2016年稅務師考試稅法二知識點股權轉讓所得的確認

　　【摘要】環(huán)球網(wǎng)校編輯為考生整理"2016年稅務師考試稅法二知識點股權轉讓所得的確認”的新聞，為考生發(fā)布稅務師考試的重要知識點，希望廣大考生認真學習，預祝大家都能取得滿意的成績。2016年稅務師考試稅法二知識點股權轉讓所得的確認的具體內(nèi)容如下：

　　股權轉讓所得的確認

　　企業(yè)轉讓股權收入，應于轉讓協(xié)議生效且完成股權變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。轉讓股權收入扣除為取得該股權所發(fā)生的成本后，為股權轉讓所得。企業(yè)在計算股權轉讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。

　　只能扣除獲得該股權的原始成本。稅法對股權類收入基本態(tài)度，資本持有收益免稅，轉讓不免稅。

　　【例題·單選題】2008年初A居民企業(yè)以實物資產(chǎn)500萬元直接投資于B居民企業(yè)，取得B企業(yè)30%的股權。2009年11月，A企業(yè)將持有B企業(yè)的股權全部轉讓給C企業(yè)，取得收入600萬元，轉讓時B企業(yè)在A企業(yè)投資期間形成的未分配利潤為400萬元。關于A企業(yè)該項投資業(yè)務的說法，正確是(　　)。(2010年)

　　A.A企業(yè)取得投資轉讓所得100萬元

　　B.A企業(yè)應確認投資的股息所得400萬元

　　C.A企業(yè)應確認的應納稅所得額為-20萬元

　　D.A企業(yè)投資轉讓所得應繳納企業(yè)所得稅15萬元

　　【答案】A

　　【解析】股權轉讓所得=600-500=100(萬元)。

　　股權溢價形成資本公積轉增股本

　　被投資企業(yè)將股權(票)溢價所形成的資本公積轉為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎。

　　【例題·單選題】2010年初A居民企業(yè)通過投資，擁有B上市公司15%股權。2011年3月，B公司增發(fā)普通股1000萬股，每股面值1元，發(fā)行價格2.5元，股款已全部收到并存入銀行。2011年6月B公司將股本溢價形成的資本公積金全部轉增股本，下列關于A居民企業(yè)相關投資業(yè)務的說明，正確的是( 　　)。(2012年)

　　A.A居民企業(yè)應確認股息收入225萬元

　　B.A居民企業(yè)應確認紅利收入225萬元

　　C.A居民企業(yè)應增加該項投資的計稅基礎225萬元

　　D.A居民企業(yè)轉讓股權時不得扣除轉增股本增加的225萬元

　　【答案】D

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　　跨年度租金收入的稅務處理

　　如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度、且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實施條例》規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關年度收入。

　　【例題·計算題】2012年7月1日起，A企業(yè)租賃閑置的機器設備給B企業(yè)，租賃期3年，總計租金600萬元，2012年6月1日一次收取了3年的租金600萬元，A企業(yè)已確認相關收入。則計算企業(yè)所得稅時，計入2012年收入總額的租金收入為多少萬元?

　　【答案及解析】計算該企業(yè)2012年的企業(yè)所得稅時，計入收入總額中的該筆租金收入為100萬元。租賃期限跨年度、且租金提前一次性支付的，出租人可對已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關年度收入，所以該企業(yè)計入2012年收入總額中的租金收入=600÷3×50%=100(萬元)。

　　【提示】注意三方面問題：1.不同收入項目的區(qū)分;2.受贈資產(chǎn)相關金額的確定;3.收入實現(xiàn)時間的規(guī)定。

　?、俨煌杖腠椖康膮^(qū)分：

　　【例題·多選題】下列屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定的“其他收入”的項目有(　　)。

　　A.債務重組收入

　　B.補貼收入

　　C.違約金收入

　　D.視同銷售收入

　　E.股權轉讓收入

　　【答案】ABC

　　【提示】這部分一定要注意收入的項目的歸類。什么是屬于銷售收入，什么是財產(chǎn)轉讓收入，什么是其他收入，這三類收入包括的內(nèi)容比較多，不要弄混。

　?、谑苜涃Y產(chǎn)相關金額的確定：

　　企業(yè)接受捐贈的貨幣性、非貨幣資產(chǎn)：均并入當期的應納稅所得額;

　　企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)：按接受捐贈時資產(chǎn)的入賬價值確認捐贈收入，并入當期應納稅所得;

　　受贈非貨幣資產(chǎn)計入應納稅所得額的內(nèi)容包括：受贈資產(chǎn)價值和由捐贈企業(yè)代為支付的增值稅，不包括由受贈企業(yè)另外支付或應付的相關稅費。

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