弊時(shí)，應(yīng)當(dāng)與委托人高層管理人員接觸，明確告知其后果以及委托人應(yīng)當(dāng)采取的措施。當(dāng)委托人不打算采納涉稅服務(wù)人員的建議時(shí)，稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評估其風(fēng)險(xiǎn)，并考慮是否解除納稅申報(bào)代理業(yè)務(wù)委托協(xié)議。

第三節(jié) 申報(bào)準(zhǔn)備

第十九條 稅務(wù)師事務(wù)所在為據(jù)實(shí)申報(bào)企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)進(jìn)行申報(bào)準(zhǔn)備時(shí)，首先取得稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人申報(bào)方式的審核信息，根據(jù)《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)代理業(yè)務(wù)指引(試行)》的有關(guān)規(guī)定實(shí)施相關(guān)復(fù)核工作。

第二十條 涉稅服務(wù)人員計(jì)算并確認(rèn)當(dāng)期相關(guān)稅種的應(yīng)納稅額，按照各稅種申報(bào)表填寫說明的要求和口徑填制納稅申報(bào)表及其附列資料，應(yīng)當(dāng)審核以下事項(xiàng)：

(一)委托人是否屬于納稅人、扣繳義務(wù)人;

(二)具體稅目、計(jì)稅依據(jù)、適用稅率、稅收優(yōu)惠;

(三)計(jì)稅方法的選擇;

(四)納稅申報(bào)表相關(guān)數(shù)據(jù)的來源;

(五)主表與附表的填寫順序;

(六)表內(nèi)、表間以及本期與上期納稅申報(bào)表之間的邏輯關(guān)系;

(七)納稅申報(bào)表中各項(xiàng)目、各欄的填報(bào)方法可根據(jù)納稅申報(bào)表中注明的計(jì)算關(guān)系進(jìn)行;

(八)稅收政策變化對納稅申報(bào)表填寫的具體影響;

(九)其他需要審核的事項(xiàng)。

第二十一條 稅務(wù)師事務(wù)所在為核定征收企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)進(jìn)行申報(bào)準(zhǔn)備時(shí)，需進(jìn)行以下復(fù)核工作：

(一) 核對按會計(jì)利潤核定應(yīng)納稅所得額的非居民企業(yè)申報(bào)年度利潤情況，會計(jì)核算情況，重點(diǎn)關(guān)注年度發(fā)生情況、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)調(diào)整情況、財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日后差錯(cuò)調(diào)整情況;

如果經(jīng)其他中介機(jī)構(gòu)出具財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告的，僅對該財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告予以復(fù)核。

(二) 復(fù)核按收入總額核定應(yīng)納稅所得額的非居民企業(yè)申報(bào)年度收入情況，會計(jì)核算情況，收入核算是否正確，是否需要調(diào)整，重點(diǎn)關(guān)注以下事項(xiàng)：

1、 與非居民企業(yè)直接相關(guān)的非貨幣性收入;

2、 與非居民企業(yè)直接相關(guān)的來源于境外的收入。

(三) 確認(rèn)按成本費(fèi)用核定應(yīng)納稅所得額或經(jīng)費(fèi)支出換算應(yīng)納稅所得額的非居民企業(yè)申報(bào)年度成本費(fèi)用、經(jīng)費(fèi)支出情況，成本費(fèi)用、經(jīng)費(fèi)核算是否準(zhǔn)確，是否需要調(diào)整，重點(diǎn)關(guān)注以下事項(xiàng)：

1、 稅收罰款不應(yīng)計(jì)入經(jīng)費(fèi)支出、成本費(fèi)用總額;

2、 利息收入不得沖減經(jīng)費(fèi)支出、成本費(fèi)用總額;

3、 購買固定資產(chǎn)以及裝修費(fèi)是否已一次性計(jì)入經(jīng)費(fèi)支出;

4、 常駐代表機(jī)構(gòu)為總機(jī)構(gòu)從中國境內(nèi)購買樣品所支付的樣品費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)用;國外樣品運(yùn)往中國發(fā)生的在中國境內(nèi)的倉儲費(fèi)用、報(bào)關(guān)費(fèi)用;總機(jī)構(gòu)人員來華訪問聘請翻譯的費(fèi)用;總機(jī)構(gòu)為中國某個(gè)項(xiàng)目投標(biāo)，而由常駐代表機(jī)構(gòu)支付的購買標(biāo)書的費(fèi)用等等，需作為常駐代表機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi);

5、 常駐代表機(jī)構(gòu)為其總機(jī)構(gòu)墊付的不屬于其自身業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，可不作為常駐代表機(jī)構(gòu)的費(fèi)用。

第二十二條 稅務(wù)師事務(wù)所選派項(xiàng)目組以外人員，對項(xiàng)目組的工作成果作出客觀評價(jià)，對一定風(fēng)險(xiǎn)等級的項(xiàng)目分別實(shí)施不同的質(zhì)量監(jiān)控。

業(yè)務(wù)質(zhì)量監(jiān)控人應(yīng)當(dāng)具備業(yè)務(wù)監(jiān)控所需的足夠、適當(dāng)?shù)募夹g(shù)專長、經(jīng)驗(yàn)并滿足獨(dú)立性要求。

第二十三條 業(yè)務(wù)質(zhì)量監(jiān)控內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括：

(一)重要風(fēng)險(xiǎn)、質(zhì)量控制事項(xiàng)處理是否適當(dāng)，結(jié)論是否準(zhǔn)確;

