2014年注冊會計師《審計》第十八章練習題：審計溝通

　　2014年注冊會計師考試備考已經開始，為了幫助參加2014年注冊會計師考試考生鞏固知識，提高備考效果，環(huán)球網校精心為大家整理了注冊會計師《審計》章節(jié)練習題，希望對廣大考生有所幫助。

　　一、單項選擇題

　　1、關于前后任注冊會計師的溝通以下說法中不正確的是( )。

　　A、溝通的前提是征得被審計單位的同意

　　B、溝通必須采用書面的方式

　　C、在前后任注冊會計師的溝通過程中，后任注冊會計師負有主動溝通的義務

　　D、如果后任注冊會計師通過與前任注冊會計師之間的溝通后并未接受委托，其仍應當履行保密義務

　　2、下列有關注冊會計師與治理層溝通的說法中錯誤的是( )。

　　A、如果以口頭形式溝通涉及治理層責任的事項，注冊會計師應當確信溝通的事項已記錄于討論紀要或審計工作底稿

　　B、注冊會計師一般不需要設計專門程序獲取審計證據來支持對溝通過程充分性的評價，可以利用為其他目的執(zhí)行的審計程序所獲取的審計證據作為評價的依據

　　C、對于自身與審計相關的責任，注冊會計師應當直接與治理層溝通

　　D、與治理層的溝通有助于注冊會計師了解相關信息，更好地計劃審計范圍和時間，所以注冊會計師可以與治理層溝通承擔制定總體審計策略和具體審計計劃的責任

　　3、注冊會計師在確定與管理層溝通的內容時應當注意，不宜就下列與管理層溝通的事項是( )。

　　A、管理層的勝任能力和誠信

　　B、財務報表審計相關事項

　　C、審計準則規(guī)定的與治理層溝通的相關事項

　　D、請財務人員代編工作底稿

　　4、接受委托后，后任注冊會計師查閱前任注冊會計師工作底稿獲取的信息可能影響其實施審計程序的性質、時間和范圍。以下對于使用前任工作底稿獲取的信息的責任的說法恰當?shù)氖? )。

　　A、后任注冊會計師應當在審計報告中表明其審計意見全部依賴前任的審計工作底稿信息

　　B、后任注冊會計師應當在審計報告中提及前任注冊會計師以及已經使用前任的審計工作底稿信息

　　C、后任注冊會計師應當在審計報告中表明其審計意見部分依賴前任的審計工作底稿信息

　　D、后任注冊會計師應當對自身實施的審計程序和得出的審計結論負責

　　5、下列有關接受委托后，后任注冊會計師查閱前任注冊會計師工作底稿的說法中正確的是( )。

　　A、后任注冊會計師根據審計工作需要自行決定查閱前任審計工作底稿

　　B、后任注冊會計師必須查閱前任注冊會計師的審計工作底稿

　　C、后任注冊會計師根據被審計單位是否同意決定是否查閱前任審計工作底稿

　　D、后任注冊會計師無法查閱前任注冊會計師的審計工作底稿時，應終止業(yè)務

　　6、甲公司采用招標的方式聘任會計師事務所執(zhí)行2012年度財務報表審計業(yè)務，有A、B、C、D四家會計師事務所前來競標，F(xiàn)會計師事務所接受委托審計了甲公司2011年度財務報表，則F會計師事務所( )。

　　A、分別對四家會計師事務所的詢問作出充分答復

　　B、在甲公司明確選定其中一家會計師事務所作為后任注冊會計師后，才對該后任注冊會計師的詢問作出答復

　　C、挑選其中的一家，并對其詢問作出答復

　　D、分別對四家會計師事務所的詢問作出答復，但是答復有限

　　7、被審計單位在授權前后任注冊會計師溝通時，應當以( )方式。

　　A、口頭

　　B、書面

　　C、口頭或書面

　　D、電子文檔

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　　8、如果被審計單位是上市實體，注冊會計師在就其獨立性與被審計單位的治理層進行溝通時，下列通常不屬于溝通的內容是( )。

