2016年稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》章節(jié)練習(xí)題：第十四章非流動(dòng)負(fù)債二

更新時(shí)間：2016-06-21 14:39:26 來(lái)源：環(huán)球網(wǎng)校

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　　【摘要】2016年稅務(wù)師考試時(shí)間定于11月12日-13日，考生開(kāi)始進(jìn)行備考，稅務(wù)師知識(shí)點(diǎn)多且專業(yè)性較強(qiáng)，針對(duì)大家在做題過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，環(huán)球網(wǎng)校稅務(wù)師頻道特地整理稅務(wù)師易錯(cuò)題供各位考生學(xué)習(xí)，發(fā)布“2016年稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》章節(jié)練習(xí)題：第十四章非流動(dòng)負(fù)債二”希望各位考生能將稅務(wù)師知識(shí)點(diǎn)融會(huì)貫通，環(huán)球網(wǎng)校助各位稅務(wù)師考生一臂之力!
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　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、債務(wù)人以長(zhǎng)期股權(quán)投資清償某項(xiàng)債務(wù)時(shí)，債權(quán)人在確定投資的入賬價(jià)值時(shí)，應(yīng)考慮的因素是( )。

　　A.長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值

　　B.長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值

　　C.長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額

　　D.長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本

　　【正確答案】B

　　【答案解析】以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)該按受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值來(lái)入賬。

　　2、2012年8月1日，甲公司因產(chǎn)品質(zhì)量不合格而被乙公司起訴。至2012年12月31日，該起訴訟尚未判決，甲公司估計(jì)很可能承擔(dān)違約賠償責(zé)任，需要賠償200萬(wàn)元的可能性為70%，需要賠償100萬(wàn)元的可能性為30%。甲公司基本確定能夠從直接責(zé)任人處追回50萬(wàn)元。2012年12月31日，甲公司對(duì)該起訴訟應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額為( )萬(wàn)元。

　　A.120

　　B.150

　　C.170

　　D.200

　　【正確答案】D

　　3、A公司因或有事項(xiàng)確認(rèn)了一項(xiàng)負(fù)債50萬(wàn)元;同時(shí)因該或有事項(xiàng)，A公司還可以從B公司獲得賠償40萬(wàn)元，且這項(xiàng)賠償金額基本確定收到。在這種情況下，A公司在利潤(rùn)表中應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外支出為( )萬(wàn)元。

　　A.0

　　B.50

　　C.10

　　D.40

　　【正確答案】C

　　【答案解析】對(duì)于因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，與所確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債有關(guān)的費(fèi)用或支出應(yīng)在扣除確認(rèn)的補(bǔ)償金額后，在利潤(rùn)表中與其他費(fèi)用或支出項(xiàng)目合并反映。因此，A公司在利潤(rùn)表中應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外支出=50-40=10(萬(wàn)元)。

　　4、2012年1月10日，甲公司銷售一批商品給乙公司，貨款為5000萬(wàn)元(含增值稅額)。合同約定，乙公司應(yīng)于2012年4月10日前支付上述貨款。由于資金周轉(zhuǎn)困難，乙公司到期不能償付貨款。經(jīng)協(xié)商，甲公司與乙公司達(dá)成如下債務(wù)重組協(xié)議：乙公司以一批產(chǎn)品和一臺(tái)設(shè)備償還全部債務(wù)。乙公司用于償債的產(chǎn)品成本為1200萬(wàn)元，公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為1500萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備;用于償債的設(shè)備(假定不考慮其銷項(xiàng)稅額)原價(jià)為5000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊2000萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備800萬(wàn)元公允價(jià)值為2500萬(wàn)元。甲公司和乙公司適用的增值稅稅率均為17%。假定不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)，乙公司該項(xiàng)債務(wù)重組形成的營(yíng)業(yè)外收入為( )萬(wàn)元。

　　A.1345

　　B.745

　　C.1045

　　D.330

　　【正確答案】C

　　【答案解析】乙公司債務(wù)重組利得=5000-(1500+1500×17%)-2500=745(萬(wàn)元)(為重組利得，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入)，設(shè)備處置收益=2500-(5000-2000-800)=300(萬(wàn)元)(為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入)，產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓收益=1500(主營(yíng)業(yè)務(wù)收入)-1200(主營(yíng)業(yè)務(wù)成本)=300(萬(wàn)元)(不形成營(yíng)業(yè)外收入)，營(yíng)業(yè)外收入=745+300=1045(萬(wàn)元)。

