2017年稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》應(yīng)納稅所得額的審核之特殊收入的審核

　　應(yīng)納稅所得額的審核——特殊收入的審核

　　1、視同銷售：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途。(環(huán)球網(wǎng)校提供應(yīng)納稅所得額的審核)

　　【提示】

　　(1)區(qū)分內(nèi)部處置與移送他人;

　　(2)視同銷售確定收入與會(huì)計(jì)收入、增值稅關(guān)系;

　　(3)視同銷售確定收入可以作為計(jì)提業(yè)務(wù)招待費(fèi)與廣告宣傳費(fèi)限額的計(jì)算基數(shù)。

　　2、售后回購

　　一般情況采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。如果具有融資性質(zhì)，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。

　　3、折扣、折讓、銷售退回(商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓與銷售退回)

　　(1)商業(yè)折扣：按扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

　　(2)現(xiàn)金折扣：按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。

　　(3)銷售折讓與銷售退回：企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。

　　4、以舊換新

　　銷售商品以舊換新的，銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。

　　5、買一贈(zèng)一

　　不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。

　　【提示】增值稅屬于視同銷售。

　　6、企業(yè)轉(zhuǎn)讓代個(gè)人持有的限售股征稅問題：

　　(1)企業(yè)轉(zhuǎn)讓限售股取得的收入，扣除限售股原值和合理稅費(fèi)后的余額為該限售股轉(zhuǎn)讓所得。

　　(2)企業(yè)未能提供完整、真實(shí)的限售股原值憑證，不能準(zhǔn)確計(jì)算該限售股原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按該限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%，核定為該限售股原值和合理稅費(fèi)。

　　【提示】企業(yè)在限售股解禁前轉(zhuǎn)讓限售股，企業(yè)應(yīng)按減持在證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)登記的限售股取得的全部收入，計(jì)入企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)稅收入計(jì)算納稅。

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　　7、非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資企業(yè)所得稅處理

　　(1)投資企業(yè)(居民企業(yè))：以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過5年期限內(nèi)，分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

　　①非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：對(duì)非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估并按評(píng)估后的公允價(jià)值扣除計(jì)稅基礎(chǔ)后的余額。

　?、诖_認(rèn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)：應(yīng)于投資協(xié)議生效并辦理股權(quán)登記手續(xù)時(shí)。

　?、廴〉帽煌顿Y企業(yè)的股權(quán)：應(yīng)以非貨幣性資產(chǎn)的原計(jì)稅成本為計(jì)稅基礎(chǔ)，加上每年確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，逐年進(jìn)行調(diào)整。

　　(2)被投資企業(yè):取得非貨幣性資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，應(yīng)按非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值確定。

　　(3)投資企業(yè)停止執(zhí)行遞延納稅政策：

　?、賹?duì)外投資5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓上述股權(quán)或投資收回：就遞延期內(nèi)尚未確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，在轉(zhuǎn)讓股權(quán)或投資收回當(dāng)年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí)，一次性計(jì)算繳納企業(yè)所得稅;企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，可將股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)一次調(diào)整到位。

　　②對(duì)外投資5年內(nèi)注銷：就遞延期內(nèi)尚未確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，在注銷當(dāng)年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí)，一次性計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

　　8、企業(yè)接收政府和股東劃入資產(chǎn)所得稅處理

　　(1)關(guān)于企業(yè)接收政府劃入資產(chǎn)企業(yè)所得稅處理

　　接收項(xiàng)目：接收政府投資資產(chǎn)

　　企業(yè)所得稅處理：不屬于收入范疇，按國家資本金處理，資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)按實(shí)際接收價(jià)確定

　　接收項(xiàng)目：接收政府指定用途資產(chǎn)

　　企業(yè)所得稅處理：財(cái)政性資金性質(zhì)的，作為不征稅收入

　　接收項(xiàng)目：接收政府無償劃入資產(chǎn)不屬于上述情況的

　　企業(yè)所得稅處理：并入當(dāng)期應(yīng)稅收入，如果政府沒有確定接收價(jià)值的，應(yīng)按資產(chǎn)的公允價(jià)值確定應(yīng)稅收入

　　(2)關(guān)于企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理

　　①凡作為資本金(包括資本公積)處理(且在會(huì)計(jì)上已作實(shí)際處理)：屬于正常接收投資行為，不能作為收入進(jìn)行所得稅處理;按公允價(jià)值確定計(jì)稅基礎(chǔ)。

　?、诜沧鳛槭杖胩幚淼?，屬于接受捐贈(zèng)行為，按公允價(jià)值計(jì)入收入總額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，按公允價(jià)值確定計(jì)稅基礎(chǔ)。

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