　　A、為消除對獨立性的不利影響或將其降至可接受的水平，已經采取的相關防護措施

　　B、根據職業(yè)判斷，注冊會計師認為會計師事務所、網絡事務所與被審計單位之間存在的可能影響獨立性的所有關系和其他事項

　　C、無法獲取預期的信息

　　D、就審計項目組成員、會計師事務所其他相關人員以及會計師事務所和網絡事務所按照相關職業(yè)道德要求保持了獨立性作出聲明

　　9、下列有關接受委托后，后任注冊會計師使用前任注冊會計師工作底稿的說法中不恰當?shù)氖? )。

　　A、無需在審計報告中特別提及比較數(shù)據

　　B、無需對期初余額實施適當?shù)膶徲嫵绦?/P>

　　C、查閱前任注冊會計師的工作底稿可能會影響后任注冊會計師關于期初余額審計程序的性質、范圍與時間安排

　　D、查閱前任注冊會計師的工作底稿可能會影響后任注冊會計師關于會計政策一貫性運用的審計程序的性質、范圍與時間安排

　　10、甲公司2011年度財務報表由B會計師事務所審計，2013年1月5日甲公司已與F會計師事務所簽訂合同審計其2012年度財務報表，下列關于B會計師事務所與F會計師事務所之間的溝通說法不正確的是( )。

　　A、因為已經與甲公司簽訂了合同，因此在查閱B會計師事務所的工作底稿前，不需要征得甲公司的同意

　　B、溝通可以采用電話詢問、舉行會談等方式

　　C、溝通最常用的方式是查閱B會計師事務所的工作底稿

　　D、溝通并不是必要程序，而是由F會計師事務所根據審計工作需要自行決定

　　11、甲會計師事務所2011年12月首次接受A公司年度財務報表審計委托，對A公司2011年度財務報表實施審計工作。如果發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師審計的財務報表可能存在重大錯報，后任注冊會計師首先應當采取的行動是( )。

　　A、提請被審計單位告知前任注冊會計師

　　B、要求被審計單位安排三方會談

　　C、直接與前任注冊會計師進行溝通

　　D、根據專業(yè)判斷提請A公司調整上期報表

　　12、接受委托前，后任注冊會計師與前任注冊會計師之間的溝通事項不正確的是( )。

　　A、前任注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務中發(fā)現(xiàn)的所有調整事項

　　B、前任注冊會計師是否發(fā)現(xiàn)被審計單位管理層存在誠信方面的問題

　　C、前任注冊會計師曾與被審計單位治理層溝通過的關于管理層舞弊、違反法規(guī)行為以及內部控制的重大缺陷等問題

　　D、前任注冊會計師認為導致被審計單位變更會計師事務所的原因

　　13、治理層可能希望向第三方提供注冊會計師書面溝通文件的副本。在向第三方提供為治理層編制的書面溝通文件時，注冊會計師應在書面溝通文件中聲明的內容不包括( )。

　　A、書面溝通文件是為治理層的使用而編制

　　B、注冊會計師對治理層和第三方承擔責任

　　C、書面溝通文件向第三方披露或分發(fā)的任何限制

　　D、書面溝通文件不應被第三方依賴

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　　二、多項選擇題

　　1、如果需要溝通補充事項，注冊會計師使治理層注意下列( )事項可能是適當?shù)摹?/P>

　　A、識別和溝通這類事項對審計目的(旨在對財務報表形成意見)而言，只是附帶的

　　B、除對財務報表形成審計意見所需實施的審計程序外，沒有專門針對這些事項實施其他程序

　　C、沒有實施程序來確定是否還存在其他的同類事項

　　D、對獨立性的不利影響

　　2、注冊會計師需要遵守與財務報表審計相關的職業(yè)道德要求，包括對獨立性的要求。擬溝通的關系和其他事項以及防范措施因業(yè)務具體情況的不同而不同，但是通常包括( )。

　　A、對獨立性的不利影響，包括因自身利益、自我評價、過度推介、密切關系和外在壓力產生的不利影響

　　B、法律法規(guī)和職業(yè)規(guī)范規(guī)定的防范措施

　　C、被審計單位采取的防范措施

　　D、以及會計師事務所內部自身的防范措施

　　3、可能適合與治理層討論的計劃方面的事項包括( )。

　　A、治理層對以前與注冊會計師溝通作出的反應

　　B、如果被審計單位設有內部審計，注冊會計師擬利用內部審計工作的程度，以及注冊會計師和內部審計人員如何以建設性和互補的方式更好地協(xié)調和配合工作

　　C、治理層對治理層和管理層之間的責任分配的看法

　　D、治理層對與監(jiān)管機構的重要溝通的看法

　　4、審計工作中遇到的重大困難可能包括下列( )事項。

　　A、不合理地要求縮短完成審計工作的時間

　　B、管理層在提供審計所需信息時出現(xiàn)嚴重拖延

　　C、為獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據需要付出的努力遠遠超過預期

　　D、無法獲取預期的信息

　　5、為使前任注冊會計師愿意向其提供更多的接觸工作底稿的機會，后任注冊會計師可以考慮同意前任注冊會計師在自己查閱工作底稿過程中可能作出的限制，這些限制條件包括( )。