　　甲公司的分錄：

　　借：庫(kù)存商品 1500

　　應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅 255

　　固定資產(chǎn) 2500

　　營(yíng)業(yè)外支出 745

　　貸：應(yīng)收賬款 5000

　　乙公司：

　　借：固定資產(chǎn)清理 2200

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 800

　　累計(jì)折舊 2000

　　貸：固定資產(chǎn) 5000

　　借：應(yīng)付賬款 5000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1500

　　應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅 255

　　固定資產(chǎn)清理 2200

　　營(yíng)業(yè)外收入—處置固定資產(chǎn)收入 300

　　—債務(wù)重組收益 745

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1200

　　貸：存貨 1200

　　5、甲企業(yè)2012年2月1日欠乙企業(yè)貨款100萬(wàn)元，到期日為2012年5月1日。甲企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)困難，5月20日雙方經(jīng)協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組，乙企業(yè)同意甲企業(yè)將所欠債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，甲企業(yè)于2012年6月25日辦妥增資批準(zhǔn)手續(xù)并向乙企業(yè)出具出資證明，在此項(xiàng)債務(wù)重組交易中，債務(wù)重組日為( )。

　　A.2012年2月1日

　　B.2012年5月1日

　　C.2012年5月20日

　　D.2012年6月25日

　　【正確答案】D

　　【答案解析】債務(wù)重組日是指?jìng)鶆?wù)重組完成日，即債務(wù)人履行協(xié)議或法院裁定，將相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債權(quán)人、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本或修改后的償債條件開(kāi)始執(zhí)行的日期。對(duì)即期債務(wù)重組，以債務(wù)解除手續(xù)日期為債務(wù)重組日。對(duì)遠(yuǎn)期債務(wù)重組，新的償債條件開(kāi)始執(zhí)行的時(shí)間為債務(wù)重組日。

　　6、在以現(xiàn)金.非現(xiàn)金資產(chǎn)和修改債務(wù)條件混合重組方式清償債務(wù)的情況下，以下處理的先后順序正確的是( )。

　　A.非現(xiàn)金資產(chǎn)方式.現(xiàn)金方式.修改債務(wù)條件

　　B.現(xiàn)金方式.非現(xiàn)金方式.修改債務(wù)條件

　　C.修改債務(wù)條件.非現(xiàn)金方式.現(xiàn)金方式

　　D.現(xiàn)金方式.修改債務(wù)條件.非現(xiàn)金資產(chǎn)方式

　　【正確答案】B

　　【答案解析】按照規(guī)定，應(yīng)“以現(xiàn)金清償債務(wù)”、然后“以非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式組合清償債務(wù)”、最后“修改其他債務(wù)條件”的順序進(jìn)行處理。

　　7、下列有關(guān)債務(wù)重組的說(shuō)法中，正確的是( )。

　　A.在債務(wù)重組中，若涉及多項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)以非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行分配

　　B.債權(quán)人計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不影響債務(wù)重組損失的計(jì)算

　　C.債權(quán)人為取得受讓資產(chǎn)而支付的運(yùn)費(fèi)影響債務(wù)重組損失的計(jì)算

　　D.在混合重組方式下，債務(wù)人和債權(quán)人在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，一般先考慮以現(xiàn)金清償，然后是以非現(xiàn)金資產(chǎn)或以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式清償，最后才是修改其他債務(wù)條件

　　【正確答案】D

　　【答案解析】選項(xiàng)A，應(yīng)以各非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行分配，而不是“賬面價(jià)值”;選項(xiàng)B，債權(quán)人計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備沖減債務(wù)重組損失;選項(xiàng)C，債權(quán)人為取得受讓資產(chǎn)而支付的運(yùn)費(fèi)不影響債務(wù)重組損失，應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

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　　8、甲公司應(yīng)收乙公司賬款1400萬(wàn)元已逾期，甲公司為該筆應(yīng)收賬款計(jì)提了20萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備，經(jīng)協(xié)商決定進(jìn)行債務(wù)重組。債務(wù)重組內(nèi)容是：①乙公司以銀行存款償付甲公司賬款200萬(wàn)元;②乙公司以一項(xiàng)固定資產(chǎn)和一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資償付所欠賬款的余額。乙公司該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為500萬(wàn)元，公允價(jià)值為600萬(wàn)元;長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為550萬(wàn)元，公允價(jià)值為500萬(wàn)元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。該甲公司的債務(wù)重組損失為( )萬(wàn)元。