(二)稅法選用是否準(zhǔn)確;

(三)重要證據(jù)是否采集;

(四)對委托人舞弊行為的處理是否恰當(dāng);

(五)委托人的委托事項(xiàng)是否完成，結(jié)論是否恰當(dāng)。

第二十四條 稅務(wù)師事務(wù)所在對業(yè)務(wù)質(zhì)量監(jiān)控進(jìn)行管理時(shí)，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注以下方面：

(一)達(dá)到監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)等級的項(xiàng)目是否實(shí)施了業(yè)務(wù)監(jiān)控程序;

(二)業(yè)務(wù)監(jiān)控人的選定是否符合要求;

(三)業(yè)務(wù)監(jiān)控人是否按照規(guī)定程序?qū)嵤┝吮O(jiān)控。

第二十五條 項(xiàng)目組成員之間、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人與業(yè)務(wù)質(zhì)量監(jiān)控人員之間產(chǎn)生意見分歧，得到解決以后，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人方可提交業(yè)務(wù)成果。

稅務(wù)師事務(wù)所在業(yè)務(wù)結(jié)論、業(yè)務(wù)結(jié)果提交進(jìn)行管理時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下方面：

(一)意見分歧解決程序是否實(shí)施;

(二)與結(jié)論相反的意見是否充分考慮;

(三)業(yè)務(wù)結(jié)果是否履行簽字程序;

(四)業(yè)務(wù)結(jié)果提交時(shí)間是否及時(shí)。

第二十六條 涉稅服務(wù)人員編制完成納稅申報(bào)表、履行業(yè)務(wù)質(zhì)量復(fù)核和監(jiān)控程序后，應(yīng)將委托人的本期相關(guān)納稅信息反饋至委托人，并與委托人溝通，要求其對代理編制完成的納稅申報(bào)表、扣繳稅款報(bào)告表予以確認(rèn)，并要求委托人在納稅申報(bào)表、扣繳稅款報(bào)告表以及相關(guān)文件資料的授權(quán)聲明中簽章。

第二十七條 稅務(wù)師事務(wù)所和涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)在納稅申報(bào)表的申報(bào)人聲明中，履行稅務(wù)師事務(wù)所簽章和承辦涉稅服務(wù)人員簽字手續(xù)。

第二十八條 涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)按照稅收法律法規(guī)及相關(guān)規(guī)定和稅務(wù)機(jī)關(guān)征管要求，分別歸集委托人各稅種納稅申報(bào)所需的報(bào)送資料和留存?zhèn)洳橘Y料。

第二十九條 涉稅服務(wù)人員進(jìn)行納稅申報(bào)準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)當(dāng)核對以下事項(xiàng)：

(一)納稅人、扣繳義務(wù)人的基礎(chǔ)信息是否完備;

(二)納稅申報(bào)資料是否齊全;

(三)納稅申報(bào)資料是否符合法定形式;

(四)納稅申報(bào)資料是否符合邏輯關(guān)系;

(五)是否存在應(yīng)當(dāng)填報(bào)而未填報(bào)的稅收優(yōu)惠事項(xiàng);

(六)納稅申報(bào)資料與稅收優(yōu)惠備案信息是否一致;

(七)其他應(yīng)核對的事項(xiàng)。

第四節(jié) 納稅申報(bào)

第三十條 代理納稅申報(bào)是指接受委托人的委托，委托人或者其指向的納稅人、扣繳義務(wù)人提供的資料進(jìn)行歸集和關(guān)注，在委托業(yè)務(wù)范圍內(nèi)依法代理納稅人、扣繳義務(wù)人進(jìn)行納稅申報(bào)審核和簽署納稅申報(bào)表、扣繳稅款報(bào)告表以及相關(guān)文件并完成納稅申報(bào)事宜的行為。

代理納稅申報(bào)事項(xiàng)包括：納稅事項(xiàng)審核、稅種納稅申報(bào)等事項(xiàng)。

第三十一條 納稅事項(xiàng)審核是指依照稅法和相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，執(zhí)行稅務(wù)師行業(yè)的相關(guān)指引規(guī)定的程序和方法，依據(jù)委托協(xié)議約定對委托人委托的納稅申報(bào)事項(xiàng)，如何保證納稅申報(bào)的真實(shí)性、合法性提出咨詢意見。

納稅事項(xiàng)審核執(zhí)行的審核程序和方法，應(yīng)當(dāng)按照納稅審核類的相關(guān)規(guī)則、指南規(guī)定執(zhí)行。

第三十二條 稅種納稅申報(bào)主要包括：企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)(據(jù)實(shí)申報(bào))、非居民企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)(核定征收)及不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)和國際運(yùn)輸免稅申報(bào)。

第三十三條 稅種納稅申報(bào)涉及的應(yīng)納稅所得額的計(jì)算、納稅申報(bào)表編制、審核及實(shí)施申報(bào)，應(yīng)當(dāng)按照《納稅申報(bào)代理業(yè)務(wù)指引(試行)》規(guī)定執(zhí)行。

第三十四條 代理納稅申報(bào)可根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求采用批量申報(bào)和一鍵申報(bào)。采用批量申報(bào)時(shí)應(yīng)及時(shí)到稅務(wù)機(jī)關(guān)按要求備案所服務(wù)的客戶及代理申報(bào)的服務(wù)人員信息。采用一鍵申報(bào)，稅務(wù)師事務(wù)所要生成稅務(wù)機(jī)關(guān)電子稅務(wù)局或網(wǎng)上辦稅廳可接受的數(shù)據(jù)，并在申報(bào)前做好數(shù)據(jù)的核實(shí)工作，保證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。

