2017年稅務師《涉稅服務實務》臨考測試題三

　　【摘要】2017年稅務師考試時間于11月11日至12日舉行，涉稅服務實務于12日下午14：00—16：30 舉行，環(huán)球網校小編為考生掌握機考模擬試題特準備了考試試題“2017年稅務師《涉稅服務實務》臨考測試題三”本文為涉稅服務實務的試題，模擬真實機考形式，為廣大考生檢驗一下自己的學習效果，以便查漏補缺，完善自己的薄弱點，提升成績。希望大家認真對待考前測試，更多資料及試題敬請關注環(huán)球網校稅務師考試頻道!

　　簡答題

　　1、甲股份有限公司是一家上市公司，公司一貫重視并不斷完善研發(fā)人員的激勵機制，2013年初，公司設立了股票期權。協議規(guī)定：甲公司向100名高級研發(fā)人員每人授予10萬股股票期權，行權條件為這些高級研發(fā)人員從授予股票期權之日起連續(xù)服務滿3年;符合行權條件后，每持有1股股票期權可以自2016年1月1日起1年內，以每股4元的價格購買甲公司1股普通股股票，在規(guī)定期間內未行權的股票期權將失效。

　　在2013年初至2015年末的等待期間，甲股份有限公司按會計的規(guī)定確認了相關的成本費用。2016年3月，研發(fā)人員王某行使公司股票期權計劃，假設行權時股票的公允價值為35元，行權數量10萬股。2017年4月，公司派發(fā)現金股利，每股0.2元。

　　就上述事項，企業(yè)財務經理咨詢稅務師，請回答下列問題。

　　<1> 、該股權激勵在授予、等待期和行權時的企業(yè)所得稅扣除有何規(guī)定。

　　【正確答案】

　　股權激勵計劃實行后，需要等待一定服務年限方可行權的，授予時企業(yè)不做處理，企業(yè)所得稅也不涉及調整;

　　等待期企業(yè)會計上計入相關成本費用，但是不得在對應年度計算企業(yè)所得稅時扣除;

　　行權后，上市公司可以根據實際行權時該股票的公允價格與激勵對象實際行權支付價格的差額和數量，計算確定作為當年上市公司工資薪金支出予以扣除。

　　<2> 、王某在接受該股票期權和2016年3月行權時個人所得稅政策，并計算其應納稅額。

　　【正確答案】

　　員工接受實施股票期權計劃企業(yè)授予的股票期權時，除另有規(guī)定外，一般不作為應稅所得征稅。此時，王某不用繳納個人所得稅。

　　員工行權時，其從企業(yè)取得股票的實際購買價(施權價)低于購買日公平市場價(指該股票當日的收盤價，下同)的差額，是因員工在企業(yè)的表現和業(yè)績情況而取得的與任職、受雇有關的所得，應按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅。

　　其中股票期權形式的工資、薪金應納稅所得額=(行權股票的每股市場價-員工取得該股票期權支付的每股行權價)×股票數量=(35-4)×100000=3100000(元)

　　應納稅額=(股票期權形式的工資薪金應納稅所得額÷規(guī)定月份數×適用稅率-速算扣除數)×規(guī)定月份數=(3100000÷12×45%-13505)×12=1232940(元)

　　<3> 、該股權激勵實際行權是否可以作為研究開發(fā)費享受企業(yè)所得稅前加計扣除的政策。

　　【正確答案】

　　在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金等可以作為企業(yè)的研究開發(fā)費，享受加計扣除的優(yōu)惠。

　　<4> 、公司派發(fā)現金股利，王某是否需要繳納個人所得稅，若需繳納，請計算其應納稅額。

　　【正確答案】

　　王某無需繳納個人所得稅。

　　持股期限超過1年的，股息紅利所得暫免征收個人所得稅。

　　2、某電子生產企業(yè)系增值稅一般納稅人，各納稅期按規(guī)定申報繳納增值稅，無留抵稅額。2017年8月國稅稽查分局派員對其2016年1月～2017年6月增值稅納稅情況進行檢查，發(fā)現該企業(yè)2017年6月份有一筆銷售電子產品業(yè)務，開具增值稅專用發(fā)票注明：價款500萬元，稅款85萬元，于當月收到購貨方出具的商業(yè)承兌匯票。該電子生產企業(yè)以購貨方占用其流動資金為由經協商另收20萬元作為補償，款項已于當月收到，公司也于當月向購貨方開具收款收據，并按“金融服務”6%的稅率申報繳納了增值稅。