　　A.0

　　B.100

　　C.30

　　D.80

　　【正確答案】D

　　【答案解析】債務(wù)重組損失=1400-20-200-600-500=80(萬(wàn)元)。

　　甲公司的賬務(wù)處理：

　　借：銀行存款 200

　　固定資產(chǎn) 600

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資 500

　　壞賬準(zhǔn)備 20

　　營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失 80

　　貸：應(yīng)收賬款 1400

　　9、2012年6月11日，M公司就應(yīng)收B公司貨款2340000元(已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備80000元)與其進(jìn)行債務(wù)重組。經(jīng)協(xié)商，M公司同意豁免B公司債務(wù)340000元，延長(zhǎng)債務(wù)償還期限6個(gè)月，每月按2%收取利息，如果從7月份起公司盈利則每月再加收1%的利息，12月11日B公司應(yīng)將本金和利息一起償還。在債務(wù)重組日M公司應(yīng)確認(rèn)的重組損失為( )元。

　　A.340000

　　B.300000

　　C.20000

　　D.260000

　　【正確答案】D

　　【答案解析】M公司(債權(quán)人)處理：

　　借：應(yīng)收賬款――B公司(重組后) 2000000(2340000-340000)

　　壞賬準(zhǔn)備 80000

　　營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 260000

　　貸：應(yīng)收賬款――B公司(重組前) 2340000

　　10、甲公司2013年11月20日收到法院通知，A公司向法院提起訴訟，狀告甲公司使用的某軟件侵犯其專利權(quán)，要求甲公司一次性支付專利使用費(fèi)500萬(wàn)元，至12月31日法院尚未作出判決。對(duì)此項(xiàng)訴訟，甲公司估計(jì)敗訴的可能性為60%，預(yù)計(jì)一次支付給A公司100萬(wàn)元至200萬(wàn)元，并支付訴訟費(fèi)用5萬(wàn)元。由于甲公司所使用的軟件是由丙公司為其制作，因此甲公司向丙公司提起訴訟，甲公司已基本確定可從丙公司獲得賠償80萬(wàn)元。對(duì)于該項(xiàng)未決訴訟甲公司在12月31日應(yīng)作的會(huì)計(jì)處理為( )。

　　A.不確認(rèn)或有資產(chǎn)，只在報(bào)表附注中予以披露

　　B.確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債155萬(wàn)元，同時(shí)確認(rèn)資產(chǎn)80萬(wàn)元，并在報(bào)表附注中披露有關(guān)信息

　　C.確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債155萬(wàn)元，不確認(rèn)資產(chǎn)，在報(bào)表附注中披露有關(guān)信息

　　D.確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債75萬(wàn)元，并在報(bào)表附注中披露有關(guān)信息

　　【正確答案】B

　　【答案解析】甲公司對(duì)A公司的賠償符合或有事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的三個(gè)條件，應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額=(100+200)/2+5=155(萬(wàn)元)。在將與或有事項(xiàng)有關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債的同時(shí)，企業(yè)有時(shí)也擁有反訴或向第三方索賠的權(quán)利。對(duì)于補(bǔ)償金額，在基本確定能夠收到時(shí)作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)。因此，應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)金額為80萬(wàn)元。

　　11、2012年7月1日，甲公司應(yīng)收乙公司賬款的賬面余額為60000元，由于乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法償付應(yīng)付賬款。經(jīng)雙方協(xié)商同意，采取將乙公司所欠債務(wù)轉(zhuǎn)為乙公司股本的方式進(jìn)行債務(wù)重組，假定乙公司普通股的面值為每股1元，乙公司以20000股普通股抵償該項(xiàng)債務(wù)，股票每股市價(jià)為2.5元。甲公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備2000元。2012年10月31日股票登記手續(xù)已辦理完畢，甲公司對(duì)其作為長(zhǎng)期股權(quán)投資處理。甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失是( )元。

　　A.38000

　　B.10000

　　C.40000

　　D.8000

　　【正確答案】D

　　【答案解析】甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失=(60000-2000)-20000×2.5=8000(元)。

　　12、甲公司于2012年1月1日按面值發(fā)行分期付息.到期一次還本的可轉(zhuǎn)換公司債券100000萬(wàn)元，發(fā)行費(fèi)用為1600萬(wàn)元，實(shí)際募集資金已存入銀行賬戶?？赊D(zhuǎn)換公司債券的期限為3年，票面年利率為：第一年1.5%，第二年2%，第三年2.5%;可轉(zhuǎn)換公司債券的利息每年的1月1日為付息日;在發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價(jià)格為每股10元，每份債券可轉(zhuǎn)換為10股普通股股票(每股面值1元);發(fā)行時(shí)二級(jí)市場(chǎng)上與之類似的沒(méi)有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場(chǎng)利率為6%。2012年1月1日，該交易對(duì)所有者權(quán)益的影響金額為( )萬(wàn)元。[PV6%,1=0.9434;PV6%,2=0.8900;PV6%,3=0.8396]