批量申報(bào)是稅務(wù)師事務(wù)所登陸申報(bào)系統(tǒng)后無須逐戶登陸所服務(wù)的客戶，對所服務(wù)的客戶完成網(wǎng)上申報(bào)。一鍵申報(bào)是指在登陸網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)后，將所服務(wù)的客戶生成申報(bào)數(shù)據(jù)一鍵導(dǎo)入稅務(wù)機(jī)關(guān)的申報(bào)系統(tǒng)當(dāng)中，無需逐項(xiàng)填制申報(bào)表。

第三十五條 稅務(wù)師事務(wù)所收到委托人對當(dāng)期納稅信息的確認(rèn)信息后，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的申報(bào)期內(nèi)，及時(shí)為委托人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。

第三十六條 涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)與委托人溝通，確定具體的申報(bào)方式，包括網(wǎng)絡(luò)申報(bào)、上門申報(bào)和其他適當(dāng)?shù)纳陥?bào)方式。

第三十七條 涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)涉稅資料清單管理和涉稅資料電子化的要求，報(bào)送相關(guān)電子數(shù)據(jù)信息。

第三十八條 涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定的申報(bào)期限、申報(bào)內(nèi)容代理納稅申報(bào)，報(bào)送納稅申報(bào)表和稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他資料。

第三十九條 涉稅服務(wù)人員進(jìn)行非居民企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)，發(fā)現(xiàn)委托人已申報(bào)內(nèi)容需要調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定和稅務(wù)機(jī)關(guān)要求辦理更正申報(bào)或者補(bǔ)充申報(bào)。

第四十條 涉稅服務(wù)人員進(jìn)行非居民企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)，發(fā)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅申報(bào)平臺提示申報(bào)信息與財(cái)務(wù)會計(jì)資料比對異常的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，對數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和處理。

第五節(jié) 后續(xù)管理

第四十一條 涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)提示委托人,按照稅法規(guī)定的期限，繳納或者解繳稅款。

第四十二條 代理非居民企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)業(yè)務(wù)完成后，涉稅服務(wù)人員應(yīng)提示納稅人對所有必報(bào)資料按照會計(jì)檔案管理的有關(guān)規(guī)定歸檔管理;符合條件的，可以電子形式保存，形成電子會計(jì)檔案。

第四十三條 涉稅服務(wù)人員采用信息化方式代理納稅申報(bào)的，應(yīng)當(dāng)提示委托人保存有關(guān)資料。

第四十四條 涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)提示委托人在納稅申報(bào)完成后對應(yīng)當(dāng)留存?zhèn)洳榈馁Y料進(jìn)行裝訂和妥善保管，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。

第三章 業(yè)務(wù)記錄

第四十五條 稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)執(zhí)行《涉稅專業(yè)服務(wù)程序指引(試行)》和《納稅申報(bào)代理業(yè)務(wù)指引(試行)》的規(guī)定，制定業(yè)務(wù)工作底稿管理制度，可以根據(jù)自身情況，制定非居民企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)代理業(yè)務(wù)工作底稿。

第四十六條 涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)對非居民企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)代理服務(wù)過程和結(jié)果進(jìn)行適當(dāng)記錄并形成工作底稿，并保證工作底稿記錄的真實(shí)性、完整性和邏輯性，以實(shí)現(xiàn)以下目標(biāo)：

(一)適當(dāng)記錄非居民企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)代理業(yè)務(wù)過程，為最終填制納稅申報(bào)表、扣繳稅款報(bào)告表以及相關(guān)文件提供基礎(chǔ)性資料;

(二)有效收集與整理非居民企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)代理業(yè)務(wù)資料信息，證明非居民企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)代理業(yè)務(wù)過程符合業(yè)務(wù)規(guī)范;

(三)規(guī)范記載非居民企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)代理業(yè)務(wù)情況，為執(zhí)業(yè)質(zhì)量的比較提供依據(jù)。

第四十七條 非居民企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)代理服務(wù)業(yè)務(wù)工作底稿包括三個(gè)大類:企業(yè)環(huán)境資料、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)整理、業(yè)務(wù)報(bào)告。

第四十八條 企業(yè)環(huán)境資料工作底稿包括：企業(yè)基本環(huán)境、內(nèi)部控制制度環(huán)境、會計(jì)處理環(huán)境、稅務(wù)處理環(huán)境。

(一)企業(yè)基本環(huán)境工作底稿包括：企業(yè)股權(quán)情況、企業(yè)所屬國別、基本業(yè)務(wù)及交易情況、法律政策環(huán)境、市場環(huán)境、技術(shù)環(huán)境、注冊登記情況、銀行開戶情況、交易處理情況等;

(二)內(nèi)部控制制度環(huán)境工作底稿包括：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營分析控制、跨國會計(jì)核算準(zhǔn)則與制度差異控制、國別間稅收政策準(zhǔn)確適用控制和績效考評控制等;

(三)會計(jì)處理環(huán)境工作底稿包括：所執(zhí)行的會計(jì)制度、確定的具體會計(jì)規(guī)定、各類財(cái)務(wù)報(bào)告、企業(yè)會計(jì)政策變動情況及說明等;

