2017年稅務(wù)師考試答疑：庫(kù)存商品過(guò)期是屬于正常經(jīng)營(yíng)損失還是非正常資產(chǎn)損失?

　　問(wèn)題：庫(kù)存商品過(guò)期是屬于正常經(jīng)營(yíng)損失還是非正常資產(chǎn)損失?已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅要轉(zhuǎn)出嗎?

　　解答：

　　過(guò)期商品的損失在實(shí)踐中存在爭(zhēng)議，但是部分地區(qū)的國(guó)稅部門(mén)發(fā)布了規(guī)定，明確過(guò)期商品的損失不屬于非正常損失的范圍，例如：

　　《青海省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于增值稅有關(guān)業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》(青國(guó)稅函【2006】113號(hào))規(guī)定“有保質(zhì)期的貨物因過(guò)期報(bào)廢而造成的損失，除責(zé)任事故外，可以按照不屬于《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定的非正常損失，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額”;

　　《四川省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)的通知》(川國(guó)稅函【2008】155號(hào))規(guī)定“企業(yè)銷售過(guò)期、過(guò)季節(jié)商品、缺碼(不配套)商品、工業(yè)企業(yè)報(bào)廢產(chǎn)品等屬正常損失范圍，其外購(gòu)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，不作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出”;

　　《安徽省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于若干增值稅政策和管理問(wèn)題的通知》(皖國(guó)稅函【2008】10號(hào))規(guī)定“納稅人因庫(kù)存商品已過(guò)保質(zhì)期、商品滯銷或被淘汰等原因，將庫(kù)存貨物報(bào)廢或低價(jià)銷售處理的，不屬于非正常損失，不需要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理”;

　　2009年11月9日，國(guó)家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司問(wèn)題解答中也指出“納稅人生產(chǎn)或購(gòu)入在貨物外包裝或使用說(shuō)明書(shū)中注明有使用期限的貨物，超過(guò)有效(保質(zhì))期無(wú)法進(jìn)行正常銷售，需作銷毀處理的，可視作企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的正常經(jīng)營(yíng)損失，不納入非正常損失”。

　　所以庫(kù)存商品過(guò)期是屬于正常經(jīng)營(yíng)損失，不需要做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理。

　　商品過(guò)期一般有下列幾種情形：

　　對(duì)于鮮活、易腐爛變質(zhì)或者易失效的商品(保持期15天以內(nèi))，比如鮮奶，如果超過(guò)保質(zhì)期報(bào)廢，一般不屬于非正常損失。除此之外的商品，如果超過(guò)保質(zhì)期導(dǎo)致商品報(bào)廢，屬于主觀上應(yīng)當(dāng)或可以控制的情形，應(yīng)當(dāng)界定為管理不善，屬于非正常損失，否則屬于正常損失;

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　　產(chǎn)品過(guò)期(不含鮮活等)，按照以銷定產(chǎn)或以銷定購(gòu)的管理理論，屬于管理不善造成的霉?fàn)€變質(zhì)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，不屬于管理不善造成的霉?fàn)€變質(zhì)，不需進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出;

　　產(chǎn)品過(guò)季節(jié)、斷碼等，如果還具有原商品屬性，售價(jià)雖然可能偏低，但是存在合理理由，不需要進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

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