　　A.10745.9

　　B.89254.1

　　C.10573.97

　　D.98400

　　【正確答案】C

　　【答案解析】不考慮發(fā)行費(fèi)用的情況下，負(fù)債成份的公允價(jià)值=100000×1.5%×0.9434+100000×2%×0.8900+(100000×2.5%+100000)×0.8396=89254.1(萬(wàn)元);權(quán)益成份的公允價(jià)值=100000-89254.1=10745.9(萬(wàn)元)。

　　負(fù)債成份應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用=1600×89254.1/(89254.1+10745.9)=1428.07(萬(wàn)元);

　　權(quán)益成份應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用=1600×10745.9/(89254.1+10745.9)=171.93(萬(wàn)元)。

　　發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：銀行存款(100000-1600)98400

　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)(100000-89254.1+1428.07)12173.97

　　貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)100000

　　資本公積——其他資本公積(10745.9-171.93)10573.97

　　對(duì)所有者權(quán)益的影響金額為10573.97萬(wàn)元。

　　13、2012年8月1日，甲公司因產(chǎn)品質(zhì)量不合格而被黃河公司起訴。至2012年12月31日，該起訴訟尚未判決，甲公司估計(jì)很可能承擔(dān)違約賠償責(zé)任，賠償150萬(wàn)元的可能性為70%，賠償100萬(wàn)元的可能性為30%。甲公司基本確定能夠從直接責(zé)任人處追回30萬(wàn)元。2012年12月31日，對(duì)于該起訴訟甲公司應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額為( )萬(wàn)元。

　　A.125

　　B.120

　　C.100

　　D.150

　　【正確答案】D

　　【答案解析】或有事項(xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目的，按照最可能發(fā)生金額確定預(yù)計(jì)負(fù)債的金額，本題中最可能發(fā)生的賠償支出為150萬(wàn)元。甲公司基本確定能夠從直接責(zé)任人處追回的30萬(wàn)元通過(guò)其他應(yīng)收款科目核算，不能沖減預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值。

　　14、A公司于2013年1月1日對(duì)外發(fā)行3年期.面值總額為1000萬(wàn)元的公司債券，債券票面年利率為7%，分期付息，到期一次還本，實(shí)際收到發(fā)行價(jià)款1054.47萬(wàn)元。該公司采用實(shí)際利率法攤銷債券溢折價(jià)，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，經(jīng)計(jì)算確定其實(shí)際利率為5%。2013年12月31日，該公司該項(xiàng)應(yīng)付債券的“利息調(diào)整”明細(xì)科目余額為( )萬(wàn)元。(計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù))

　　A.54.74

　　B.71.75

　　C.37.19

　　D.17.28

　　【正確答案】C

　　【答案解析】2013年1月1日，發(fā)行時(shí)的分錄為：

　　借：銀行存款 1054.47

　　貸：應(yīng)付債券——面值 1000

　　——利息調(diào)整 54.47

　　2013年12月31日，相關(guān)分錄為(假設(shè)該債券的利息不符合資本化條件)：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 52.72(1054.47×5%)

　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整 17.28

　　貸：應(yīng)付利息 70

　　支付利息的分錄略。

　　所以2013年末該債券“利息調(diào)整”明細(xì)科目余額為54.47-17.28=37.19(萬(wàn)元)。

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　　15、債權(quán)人接受債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)時(shí)，不影響債權(quán)人債務(wù)重組損失的項(xiàng)目是( )。

　　A.債權(quán)人接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值

　　B.債權(quán)人重組債權(quán)的賬面余額

　　C.債權(quán)人取得的可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

　　D.債權(quán)人計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備

　　【正確答案】A

　　【答案解析】債權(quán)人取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)應(yīng)該以受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬，受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)與重組債務(wù)的賬面余額之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失，非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值不影響債權(quán)人的債務(wù)重組損失。

　　16、A企業(yè)于2012年12月31日將一臺(tái)公允價(jià)值為2800萬(wàn)元的大型專用設(shè)備以融資租賃方式租賃給B企業(yè)。雙方簽訂合同，從2013年1月1日起B(yǎng)企業(yè)租賃該設(shè)備3年，每年末支付租金800萬(wàn)元，B企業(yè)的母公司擔(dān)保的資產(chǎn)余值為500萬(wàn)元，另外擔(dān)保公司擔(dān)保金額為300萬(wàn)元，租賃合同規(guī)定的租賃年利率為7%，租賃屆滿日估計(jì)資產(chǎn)余值為900萬(wàn)元，則B企業(yè)2013年末因此業(yè)務(wù)影響資產(chǎn)負(fù)債表中“長(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)目的金額為( )萬(wàn)元。(計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù))