(四)稅務(wù)處理環(huán)境工作底稿包括：納稅義務(wù)確認(rèn)、計(jì)稅方法選擇、申報(bào)方式選擇、辦稅程序設(shè)計(jì)與實(shí)施等。

第四十九條 基礎(chǔ)數(shù)據(jù)工作底稿包括:收入業(yè)務(wù)、成本費(fèi)用業(yè)務(wù)、經(jīng)費(fèi)支出業(yè)務(wù)、納稅調(diào)整業(yè)務(wù)。

(一)收入業(yè)務(wù)工作底稿。以查賬方式征收及按收入核定征收的非居民企業(yè)代理業(yè)務(wù)應(yīng)統(tǒng)計(jì)相關(guān)底稿，主要包括：取得收入、總部撥入經(jīng)費(fèi)款形成的收入業(yè)務(wù)或應(yīng)付債務(wù)、收款業(yè)務(wù)會計(jì)調(diào)整以及與關(guān)聯(lián)方之間的收款情況。

(二)成本費(fèi)用業(yè)務(wù)工作底稿。以查賬方式征收及按成本費(fèi)用核定征收的非居民企業(yè)代理業(yè)務(wù)應(yīng)統(tǒng)計(jì)相關(guān)底稿，主要包括：購置形成成本費(fèi)用、購置形成資產(chǎn)、借出款形成應(yīng)收債權(quán)、付款業(yè)務(wù)會計(jì)調(diào)整以及與關(guān)聯(lián)方之間的付款情況。

(三)經(jīng)費(fèi)支出業(yè)務(wù)工作底稿。以查賬方式征收及按經(jīng)費(fèi)支出核定征收的非居民企業(yè)代理業(yè)務(wù)應(yīng)統(tǒng)計(jì)相關(guān)底稿，主要包括：購置形成的經(jīng)費(fèi)支出、跨國總部向境內(nèi)非居民企業(yè)收取的各類管理費(fèi)用等經(jīng)費(fèi)、其他付款業(yè)務(wù)形成的經(jīng)費(fèi)支出及關(guān)聯(lián)方之間的付款情況等。

(四)企業(yè)所得稅納稅調(diào)整業(yè)務(wù)工作底稿的小類主要有：會計(jì)數(shù)據(jù)、稅收數(shù)據(jù)、納稅調(diào)整增加數(shù)據(jù)、納稅調(diào)整減少數(shù)據(jù)。

第五十條 為了方便適用工作底稿選擇，設(shè)計(jì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)大類工作底稿應(yīng)關(guān)注：

(一)據(jù)實(shí)申報(bào)企業(yè)所得稅納稅人和核定征收企業(yè)所得稅納稅人采集數(shù)據(jù)范圍的區(qū)別，如按收入總額核定應(yīng)納稅所得額類納稅人不需要采集其成本費(fèi)用有關(guān)數(shù)據(jù);

(二)征收方式對采集數(shù)據(jù)的影響，如查賬征收與核定征收的區(qū)別，又如核實(shí)收入征收方式與按經(jīng)費(fèi)(成本費(fèi)用)換算收入征收方式的區(qū)別;

(三)特殊業(yè)務(wù)對采集數(shù)據(jù)的影響，如在境內(nèi)承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)項(xiàng)目、總部經(jīng)費(fèi)撥入、代墊總部費(fèi)用等。

第五十一條 業(yè)務(wù)報(bào)告工作底稿包括：記賬憑證、明細(xì)賬、總賬、財(cái)務(wù)報(bào)告、納稅申報(bào)等五類。

業(yè)務(wù)報(bào)告工作底稿是依據(jù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，采取手工方式編制，或采取軟件方式編制，基本功能是數(shù)據(jù)的計(jì)算和信息傳遞。

業(yè)務(wù)報(bào)告類工作底稿設(shè)計(jì)的核心任務(wù)是：各類工作底稿的表格內(nèi)容設(shè)計(jì)和各表間的邏輯關(guān)系設(shè)計(jì)。

第四章 業(yè)務(wù)成果與檔案

第五十二條 稅務(wù)師事務(wù)所承辦出口退(免)稅納稅申報(bào)代理業(yè)務(wù)應(yīng)按照《涉稅專業(yè)服務(wù)程序指引(試行)》和《納稅申報(bào)代理業(yè)務(wù)指引(試行)》規(guī)定，辦理報(bào)告確認(rèn)、留存?zhèn)洳椤⒄須w檔、報(bào)告提醒、保密要求等業(yè)務(wù)報(bào)告事項(xiàng)。

第五十三條 稅務(wù)師事務(wù)所承辦出口退(免)稅納稅申報(bào)代理業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)按照《涉稅專業(yè)服務(wù)程序指引(試行)》和《納稅申報(bào)代理業(yè)務(wù)指引(試行)》等相關(guān)規(guī)定建立檔案管理制度。

第五章 附 則

第五十四條 本指引自2019年8月1日起試行。

附件：

非居民企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)納稅調(diào)整報(bào)告(參考文本)

報(bào)告號：

備案號：

：

我們接受委托[納稅申報(bào)代理業(yè)務(wù)委托協(xié)議編號： ，對貴單位稅款所屬期間 年 月 日至 年 月 日的企業(yè)所得稅的納稅資料進(jìn)行歸集、分析和復(fù)核，并出具納稅調(diào)整報(bào)告。

