2017年稅務(wù)師《財務(wù)與會計》第十二章持有至到期投資的核算

　　【摘要】2017年全國稅務(wù)師考試將于11月11日-12日舉行，為了考生更好的進行備考，環(huán)球網(wǎng)校特整理并發(fā)布“2017年稅務(wù)師《財務(wù)與會計》第十二章持有至到期投資的核算”以下內(nèi)容分享非流動資產(chǎn)的相關(guān)知識點，具體持有至到期投資知識點如下，希望對參加稅務(wù)師考試的考生有所幫助。

　　持有至到期投資的核算

　　一、企業(yè)取得的持有至到期投資(環(huán)球網(wǎng)校提供持有至到期投資)

　　借：持有至到期投資——成本(面值)

　　應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)

　　持有至到期投資——利息調(diào)整(差額也可能在貸方)

　　貸：銀行存款等

　　二、持有至到期投資的利息調(diào)整和利息收入

　　借：應(yīng)收利息(分期付息債券按票面利率計算的利息)

　　持有至到期投資——應(yīng)計利息(到期時一次還本付息債券按票面利率計算的利息)

　　貸：投資收益(持有至到期投資期初攤余成本和實際利率計算確定的利息收入)

　　持有至到期投資—利息調(diào)整(差額也可能在借方)

　　期末攤余成本=期初攤余成本+本期計提的利息(期初攤余成本×實際利率)-本期收到的利息(分期付息債券面值×票面利率)和本金-減值準(zhǔn)備

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　　案例

　　【教材例12-1】甲企業(yè)2×12年1月3日購入財政部2×12年1月1日發(fā)行的五年期固定利率國債，該債券每年付息一次，最后一年還本金并付最后一次利息，票面年利率l2%，債券面值1 000元(等于公允價值)，甲企業(yè)按1 050元的溢價價格購入800張，票款以銀行存款付訖，不考慮交易費用。

　　根據(jù)本例資料，甲企業(yè)在2×12年1月3日購入本批債券時應(yīng)編制如下會計分錄：

　　借：持有至到期投資——成本　　　　　　　800 000

　　——利息調(diào)整　　　　　 40 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　840 000

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