　　稅務檢查人員認定該項補償款應按照17%的稅率繳納增值稅，經稽查相應程序，稅務稽查分局于2017年8月28日制作《稅務行政處罰事項告知書》、《稅務處理決定書》和《稅務行政處罰決定書》，并于當日派員同時送達該電子生產企業(yè)，要求其補繳增值稅17739.07元，按滯納時間每日收取萬分之五滯納金。

　　<1> 、判斷國稅稽查分局及相關人員作出的各項處理是否正確?簡要說明理由。

　　【正確答案】

　　①稅務檢查人員認定該項補償款應補繳增值稅是正確的。

　　該電子生產企業(yè)以購貨方占用其流動資金為由經協商另收20萬元作為補償，實質上是延期付款利息，應作為銷售貨物的價外費用按17%的稅率計算繳納增值稅，而不能按照6%的稅率計算納稅。

　　應補增值稅=200000÷(1+17%)×17%-200000÷(1+6%)×6%=17739.07(元)

　?、诙悇諜C關要求其按滯納時間每日收取萬分之五滯納金，是正確的。

　　因納稅人、扣繳義務人的原因造成未繳或者少繳稅款的，稅務機關不僅可以追征稅款，而且可以加收滯納金。

　?、蹖ⅰ抖悇招姓幜P事項告知書》、《稅務處理決定書》和《稅務行政處罰決定書》同時送達甲企業(yè)做法不符合程序。對于企業(yè)進行滯補罰的，應先告知企業(yè)聽證的權利，在3日內不申請聽證的，才下達處理決定，稽查分局同時送達有剝奪甲企業(yè)聽證的嫌疑。

　　<2> 、該企業(yè)可以采取哪些有效措施減少經濟損失?簡要說明理由。

　　【正確答案】

　　該企業(yè)應當及時補繳稅款及滯納金，以減少經濟損失。因為滯納金是按日加收的。

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　　3、位于市區(qū)的某公司為“營改增”一般納稅人，自2016年7月1日起，簽訂經營租賃合同出租房產，合同約定租賃期五年，每年含稅租金10萬元，并約定第一年7月1日一次性向租賃方收取50萬元房屋租金，一次性開具發(fā)票。公司選擇簡易計稅方法計算增值稅。

　　問題：

　　<1> 、上述出租房產業(yè)務2016的增值稅和企業(yè)所得稅應如何處理?

　　【正確答案】

　　根據稅法規(guī)定，納稅人提供房屋租賃業(yè)勞務，采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。所以出租房產業(yè)務第一年的增值稅=500000÷(1+5%)×5%=23809.52(元)。

　　根據企業(yè)所得稅法規(guī)定，租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。其中，如果交易合同或協議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人在租賃期內，分期均勻計入相關年度收入。出租房產業(yè)務2016年的企業(yè)所得稅計算時應將5萬元含稅金額價稅分離后計入應納稅所得額中計算企業(yè)所得稅。

　　<2> 、假設當期無其他業(yè)務，就第一年收取租金、計提稅金及附加、結轉收入和稅費的業(yè)務作出賬務處理。(不考慮地方教育附加和房產稅)

　　【正確答案】

　　賬務處理：

　?、偈杖∽饨穑?/p>

　　借：銀行存款　500000

　　貸：預收賬款　　　　　　 476190.48

　　應交稅費——簡易計稅　23809.52

　　②計提稅金及附加：

　　借：遞延稅款　　2380.95

　　貸：應交稅費——應交城建稅　1666.67

　　——應交教育附加費　714.28

　?、劢Y轉收入和稅費：

　　借：預收賬款　47619.05

　　貸：其他業(yè)務收入　47619.05

　　借：稅金及附加　238.1

　　貸：遞延稅款　238.1

　　4、2016年7月，某縣國稅局稽查科接到舉報，該縣甲企業(yè)有偷稅、漏稅行為。于是以稽查科的名義下發(fā)檢查通知書，派檢查人員王某到甲企業(yè)檢查。甲企業(yè)拒不提供納稅資料，縣國稅局核定其應納稅額為3萬，責令其7月15日之前繳納。