貴單位的責(zé)任是,及時(shí)提供與納稅申報(bào)服務(wù)事項(xiàng)相關(guān)的資料，并保證相關(guān)資料的真實(shí)、準(zhǔn)確、合法和完整，以確保納稅申報(bào)業(yè)務(wù)報(bào)告符合《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則以及其他稅收法律、法規(guī)、規(guī)范的要求，并如實(shí)納稅申報(bào)。

我們的責(zé)任是，依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則和有關(guān)政策、規(guī)定，按照《非居民企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)代理服務(wù)業(yè)務(wù)規(guī)則》和其他有關(guān)規(guī)定,對相關(guān)資料進(jìn)行歸集、分析和復(fù)核、出具財(cái)務(wù)報(bào)告。

在復(fù)核過程中，我們考慮了與企業(yè)所得稅相關(guān)的申報(bào)材料的證明能力，考慮了與企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制制度的存在性和有效性，考慮了證明材料的相關(guān)性和可靠性，對貴單位提供的會計(jì)資料及納稅資料等實(shí)施了復(fù)核、驗(yàn)證、計(jì)算和職業(yè)判斷等必要的復(fù)核程序?，F(xiàn)將服務(wù)結(jié)果報(bào)告如下：

經(jīng)對貴單位 年度企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)事項(xiàng)進(jìn)行分析、復(fù)核，我們認(rèn)為本報(bào)告后附的《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》已經(jīng)按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則以及其他稅收法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定填制,在所有重大方面真實(shí)、準(zhǔn)確、完整地反映了貴單位本納稅年度的所得稅納稅調(diào)整情況。部分?jǐn)?shù)據(jù)摘錄如下：

以下適用于核實(shí)征收

單位：人民幣元

序號項(xiàng)目金額

1利潤總額

2加：納稅調(diào)整增加額

3減：納稅調(diào)整減少額

4減： 免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除

5納稅調(diào)整后所得

6減：彌補(bǔ)以前年度虧損

7應(yīng)納稅所得額

8稅率

9應(yīng)納所得稅額

10減：減免所得稅額

11減：抵免所得稅額

12應(yīng)納稅額

13加：境外所得應(yīng)補(bǔ)所得稅額

14實(shí)際應(yīng)納所得稅額

15減:本年累計(jì)實(shí)際已預(yù)繳的所得稅額

16本年應(yīng)補(bǔ)(退)的所得稅額

以下適用于按按收入總額核定應(yīng)納稅所得額的非居民企業(yè)

單位：人民幣元

序號項(xiàng)目金額

1收入賬載總額

2收入復(fù)核調(diào)整

3復(fù)核調(diào)整后收入總額

4換算的收入額

5經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤率%

6應(yīng)納稅所得額

7法定稅率25%

8應(yīng)納企業(yè)所得稅額

9國際運(yùn)輸減免所得稅額

10已預(yù)繳企業(yè)所得稅額

11應(yīng)補(bǔ)(退)企業(yè)所得稅額

以下適用于按經(jīng)費(fèi)支出或成本費(fèi)用核定應(yīng)納稅所得額的非居民企業(yè)

單位：人民幣元

序號項(xiàng)目金額

1經(jīng)費(fèi)支出(成本費(fèi)用)賬載總額

2經(jīng)費(fèi)支出(成本費(fèi)用)復(fù)核調(diào)整

3復(fù)核調(diào)整后經(jīng)費(fèi)支出(成本費(fèi)用)額

4換算的收入額

5經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤率%

6應(yīng)納稅所得額

7稅率25%

8應(yīng)納企業(yè)所得稅額

9國際運(yùn)輸減免所得稅額

10已預(yù)繳企業(yè)所得稅額

11應(yīng)補(bǔ)(退)企業(yè)所得稅額

具體納稅調(diào)整項(xiàng)目及說明詳見本報(bào)告附件一《納稅調(diào)整事項(xiàng)說明》。

需要說明的是：XX事項(xiàng)因稅收政策規(guī)定不夠明確或證據(jù)不夠充分等原因，尚不能確認(rèn)其應(yīng)納所得稅的具體金額，需要稅務(wù)部門裁定。

本報(bào)告僅供向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)使用，不作其他用途。因使用不當(dāng)造成的后果，與執(zhí)行本代理服務(wù)業(yè)務(wù)的稅務(wù)師事務(wù)所及其稅務(wù)師無關(guān)。

涉稅服務(wù)人員：(簽章)

法定代表：(簽章)

稅務(wù)師事務(wù)所(蓋章)

地址：

日期：

附件：

1. 納稅調(diào)整事項(xiàng)說明

2. 非居民企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及其附表

3. 非居民企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表

4. 備案核準(zhǔn)類事項(xiàng)信息披露表

5. 稅務(wù)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)證復(fù)印件

2019年稅務(wù)師正在備考中，報(bào)名成功的考生可以安心學(xué)習(xí)，準(zhǔn)考證打印將于11月份進(jìn)行，為避免考生錯(cuò)過準(zhǔn)考證打印時(shí)間，環(huán)球網(wǎng)校提供 免費(fèi)預(yù)約短信提醒服務(wù)，準(zhǔn)考證打印前我們將以短信形式提醒您打印2019稅務(wù)師準(zhǔn)考證的時(shí)間，請及時(shí)預(yù)約。

環(huán)球網(wǎng)校小編友情提示：環(huán)球網(wǎng)校稅務(wù)師頻道為考生整理稅務(wù)師行業(yè)《非居民企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)代理業(yè)務(wù)指引（試行）》，請持續(xù)關(guān)注!還有海量資料免費(fèi)送，點(diǎn)擊下方按鈕免費(fèi)下載。