　　A、當涉及前任注冊會計師的審計質量時，后任注冊會計師不應提供任何老師證詞、訴訟服務或承接關于前任注冊會計師審計質量的評論業(yè)務

　　B、不將查閱工作底稿的信息告知被審計單位

　　C、在查閱工作底稿后，不對任何人作出關于前任注冊會計師的審計是否遵循了審計準則的口頭或書面評論

　　D、不將查閱工作底稿獲得的信息用于其他任何目的

　　6、A公司的股東對甲會計師事務所出具的審計報告不滿意或不放心，決定再聘請乙會計師事務所進行重新審計，則下列說法中正確的有( )。

　　A、這種情況屬于前后任注冊會計師溝通的范疇，在取得授權的情況下，乙會計師事務所可以與甲會計師事務所進行溝通

　　B、這種情況不屬于前后任注冊會計師溝通的范疇，兩者之間并不涉及溝通的問題

　　C、這種情況后任注冊會計師取代了前任注冊會計師

　　D、這種情況后任注冊會計師并沒有取代前任注冊會計師

　　7、甲公司擬聘請X會計師事務所審計其2012年度財務報表，Y會計師事務所審計了甲公司2011年度財務報表，出具了保留意見的審計報告。以下涉及與Y事務所溝通相關的事項中，正確的有( )。

　　A、如果Y事務所未予答復，以其他方式再次溝通，如仍得不到答復則考慮是否接受委托

　　B、如果甲公司允許與Y事務所溝通，應提請Y事務所提供工作底稿

　　C、在與Y事務所溝通前，應事先征得甲公司管理層的書面同意

　　D、如果甲公司不允許與Y事務所溝通，應詢問其原因，并考慮是否接受委托

　　8、在接受委托后的前后任注冊會計師溝通過程中，注冊會計師的做法正確的有( )。

　　A、在接受委托后，如果已征得被審計單位的書面同意，可以查閱前任注冊會計師的工作底稿，則后任注冊會計師必須查閱前任注冊會計師的工作底稿

　　B、在獲得被審計單位的書面同意后，在允許查閱工作底稿之前，前任注冊會計師應當向后任注冊會計師獲取確認函，就工作底稿的使用目的、范圍和責任等與其達成一致意見

　　C、如果期初余額利用了前任注冊會計師的審計結果，后任注冊會計師應在審計報告中說明這一事實，以明確責任

　　D、后任注冊會計師在獲得被審計單位的書面同意后，查閱前任注冊會計師的工作底稿，但前任注冊會計師只允許查閱不允許復印或摘錄

　　9、甲公司擬聘請Y會計師事務所重新審計其2011年度財務報表，甲公司于2010年6月成立，A會計師事務所驗證了其實收資本;2010年度財務報表由B會計師事務所審計并出具了無保留意見的審計報告;2011年的中期報告由C會計師事務所審計并出具了無保留意見的審計報告;D會計師事務所審計了其2011年度財務報表并出具了保留意見的審計報告。Y會計師事務所需要溝通的會計師事務所有( )。

　　A、A會計師事務所

　　B、B會計師事務所

　　C、C會計師事務所

　　D、D會計師事務所

　　10、在承接業(yè)務前，后任注冊會計師要求與前任注冊會計師溝通，被審計單位不同意，注冊會計師應當考慮( )。

　　A、前任注冊會計師是否存在法律訴訟的顧慮而不同意

　　B、被審計單位可能與前任注冊會計師在重大的會計、審計問題上存在意見分歧

　　C、被審計單位管理層可能存在誠信方面的問題

　　D、是否接受委托

　　11、下列有關前后任注冊會計師之間溝通的說法中正確的有( )。

　　A、對于執(zhí)行2012年度財務報表審計業(yè)務的A會計師事務所的注冊會計師而言，前任注冊會計師不可能是接受委托執(zhí)行2012年度財務報表審計業(yè)務，但尚未完成審計工作的B會計師事務所的注冊會計師

　　B、對前后任注冊會計師溝通的總體要求是后任注冊會計師應當征得被審計單位的同意，主動與前任注冊會計師溝通

　　C、前后任注冊會計師的溝通可以采用口頭或書面等方式進行

　　D、前后任注冊會計師應當對溝通過程中獲知的信息保密

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　　三、簡答題

　　1、根據前后任注冊會計師溝通準則請回答下列問題：

　　?前后任注冊會計師溝通的總體要求是什么?

　　?前后任注冊會計師溝通的方式有哪些?

　　?溝通的發(fā)起人是前任注冊會計師還是后任注冊會計師?并說明理由。

　　?什么是前后任注冊會計師?