　　7月7日王某發(fā)現該企業(yè)一批材料運出委托加工，王某擔心稅款流失，到其開戶銀行出示稅務檢查證后要求銀行提供企業(yè)資金情況，在銀行不予配合的情況下，扣留了甲企業(yè)價值3萬元的材料，并委托一家商業(yè)機構拍賣，取得價款4萬元。7月15日甲企業(yè)繳納稅款3萬元，對其扣押措施不服，向中級人民法院提起稅務行政訴訟。

　　<1> 、該縣國稅局的執(zhí)法行為的不當之處在哪?應如何做才正確?

　　【正確答案】

　　(1)該國稅局不應以稽查科名義下發(fā)檢查通知書，因為稽查科沒有執(zhí)法主體資格，所以應該以縣國稅局的名義下發(fā)檢查通知書;(2)根據《征管法實施細則》第六十三條規(guī)定，稅務機關執(zhí)行扣押、查封商品等財產時，應由兩名以上稅務人員執(zhí)行，不應單人稽查;(3)根據《征管法》第五十九條規(guī)定，稅務機關派出的人員進行稅務檢查時，應當出示稅務檢查證和稅務檢查通知書，不應只出示稅務檢查證;(4)根據《征管法》規(guī)定，采取稅收保全措施之前應先責令企業(yè)提供納稅擔保;還要經過縣以上稅務局(分局)局長批準，王某直接扣押商品不正確;(5)根據《征管法》第六十九條規(guī)定，稅務機關責令限期繳納稅款，期限屆滿之前不應拍賣抵稅;且拍賣應委托依法成立的拍賣機構拍賣，而不應直接委托商業(yè)機構拍賣。

　　<2> 、銀行是否應該提供甲企業(yè)的賬戶資金情況?為什么?

　　【正確答案】

　　銀行不應提供甲企業(yè)的賬戶資金情況，因為根據《征管法》第五十四條規(guī)定，稅務機關進行檢查時，應出示經縣以上稅務局(分局)局長批準，憑全國統(tǒng)一格式的檢查存款賬戶許可證明，才允許查詢納稅人在銀行或其他金融機構的存款賬戶。王某進行檢查時沒有滿足以上兩點。

　　<3> 、法院是否應該受理此案?為什么?

　　【正確答案】

　　法院應受理此案。因為按照稅務行政復議的規(guī)定，稅收保全措施屬于稅務機關做出征稅行為以外的其他具體行政行為，既可以申請行政復議，也可以向人民法院提起訴訟，所以可以直接提起稅務行政訴訟。

　　<4> 、若法院受理該如何判決?

　　【正確答案】

　　法院應當以執(zhí)行扣押措施不當，給納稅人造成損失為由，判決稅務機關承擔賠償責任，并依法給予行政處罰。若能夠返還商品，則應返還商品，不能返還，應將拍賣所得4萬元返還企業(yè)。

　　<5> 、對該企業(yè)拒不提供納稅資料的行為應該如何處理?

　　【正確答案】

　　根據《征管法》規(guī)定，納稅人必須接受稅務機關依法進行的稅務檢查，如實反映情況，提供有關資料，不得拒絕、隱瞞。根據《征管法》七十條規(guī)定，對甲企業(yè)拒不提供納稅資料的行為，阻擾稅務機關檢查的，應由稅務機關責令改正，可以處以1萬元以下的罰款;情節(jié)嚴重的，處以1萬元以上5萬元以下的罰款。

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　　5、某市一家房地產開發(fā)公司，2017年發(fā)生業(yè)務如下：(1)通過競拍取得一宗土地使用權，支付價款、稅費合計6000萬元，本年度占用80%開發(fā)寫字樓。