附件1：

納稅調(diào)整事項(xiàng)說明

第一部分 委托單位基本情況說明

一、委托單位基本情況

委托單位名稱：

委托單位地址：

納稅人識別號：

法定代表人(或首席代表)：

設(shè)立情況：

業(yè)務(wù)范圍：

派出企業(yè)：

增值稅征收方式：

企業(yè)所得稅征收方式：貴單位***年1月1日至***年12月31日采用據(jù)實(shí)申報(bào)\按核定利潤率(核實(shí)收入\經(jīng)費(fèi)支出額換算收入\成本費(fèi)用換算收入)

二、委托單位的主要會計(jì)政策

(一)會計(jì)年度

委托單位會計(jì)年度為自公歷 1 月 1 日至 12 月 31 日。

(二)記賬基礎(chǔ)和計(jì)價(jià)原則

委托單位的記賬基礎(chǔ)為權(quán)責(zé)發(fā)生制。

(三)記賬本位幣

委托單位的記賬本位幣為人民幣。

三、主要稅項(xiàng)

稅項(xiàng)計(jì)稅基礎(chǔ)稅率

增值稅

企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額25%

四、享受稅收協(xié)定待遇情況

委托單位已于***年在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理了享受稅收協(xié)定待遇的相關(guān)備案手續(xù)，根據(jù)***協(xié)定，委托單位享受的稅收協(xié)定待遇為：不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)/國際運(yùn)輸完全免稅/國際運(yùn)輸減免稅 。

本納稅年度委托單位按照規(guī)定報(bào)送的享受稅收協(xié)定待遇的信息未發(fā)生/發(fā)生變化，是否影響非居民企業(yè)繼續(xù)享受稅收協(xié)定待遇(或影響)。

第二部分 企業(yè)所得稅復(fù)核事項(xiàng)說明

1.據(jù)實(shí)申報(bào)類應(yīng)納稅所得額的復(fù)核及調(diào)整情況

貴單位確認(rèn)利潤總額為XXXXXX元。根據(jù)稅收相關(guān)規(guī)定，核實(shí)本納稅年度應(yīng)納稅所得額XXXXXX元。納稅調(diào)整事項(xiàng)如下：

(1)納稅調(diào)整增加事項(xiàng)

(2)納稅調(diào)整減少事項(xiàng)

具體敘述參照《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)納稅調(diào)整報(bào)告》格式

2.核定征收(核實(shí)收入)應(yīng)稅收入的復(fù)核及調(diào)整情況

貴單位本年度申報(bào)的應(yīng)稅收入總額XXXXXXX元，根據(jù)財(cái)務(wù)制度和稅收法規(guī)審查，調(diào)增應(yīng)稅收入XXXXXXX元，經(jīng)復(fù)核確認(rèn)調(diào)整后的應(yīng)稅收入總額為XXXXXXX元。

1.應(yīng)稅收入明細(xì)如下：

應(yīng)稅項(xiàng)目合同號自報(bào)數(shù)調(diào)整數(shù)確認(rèn)數(shù)

項(xiàng)目1

項(xiàng)目2

項(xiàng)目3

合計(jì)

2.調(diào)整的具體事項(xiàng)如下：

3.經(jīng)費(fèi)支出總額的復(fù)核及調(diào)整情況

貴單位本年度申報(bào)的經(jīng)費(fèi)支出總額XXXXXXX元，根據(jù)財(cái)務(wù)制度和稅收法規(guī)審查，調(diào)增經(jīng)費(fèi)支出XXXXXXX元，經(jīng)復(fù)核確認(rèn)調(diào)整后的經(jīng)費(fèi)支出總額為XXXXXXX元。

(1)經(jīng)費(fèi)支出明細(xì)如下：

項(xiàng)目自報(bào)數(shù)調(diào)整數(shù)確認(rèn)數(shù)

經(jīng)費(fèi)支出總額

其中：工資薪金

獎(jiǎng)金

津貼

福利費(fèi)

物品采購費(fèi)

裝修費(fèi)

通訊費(fèi)

差旅費(fèi)

房租

設(shè)備租賃費(fèi)

交通費(fèi)

業(yè)務(wù)招待費(fèi)

其他費(fèi)用

(2)調(diào)整的具體事項(xiàng)如下：

4.成本費(fèi)用總額的復(fù)核和調(diào)整情況

貴單位本年度申報(bào)的成本費(fèi)用總額XXXXXXX元，根據(jù)財(cái)務(wù)制度和稅收法規(guī)審查，調(diào)增成本費(fèi)用XXXXXXX元，經(jīng)復(fù)核確認(rèn)調(diào)整后的成本總額為XXXXXXX元。

1、成本費(fèi)用明細(xì)如下：

項(xiàng)目自報(bào)數(shù)調(diào)整數(shù)確認(rèn)數(shù)

成本費(fèi)用總額

其中：項(xiàng)目成本

工資薪金

獎(jiǎng)金

津貼

福利費(fèi)

物品采購費(fèi)

裝修費(fèi)

通訊費(fèi)

差旅費(fèi)

房租

設(shè)備租賃費(fèi)

交通費(fèi)

業(yè)務(wù)招待費(fèi)