　　A.215

　　B.210

　　C.1883.13

　　D.187.55

　　【正確答案】C

　　【答案解析】最低租賃付款額=800×3+500=2900(萬(wàn)元);最低租賃付款額的現(xiàn)值=800/1.07+800/1.072+800/1.073+500/1.073=2507.60(萬(wàn)元);未確認(rèn)融資費(fèi)用=2900-2507.60=392.4(萬(wàn)元)。2013年末長(zhǎng)期應(yīng)付款的現(xiàn)值=2507.60×(1+7%)-800=1883.13(萬(wàn)元)

　　17、A公司從2013年1月1日開(kāi)始建造一幢辦公樓，該企業(yè)沒(méi)有專門借款，只有一般借款800萬(wàn)元，該借款系2013年1月1日借入，5年后到期，年利率為6%。辦公樓將于2013年12月完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。該企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的資產(chǎn)支出為：2月10日支付購(gòu)買工程用設(shè)備款280萬(wàn)元，5月25日支付工程用材料款300萬(wàn)元，7月15日，支付工資100萬(wàn)元，9月30日支付其他費(fèi)用200萬(wàn)元。則上述支出在2013年應(yīng)予資本化的利息金額為( )萬(wàn)元。(假設(shè)每月均按30天計(jì)算，計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)。)

　　A.48

　　B.52.8

　　C.30.23

　　D.31.90

　　【正確答案】C

　　【答案解析】應(yīng)予資本化的利息金額為：[280×320/360+300×215/360+100×165/360+(800-280-300-100)×90/360]×6%=30.23(萬(wàn)元)。資產(chǎn)支出數(shù)總計(jì)超出借款總額的部分占用的是企業(yè)的自有資金，不考慮資本化。

　　18、甲公司按照面值發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券20000000元，債券利率(年率)6%，期限為3年，每年年末支付利息，結(jié)算方式是持有方可以選擇付現(xiàn)或轉(zhuǎn)換成發(fā)行方的股份。另不附選擇權(quán)的類似債券的資本市場(chǎng)利率為9%。假設(shè)PV9%，3=0.7722，PVA9%，3=2.5313。發(fā)行時(shí)計(jì)入應(yīng)付債券—利息調(diào)整借方金額為( )元。

　　A.1492646

　　B.1507360

　　C.1518440

　　D.1926440

　　【正確答案】C

　　【答案解析】負(fù)債成份的公允價(jià)值為18481560元(20000000×0.7722+1200000×2.5313)，所以計(jì)入應(yīng)付債券—利息調(diào)整借方金額=20000000-18481560=1518440(元)。

　　19、甲公司為購(gòu)買一臺(tái)設(shè)備于2013年3月31日向銀行借入一筆期限為5年，年利率為5.4%的借款1000萬(wàn)元，另外公司于4月1日向另一銀行借入一般借款500萬(wàn)元，借款期限3年，年利率5%。公司于4月1日購(gòu)買該臺(tái)設(shè)備，當(dāng)日設(shè)備運(yùn)抵公司并開(kāi)始安裝，4月1日支付貨款600萬(wàn)元和安裝費(fèi)40萬(wàn)元;6月1日支付貨款500萬(wàn)元和安裝費(fèi)100萬(wàn)元;到年底該工程尚未完工。2013年該項(xiàng)目應(yīng)予資本化的利息為( )萬(wàn)元。

　　A.40.6

　　B.47.5

　　C.49.5

　　D.60.3

　　【正確答案】B

　　【答案解析】根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定，專門借款應(yīng)該按照當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用減去尚未動(dòng)用部分產(chǎn)生的利息收入或者進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額資本化，不計(jì)算資本化率，所以專門借款應(yīng)予資本化的金額=1000×5.4%×9/12=40.5(萬(wàn)元)。在借款費(fèi)用資本化期間內(nèi)占用了一般借款的，要用超過(guò)專門借款的累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)乘以資本化率來(lái)計(jì)算資本化金額。累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=(600+40+500+100-1000)×7/12=140(萬(wàn)元)，一般借款資本化率=5%，一般借款資本化金額=140×5%=7(萬(wàn)元)。所以，2013年該項(xiàng)目應(yīng)予資本化的利息=40.5+7=47.5(萬(wàn)元)。

　　20、以修改債務(wù)條件的方式使債務(wù)人清償全部或者部分債務(wù)的，不包括( )。

　　A.減少本金

　　B.降低利率

　　C.減少利息

　　D.允許以存貨抵償部分債務(wù)