　　(2)開發(fā)期間發(fā)生開發(fā)成本4000萬元。

　　(3)發(fā)生管理費用2800萬元、銷售費用1600萬元、利息費用400萬元(其中300萬是向銀行貸款產生的利息支出，100萬是向其他企業(yè)借款產生的利息支出，無法按開發(fā)項目分攤)。

　　(4)9月份該寫字樓竣工驗收，10～12月，房地產開發(fā)公司將寫字樓總面積的3/5直接銷售，銷售合同記載取得不含稅收入為12000萬元。12月，該房地產開發(fā)公司的建筑材料供應商催要材料價款，經雙方協商，房地產開發(fā)公司用所開發(fā)寫字樓的1/5抵償材料價款4000萬元(不含增值稅)。剩余的1/5公司轉為固定資產自用。

　　(注：當地政府規(guī)定，房地產開發(fā)企業(yè)開發(fā)房地產時發(fā)生的開發(fā)費用準予扣除的比例為10%，企業(yè)采用不能按轉讓房地產項目計算分攤利息支出的方式計算利息支出，不動產適用一般計稅方法，不考慮地方教育附加。)

　　要求：根據上述資料，按照下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數。

　　<1> 、計算公司繳納土地增值稅時應扣除的取得土地使用權的金額。

　　【正確答案】

　　可以扣除的取得土地使用權所支付的金額=6000×80%×(4÷5)=3840(萬元)

　　<2> 、計算公司繳納土地增值稅時應扣除的開發(fā)成本的金額。

　　【正確答案】

　　可以扣除的開發(fā)成本=4000×(4÷5)=3200(萬元)

　　<3> 、計算公司繳納土地增值稅時應扣除的開發(fā)費用。

　　【正確答案】

　　可以扣除的開發(fā)費用=(3840+3200)×10%=704(萬元)

　　<4> 、計算公司繳納土地增值稅時應扣除的稅金及附加。

　　【正確答案】

　　轉讓寫字樓共應確認銷售收入=12000+4000=16000(萬元)

　　可以扣除的稅金及附加=(16000-3840)×11%×(7%+3%)=133.76(萬元)

　　<5> 、計算公司繳納土地增值稅時應扣除的其他扣除項目。

　　【正確答案】

　　其他扣除金額=(3840+3200)×20%=1408(萬元)

　　<6> 、計算公司應繳納的土地增值稅。

　　【正確答案】

　　扣除項目金額總計=3840+3200+704+133.76+1408=9285.76(萬元)

　　增值額=16000-9285.76=6714.24(萬元)

　　增值率=6714.24÷9285.76×100%=72.31%，適用稅率為40%，速算扣除系數為5%。

　　銷售寫字樓應繳納土地增值稅=6714.24×40%-9285.76×5%=2221.41(萬元)

　　【提示】房地產開發(fā)企業(yè)用開發(fā)的寫字樓對外抵債，按視同銷售處理。

　　6、某化工生產企業(yè)(增值稅一般納稅人)于2016年用銀行存款購置并使用了一臺《環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》的環(huán)境保護專用設備，已取得增值稅專用發(fā)票，設備不含稅價款為1560萬元，增值稅稅款265.2萬元。2016年企業(yè)應納稅所得額為970萬元。

　　<1> 、請您作為企業(yè)的稅務師判斷應該如何進行所得稅抵免?并作購置該固定資產相應的會計處理。

　　【正確答案】

　　會計處理：

　　借：固定資產——環(huán)保專用設備 1560萬元

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)265.2萬元

　　貸：銀行存款 1825.2萬元

　　2016年企業(yè)應納所得稅額=970×25%=242.5(萬元)，根據企業(yè)所得稅的有關規(guī)定企業(yè)購置并使用《環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護專用設備，該專用設備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅款中抵免，當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。

　　因此該化工企業(yè)當年可以抵免156(1560×10%)萬元企業(yè)所得稅，實際只需要繳納242.5-156=86.5(萬元)。

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