其他費(fèi)用

2、調(diào)整的具體事項(xiàng)如下：

5.應(yīng)納所得稅額的計(jì)算

(一)據(jù)實(shí)申報(bào)非居民企業(yè)所得稅的應(yīng)納所得稅額的計(jì)算

1.納稅調(diào)整后所得的計(jì)算

經(jīng)復(fù)核，貴單位本納稅年度納稅調(diào)整后所得 元，計(jì)算過程及具體事項(xiàng)如下：

納稅調(diào)整后所得*****元=利潤總額****元+納稅調(diào)整增加額****元-納稅調(diào)整減少額****元-免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除0.00元

2.應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

經(jīng)復(fù)核，貴單位本納稅年度應(yīng)納稅所得額****元，具體計(jì)算過程如下：納稅調(diào)整后所得****元-彌補(bǔ)以前年度虧損 元。

3.應(yīng)納所得稅額的計(jì)算

經(jīng)復(fù)核，貴單位本納稅年度應(yīng)補(bǔ)(退)的所得稅額為 元。具體計(jì)算過程如下：

(1)稅率

貴單位本納稅年度適用的企業(yè)所得稅稅率為25%

(2)應(yīng)納所得稅額

經(jīng)復(fù)核，貴單位本納稅年度應(yīng)納所得稅額 元。具體計(jì)算過程如下：應(yīng)納稅所得額 元×25%= 元。

(3)減免所得稅額

經(jīng)復(fù)核，貴單位本納稅年度發(fā)生減免所得稅合計(jì) 元。

(4)抵免所得稅額

經(jīng)復(fù)核，貴單位本納稅年度發(fā)生抵免所得稅合計(jì) 元。

(5)應(yīng)納稅額

經(jīng)復(fù)核，貴單位本納稅年度應(yīng)納稅額 元，具體計(jì)算過程如下：應(yīng)納所得稅額 元-減免所得稅額 元-抵免所得稅額 元= 元。

(6)境外所得應(yīng)補(bǔ)所得稅額

經(jīng)復(fù)核，貴單位本年境外所得應(yīng)補(bǔ)所得稅額合計(jì)0.00元。

(7)實(shí)際應(yīng)納所得稅額

經(jīng)復(fù)核，貴單位本納稅年度實(shí)際應(yīng)納所得稅額 元，具體計(jì)算過程如下：應(yīng)納稅額 元+境外所得應(yīng)補(bǔ)所得稅額0.00元= 元。

(8)本年度累計(jì)實(shí)際已預(yù)繳的所得稅額

經(jīng)復(fù)核，貴單位本年累計(jì)實(shí)際已預(yù)交的所得稅額 元，具體數(shù)據(jù)如下：

期間季度預(yù)交企業(yè)所得稅額

第一季度

第二季度

第三季度

第四季度

合計(jì)

(9)本年度應(yīng)補(bǔ)(退)所得稅額

經(jīng)復(fù)核，貴單位本納稅年度應(yīng)補(bǔ)(退)的所得稅額為 元，具體計(jì)算如下：

實(shí)際應(yīng)納稅所得額 元-本年累計(jì)實(shí)際已預(yù)繳的所得稅額 元= 元。

(二)按收入總額核定應(yīng)納稅所得額的非居民企業(yè)所得稅的應(yīng)納所得稅額的計(jì)算

1.應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

經(jīng)復(fù)核，貴單位本納稅年度應(yīng)納稅所得額 元，計(jì)算過程及具體事項(xiàng)如下：

應(yīng)納稅所得額 元=∑項(xiàng)目收入×經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤率

應(yīng)稅項(xiàng)目收入額

經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)

核定的利潤率

應(yīng)納稅所得額

123=1*2

項(xiàng)目1

項(xiàng)目2

項(xiàng)目3

合計(jì)

注：企業(yè)在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，凡同一項(xiàng)目項(xiàng)下，發(fā)生適用不同核定利潤率情況的應(yīng)稅勞務(wù)的，均應(yīng)按照不同的核定利潤率分別填報(bào)。在“應(yīng)稅項(xiàng)目名稱”下填寫具體的項(xiàng)目名稱、合同號。

2.應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

經(jīng)復(fù)核，貴單位本納稅年度應(yīng)補(bǔ)(退)的所得稅額為 元。具體計(jì)算過程如下：

(1)稅率

貴單位本納稅年度適用的企業(yè)所得稅稅率為25%

(2)應(yīng)納所得稅額

經(jīng)復(fù)核，貴單位本納稅年度應(yīng)納所得稅額 元。具體計(jì)算過程如下：應(yīng)納稅所得額 元×25%= 元。

(3)國際運(yùn)輸減免所得稅額

經(jīng)復(fù)核，貴單位本納稅年度國際運(yùn)輸減免所得稅額合計(jì) 元。

(4)應(yīng)納企業(yè)所得稅額

經(jīng)復(fù)核，貴單位本納稅年度應(yīng)納企業(yè)所得稅額 元，具體計(jì)算過程如下：應(yīng)納所得稅額 元-國際運(yùn)輸減免所得稅額 元 = 元。

(5)本年度累計(jì)實(shí)際已預(yù)繳的所得稅額

經(jīng)復(fù)核，貴單位本年累計(jì)實(shí)際已預(yù)交的所得稅額 元，具體數(shù)據(jù)如下：

期間季度預(yù)交企業(yè)所得稅額

第一季度

第二季度

第三季度

第四季度

合計(jì)