　　【正確答案】D

　　【答案解析】D選項(xiàng)屬于非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的情形。

　　21、2012年10月10日，甲公司因合同違約而涉及一樁訴訟案。根據(jù)企業(yè)的法律顧問(wèn)判斷，最終的判決很可能對(duì)甲公司不利。2012年12月31日，甲公司尚未接到法院的判決，因訴訟須承擔(dān)的賠償?shù)慕痤~也無(wú)法準(zhǔn)確地確定。不過(guò)，據(jù)專業(yè)人士估計(jì)，賠償金額很可能在100萬(wàn)元至120萬(wàn)元之間。甲公司應(yīng)在2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的金額為( )萬(wàn)元。

　　A.100

　　B.0

　　C.120

　　D.110

　　【正確答案】D

　　【答案解析】所需支出存在一個(gè)連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同的，最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值確定。預(yù)計(jì)負(fù)債的金額=(100+120)/2=110(萬(wàn)元)。

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　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、下列各項(xiàng)會(huì)計(jì)交易或事項(xiàng)中，不屬于或有事項(xiàng)的有( )。

　　A.企業(yè)為其子公司的貸款提供擔(dān)保

　　B.企業(yè)為其他企業(yè)的貸款提供擔(dān)保

　　C.企業(yè)以財(cái)產(chǎn)作抵押向銀行借款

　　D.企業(yè)被其他企業(yè)提起訴訟

　　E.企業(yè)代被擔(dān)保企業(yè)清償債務(wù)

　　【正確答案】CE

　　【答案解析】選項(xiàng)C，在債務(wù)到期后，企業(yè)應(yīng)償還借款，否則將以房地產(chǎn)抵償債務(wù)，所以均會(huì)造成經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，結(jié)果是確定的，不符合或有事項(xiàng)的定義;選項(xiàng)E，事項(xiàng)的結(jié)果已經(jīng)確定，不屬于或有事項(xiàng)。

　　2、下列會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，涉及“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目的有( )。

　　A.以分期付款方式購(gòu)入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)

　　B.因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃進(jìn)行搬遷，收到政府從財(cái)政預(yù)算直接撥付的搬遷補(bǔ)償款

　　C.具有融資性質(zhì)的延期付款購(gòu)買資產(chǎn)

　　D.應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)

　　E.向銀行借入的三年期借款

　　【正確答案】ACD

　　【答案解析】選項(xiàng)B，應(yīng)通過(guò)“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目核算;選項(xiàng)E應(yīng)通過(guò)“長(zhǎng)期借款”科目核算。

　　3、按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則，表明企業(yè)承擔(dān)了重組義務(wù)的條件為( )。

　　A.有詳細(xì).正式的重組計(jì)劃

　　B.重組義務(wù)滿足或有事項(xiàng)確認(rèn)條件

　　C.該重組計(jì)劃已對(duì)外公告

　　D.重組計(jì)劃已經(jīng)開(kāi)始實(shí)施

　　E.與重組有關(guān)的直接支出已經(jīng)發(fā)生

　　【正確答案】ACD

　　【答案解析】下列情況同時(shí)存在時(shí)，表明企業(yè)承擔(dān)了重組義務(wù)：(1)有詳細(xì)、正式的重組計(jì)劃，包括重組涉及的業(yè)務(wù)、主要地點(diǎn)、需要補(bǔ)償?shù)穆毠と藬?shù)及其崗位性質(zhì)、預(yù)計(jì)重組支出、計(jì)劃實(shí)施時(shí)間等。(2)該重組計(jì)劃已對(duì)外公告，重組計(jì)劃已開(kāi)始實(shí)施。

　　4、企業(yè)因?qū)ν鈸?dān)保事項(xiàng)可能產(chǎn)生的負(fù)債，在擔(dān)保涉及訴訟的情況下，下列說(shuō)法中不正確的有( )。

　　A.因?yàn)榉ㄔ荷形磁袥Q，企業(yè)沒(méi)有必要確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債

　　B.雖然法院尚未判決，而且企業(yè)估計(jì)敗訴的可能性大于勝訴的可能性，但如果損失金額不能合理估計(jì)的，則不應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債

　　C.雖然法院尚未判決，但企業(yè)估計(jì)敗訴的可能性大于勝訴的可能性，則應(yīng)將擔(dān)保額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債

　　D.雖然企業(yè)一審已被判決敗訴，但正在上訴，不應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債

　　E.如果企業(yè)已被判決敗訴，且企業(yè)不準(zhǔn)備上訴，則應(yīng)按照法院判決的應(yīng)承擔(dān)損失金額確認(rèn)負(fù)債

　　【正確答案】ACD

　　【答案解析】如果法院尚未判決，估計(jì)敗訴的可能性大于勝訴的可能性，并且損失金額能夠合理估計(jì)的，則應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，所以選項(xiàng)A、C不正確;如果已判決敗訴，但是正在上訴，應(yīng)當(dāng)根據(jù)律師或法律顧問(wèn)合理估計(jì)可能產(chǎn)生的損失金額，應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，所以選項(xiàng)D不正確。

