2017年稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》第二章具體的稅前扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)

　　【摘要】2017年全國(guó)稅務(wù)師考試將于11月11日-12日舉行，為了考生更好的進(jìn)行備考，環(huán)球網(wǎng)校特整理并發(fā)布“2017年稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》第二章具體的稅前扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)”以下內(nèi)容分享第二章稅務(wù)管理概述的相關(guān)知識(shí)點(diǎn)，具體稅收征收管理程序及要求知識(shí)點(diǎn)如下，希望對(duì)參加稅務(wù)師考試的考生有所幫助。

　　具體的稅前扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)

　　一、工資、薪金支出(環(huán)球網(wǎng)校提供具體的稅前扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn))

　　【解釋】工資薪金總額，是指企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總額，不包括企業(yè)三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)和五險(xiǎn)一金。(三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的計(jì)提基數(shù))

　　“合理的工資薪金”，確定合理性原則。

　　企業(yè)稅前扣除項(xiàng)目的工資薪金支出，應(yīng)該是企業(yè)已經(jīng)實(shí)際支付給其職工的金額,不是應(yīng)該支付的職工薪酬。

　　【解釋】如何判定工資薪金的“合理性”

　　注意：屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過(guò)政府有關(guān)部門(mén)給予的限定數(shù)額;超過(guò)部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　【解釋】企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)(和三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的結(jié)合)

　　結(jié)合職工福利費(fèi)的具體五項(xiàng)內(nèi)容。

　　稅法上的“臨時(shí)工”

　　二、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)

　　【解釋1】企業(yè)職工福利費(fèi)的范圍：

　　1. 為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項(xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性福利

　　2. 企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)集體福利部門(mén)所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用(臨時(shí)工屬于職工福利費(fèi)的)

　　3. 職工困難補(bǔ)助，幫扶基金

　　4. 離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用

　　5. 按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)

　　【解釋2】企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)進(jìn)行核算，沒(méi)有單獨(dú)設(shè)置的，稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定期限內(nèi)改正。逾期仍未改的，可對(duì)其進(jìn)行核定。

　　【解釋3】自2010年1月1日起，在委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，也可憑合法、有效的工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅前扣除。

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2017年稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》第一章導(dǎo)論知識(shí)點(diǎn)

　　溫馨提示：如果您在稅務(wù)師備考過(guò)程中遇到任何疑問(wèn)，請(qǐng)登錄環(huán)球網(wǎng)校稅務(wù)師考試頻道及稅務(wù)師論壇，隨時(shí)與廣大考生朋友們一起交流!以上文章為2017年稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》第二章具體的稅前扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)，供參加2017年稅務(wù)師考試的考生學(xué)習(xí)。

　　三、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

　　(1)按照政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納“五險(xiǎn)一金”，準(zhǔn)予扣除。

　　(2)企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別不超過(guò)職工工資總額的5%比例內(nèi)，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除;超過(guò)的部分，不予扣除。

　　(3)企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除;企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。

　　企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)準(zhǔn)予扣除。

　　【解釋】保險(xiǎn)費(fèi)稅前扣除的原則

　　企業(yè)發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)支出，一般的原則是基本社會(huì)保險(xiǎn)允許扣除，補(bǔ)充社會(huì)保險(xiǎn)按比例扣除，商業(yè)保險(xiǎn)不得扣除(特殊規(guī)定除外);還有個(gè)原則是財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)允許扣除，人身保險(xiǎn)一般不得扣除(特殊工種除外)。

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