(6)本年度應(yīng)補(bǔ)(退)所得稅額

經(jīng)復(fù)核，貴單位本納稅年度應(yīng)補(bǔ)(退)的所得稅額為 元，具體計(jì)算如下：

本年度應(yīng)納所得稅額 元-本年累計(jì)實(shí)際已預(yù)繳的所得稅額 元= 元。

(三)按經(jīng)費(fèi)支出換算應(yīng)納稅所得額的非居民企業(yè)所得稅的應(yīng)納所得稅額的計(jì)算

1.按經(jīng)費(fèi)支出換算收入額的計(jì)算

經(jīng)復(fù)核，貴單位本納稅年度按經(jīng)費(fèi)支出換算的收入額為 元，具體計(jì)算如下：

經(jīng)費(fèi)支出換算的收入額 元=本納稅年度經(jīng)費(fèi)支出額÷( 1 -核定利潤率 )

2.經(jīng)費(fèi)支出換算應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

經(jīng)復(fù)核，貴單位本納稅年度按經(jīng)費(fèi)支出換算應(yīng)納稅所得額為 元，具體計(jì)算如下：應(yīng)納稅所得額 元=經(jīng)費(fèi)支出換算的收入額 元×稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤率( %)

3.應(yīng)納所得稅額的計(jì)算

經(jīng)復(fù)核，貴單位本納稅年度應(yīng)補(bǔ)(退)的所得稅額為 元。具體計(jì)算過程如下：

(1)稅率

貴單位本納稅年度適用的企業(yè)所得稅稅率為25%

(2)應(yīng)納所得稅額

經(jīng)復(fù)核，貴單位本納稅年度應(yīng)納所得稅額 元。具體計(jì)算過程如下：應(yīng)納稅所得額 元×25%= 元。

(3)國際運(yùn)輸減免所得稅額

經(jīng)復(fù)核，貴單位本納稅年度國際運(yùn)輸減免所得稅額合計(jì) 元。

(4)應(yīng)納企業(yè)所得稅額

經(jīng)復(fù)核，貴單位本納稅年度應(yīng)納企業(yè)所得稅額 元，具體計(jì)算過程如下：應(yīng)納所得稅額 元-國際運(yùn)輸減免所得稅額 元 = 元。

(5)本年度累計(jì)實(shí)際已預(yù)繳的所得稅額

經(jīng)復(fù)核，貴單位本年累計(jì)實(shí)際已預(yù)交的所得稅額 元，具體數(shù)據(jù)如下：

期間季度預(yù)交企業(yè)所得稅額

第一季度

第二季度

第三季度

第四季度

合計(jì)

(6)本年度應(yīng)補(bǔ)(退)所得稅額

經(jīng)復(fù)核，貴單位本納稅年度應(yīng)補(bǔ)(退)的所得稅額為 元，具體計(jì)算如下：

本年度應(yīng)納所得稅額 元-本年累計(jì)實(shí)際已預(yù)繳的所得稅額 元= 元。

(四)按成本費(fèi)用總額核定應(yīng)納稅所得額的非居民企業(yè)所得稅的應(yīng)納所得稅額的計(jì)算

1.按成本費(fèi)用換算收入額的計(jì)算

經(jīng)復(fù)核，貴單位本納稅年度按成本費(fèi)用換算的收入額為 元，具體計(jì)算如下：

成本費(fèi)用換算的收入額 元=本納稅年度成本費(fèi)用總額÷( 1 –經(jīng)稅務(wù)計(jì)算核定利潤率 )

2.成本費(fèi)用換算應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

經(jīng)復(fù)核，貴單位本納稅年度按經(jīng)費(fèi)支出換算應(yīng)納稅所得額為 元，具體計(jì)算如下：應(yīng)納稅所得額 元=成本費(fèi)用換算的收入額 元×稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤率( %)

3.應(yīng)納所得稅額的計(jì)算

經(jīng)復(fù)核，貴單位本納稅年度應(yīng)補(bǔ)(退)的所得稅額為 元。具體計(jì)算過程如下：

(1)稅率

貴單位本納稅年度適用的企業(yè)所得稅稅率為25%

(2)應(yīng)納所得稅額

經(jīng)復(fù)核，貴單位本納稅年度應(yīng)納所得稅額 元。具體計(jì)算過程如下：應(yīng)納稅所得額 元×25%= 元。

(3)國際運(yùn)輸減免所得稅額

經(jīng)復(fù)核，貴單位本納稅年度國際運(yùn)輸減免所得稅額合計(jì) 元。

(4)應(yīng)納企業(yè)所得稅額

經(jīng)復(fù)核，貴單位本納稅年度應(yīng)納企業(yè)所得稅額 元，具體計(jì)算過程如下：應(yīng)納所得稅額 元-國際運(yùn)輸減免所得稅額 元 = 元。

(5)本年度累計(jì)實(shí)際已預(yù)繳的所得稅額

經(jīng)復(fù)核，貴單位本年累計(jì)實(shí)際已預(yù)交的所得稅額 元，具體數(shù)據(jù)如下：

期間季度預(yù)交企業(yè)所得稅額

第一季度

第二季度

第三季度

第四季度

合計(jì)

(6)本年度應(yīng)補(bǔ)(退)所得稅額

經(jīng)復(fù)核，貴單位本納稅年度應(yīng)補(bǔ)(退)的所得稅額為 元，具體計(jì)算如下：

本年度應(yīng)納所得稅額 元-本年累計(jì)實(shí)際已預(yù)繳的所得稅額 元= 元。

6.委托單位對復(fù)核事項(xiàng)的意見

委托單位(蓋章)

***稅務(wù)師事務(wù)所有限公司

日期： 年 月 日

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