　　5、2010年6月1日，甲公司因無(wú)力償還乙公司的1200萬(wàn)元貨款，雙方協(xié)議進(jìn)行債務(wù)重組。按債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，甲公司用普通股償還債務(wù)。假設(shè)普通股每股面值1元，甲公司用500萬(wàn)股抵償該項(xiàng)債務(wù)(不考慮相關(guān)稅費(fèi))，股權(quán)的公允價(jià)值為900萬(wàn)元。乙公司對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提了120萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備。甲公司于9月1日辦妥了增資批準(zhǔn)手續(xù)，換發(fā)了新的營(yíng)業(yè)執(zhí)照，則下列表述正確的有( )。

　　A.債務(wù)重組日為2010年6月1日

　　B.甲公司計(jì)入股本的金額為500萬(wàn)元

　　C.甲公司計(jì)入資本公積——股本溢價(jià)的金額為400萬(wàn)元

　　D.甲公司計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的金額為300萬(wàn)元

　　E.乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值為900萬(wàn)元

　　【正確答案】BCDE

　　【答案解析】選項(xiàng)A，債務(wù)重組日為2010年9月1日;選項(xiàng)B，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本(或者實(shí)收資本);選項(xiàng)C，股份的公允價(jià)值總額與股本(或者實(shí)收資本)之間的差額確認(rèn)為資本公積――股本溢價(jià);選項(xiàng)D，重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益;選項(xiàng)E，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)債務(wù)人的投資。

　　6、債權(quán)人與債務(wù)人進(jìn)行債務(wù)重組，正確的會(huì)計(jì)處理方法有( )。

　　A.債務(wù)人抵債資產(chǎn)為無(wú)形資產(chǎn)的，抵債資產(chǎn)公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出(處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失)

　　B.債權(quán)人收到債務(wù)人清償債務(wù)的現(xiàn)金金額小于該項(xiàng)應(yīng)收賬款賬面余額的差額，應(yīng)當(dāng)先將上述差額沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備不足沖減的，作為營(yíng)業(yè)外收入予以確認(rèn)

　　C.債務(wù)人抵債資產(chǎn)為固定資產(chǎn)的，抵債資產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入(處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得)

　　D.債務(wù)人抵債資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資的，抵債資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益

　　E.債權(quán)人收到債務(wù)人清償債務(wù)的現(xiàn)金金額小于該項(xiàng)應(yīng)收賬款賬面余額的差額，應(yīng)當(dāng)先將其差額沖減已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，沖減后尚有余額的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出(債務(wù)重組損失)

　　【正確答案】ACDE

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　　7、以下關(guān)于修改其他債務(wù)條件時(shí)的會(huì)計(jì)處理，正確的有( )。

　　A.修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值

　　B.修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值

　　C.或有應(yīng)付金額在隨后會(huì)計(jì)期間沒(méi)有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入

　　D.不附或有條件的債務(wù)重組，重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益

　　E.修改債務(wù)條件后將來(lái)應(yīng)付債務(wù)的入賬價(jià)值應(yīng)包含未來(lái)應(yīng)付利息，大于重組債務(wù)的賬面價(jià)值債務(wù)人應(yīng)確認(rèn)重組損失

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】將來(lái)應(yīng)付債務(wù)的入賬價(jià)值不應(yīng)包含未來(lái)應(yīng)付利息，且債務(wù)人發(fā)生重組損失的情況不屬于準(zhǔn)則定義的債務(wù)重組。

　　8、以下關(guān)于債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理中，正確的有( )。

　　A.債務(wù)人應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組收益

　　B.無(wú)論債權(quán)人或債務(wù)人，均不確認(rèn)債務(wù)重組損失

　　C.用非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時(shí)，債務(wù)人應(yīng)將應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值大于用以清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入

　　D.用非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時(shí)，債務(wù)人應(yīng)將應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值大于用以清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入

　　E.用現(xiàn)金資產(chǎn)償清債務(wù)時(shí)，債權(quán)人沒(méi)有損失

　　【正確答案】AD

　　【答案解析】選項(xiàng)B，債權(quán)人可以確認(rèn)債務(wù)重組損失;選項(xiàng)C，用非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時(shí)，債務(wù)人應(yīng)將應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值大于用以清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入;選項(xiàng)E，根據(jù)債務(wù)重組的定義，用現(xiàn)金資產(chǎn)償清債務(wù)時(shí)，債權(quán)人有損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。

　　9、長(zhǎng)期借款所發(fā)生的利息支出，可能計(jì)入的科目的有( )。

　　A.營(yíng)業(yè)外支出

　　B.管理費(fèi)用

　　C.財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　D.在建工程

　　E.其他業(yè)務(wù)成本

　　【正確答案】BCD

　　【答案解析】籌建期間發(fā)生的借款費(fèi)用不屬于購(gòu)建固定資產(chǎn)的計(jì)入“管理費(fèi)用”科目，在開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)后計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目中;為購(gòu)建固定資產(chǎn)發(fā)生的符合資本化條件的借款費(fèi)用計(jì)入“在建工程”科目。

　　10、下列關(guān)于或有事項(xiàng)的說(shuō)法中，正確的有( )。

　　A.與產(chǎn)品質(zhì)量保證有關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)記入“營(yíng)業(yè)外支出”科目

　　B.待執(zhí)行合同變成虧損合同時(shí)，虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債

　　C.待執(zhí)行合同變成虧損合同時(shí)，不管該合同是否有標(biāo)的資產(chǎn)，都應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債

　　D.企業(yè)可以將未來(lái)的經(jīng)營(yíng)虧損確認(rèn)為負(fù)債

　　E.待執(zhí)行合同不屬于或有事項(xiàng)，但待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同的，應(yīng)當(dāng)作為或有事項(xiàng)

　　【正確答案】BE

　　【答案解析】與產(chǎn)品質(zhì)量保證有關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)記入“銷售費(fèi)用”科目。企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的尚未履行任何合同義務(wù)或部分地履行了同等義務(wù)的商品買賣合同、勞務(wù)合同、租賃合同等，均屬于待執(zhí)行合同。待執(zhí)行合同變成虧損合同時(shí)，企業(yè)擁有合同標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)先對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，如預(yù)計(jì)虧損超過(guò)該減值損失，應(yīng)將超過(guò)部分確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。無(wú)合同標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。企業(yè)不應(yīng)就未來(lái)的經(jīng)營(yíng)虧損確認(rèn)為負(fù)債。

　　11、甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款100萬(wàn)元，由于甲企業(yè)財(cái)務(wù)困難無(wú)法到期償還，經(jīng)協(xié)商，甲企業(yè)用產(chǎn)成品償債。甲企業(yè)產(chǎn)品成本70萬(wàn)元，公允價(jià)值為80萬(wàn)元，增值稅稅率17%，計(jì)稅價(jià)格和公允價(jià)值相等，甲企業(yè)增值稅票已開(kāi)，乙企業(yè)已將產(chǎn)品入庫(kù)，則甲企業(yè)此項(xiàng)債務(wù)重組將( )。

　　A.確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入6.4萬(wàn)元

　　B.確認(rèn)資本公積6.4萬(wàn)元

　　C.不作會(huì)計(jì)處理

　　D.確認(rèn)銷售收入80萬(wàn)元

　　E.結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本70萬(wàn)元

　　【正確答案】ADE

　　【答案解析】甲企業(yè)的賬務(wù)處理為：

　　借：應(yīng)付賬款 100

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 80

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 13.6

　　營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組收益 6.4

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 70

　　貸：庫(kù)存商品 70

　　12、2009年6月30日，甲企業(yè)從某銀行取得年利率10%.三年期的貸款1500萬(wàn)元。現(xiàn)因甲企業(yè)財(cái)務(wù)困難，于2012年12月31日進(jìn)行債務(wù)重組，銀行同意延長(zhǎng)到期日至2015年12月31日，年利率降至7%，免除積欠利息525萬(wàn)元，本金減至1200萬(wàn)元，利息按年支付。則甲企業(yè)和某銀行的有關(guān)計(jì)算正確的是( )。

　　A.甲企業(yè)重組日應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值為2025萬(wàn)元

　　B.甲企業(yè)將來(lái)應(yīng)付金額為1200萬(wàn)元

　　C.某銀行重組日應(yīng)收債權(quán)賬面余額為2025萬(wàn)元

　　D.某銀行將來(lái)應(yīng)收金額為1452萬(wàn)元

　　E.甲企業(yè)的債務(wù)重組利得為825萬(wàn)元

　　【正確答案】ABCE

　　【答案解析】選項(xiàng)D：銀行將來(lái)應(yīng)收金額=1200(萬(wàn)元)，不包括未來(lái)的利息。

　　甲企業(yè)：

　　借：長(zhǎng)期借款 1500

　　應(yīng)付利息 525

　　貸：長(zhǎng)期借款—債務(wù)重組 1200

　　營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得 825

　　銀行：

　　借：貸款—債務(wù)重組 1200

　　營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 825

　　貸：貸款 1500

　　應(yīng)收利息 525

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