　　2、A公司委托ABC會計師事務所對其2012年度財務報表實施審計，ABC會計師事務所在接受委托之前，了解到A公司2011年度財務報表由XYZ會計師事務所審計，并出具了無保留意見的審計報告。

　　要求：(1)ABC會計師事務所是否需要與XYZ會計師事務所進行溝通?并簡要說明理由。

　　(2)如果需要溝通，溝通的內容有哪些?

　　答案部分

　　一、單項選擇題

　　1、B

　　【答案解析】本題考查的是前后任注冊會計師的溝通。

　　溝通可以采用口頭和書面等方式進行，并非必須采用書面的方式。

　　2、D

　　【答案解析】本題考查的是注冊會計師與治理層的溝通。

　　盡管與治理層的溝通有助于注冊會計師了解相關信息，更好地計劃審計范圍和時間，但是并不改變注冊會計師獨自承擔制定總體審計策略和具體審計計劃的責任。

　　3、A

　　【答案解析】選項A中事項應直接與治理層溝通。

　　4、D

　　【答案解析】查閱前任注冊會計師工作底稿獲取的信息可能影響后任注冊會計師實施審計程序的性質、時間和范圍，但后任注冊會計師應當對自身實施的審計程序和得出的審計結論負責。后任注冊會計師不應在審計報告中表明，其審計意見全部或部分地依賴前任注冊會計師的審計報告或工作。

　　5、A

　　【答案解析】接受委托前的溝通是必須的，接受委托后的溝通不是必要程序，后任注冊會計師根據審計工作需要自行決定查閱前任注冊會計師的審計工作底稿。

　　6、B

　　【答案解析】當有多家會計師事務所正在考慮是否接受被審計單位的委托時，前任注冊會計師應在被審計單位明確選定其中的一家會計師事務所作為后任注冊會計師之后，才對該后任注冊會計師的詢問作出答復。

　　7、B

　　【答案解析】后任注冊會計師應當提請被審計單位以書面方式允許前任注冊會計師對其詢問作出充分答復。

　　8、C

　　【答案解析】選項C屬于注冊會計師與治理層溝通的在審計工作中發(fā)現(xiàn)的問題，而不是有關獨立性與治理層溝通的事項。

　　9、B

　　【答案解析】注冊會計師應對本期期初余額實施適當?shù)膶徲嫵绦颍⒊浞挚紤]相關審計結論對所審計財務報表發(fā)表審計意見的影響。

　　10、A

　　【答案解析】接受委托后，如果需要查閱前任注冊會計師的工作底稿，后任注冊會計師應當征得被審計單位同意，并與前任注冊會計師進行溝通。

　　11、A

　　【答案解析】選項A是首要程序;選項B是可供選擇的后續(xù)程序;選項D違反職業(yè)道德。

　　12、A

　　【答案解析】接受委托前后任注冊會計師和前任注冊會計師必要溝通的核心內容包括：(1)是否發(fā)現(xiàn)被審計單位管理層存在誠信方面的問題;(2)前任注冊會計師與管理層在重大會計、審計問題上存在的意見分歧;(3)前任注冊會計師向被審計單位治理層通報的管理層舞弊、違反法律法規(guī)行為以及值得關注的內部控制缺陷;(4)前任注冊會計師認為導致被審計單位變更會計師事務所的原因。

　　13、B

　　【答案解析】注冊會計師對第三方不承擔責任。

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　　二、多項選擇題

　　1、ABC

　　【答案解析】選項D，屬于溝通注冊會計師的獨立性的內容之一。

　　2、ABCD

　　3、ABCD

　　4、ABCD

　　【答案解析】此外，還包括管理層對注冊會計師施加的限制，以及管理層不愿意按照要求對被審計單位持續(xù)經營能力進行評估，或不愿意延長評估期間。

　　5、ACD

　　【答案解析】后任注冊會計師可以考慮同意前任注冊會計師在自己查閱工作底稿過程中可能作出的限制，但這些限制通常不包括選項B。

　　6、AD

　　【答案解析】由于某些特殊原因或需要，委托人有可能委托注冊會計師對已審計財務報表進行重新審計。在這種情況下，之前對已審計財務報表發(fā)表審計意見的注冊會計師應視為前任注冊會計師，而正在考慮接受委托或已經接受委托的注冊會計師應視為后任注冊會計師。這實際上是對前后任注冊會計師含義的進一步拓展。

　　7、ACD

　　【答案解析】查閱前任注冊會計師的工作底稿，是接受委托后注冊會計師需要考慮的，接受委托前一般不涉及。

　　8、BD

　　【答案解析】選項A接受委托后的溝通與接受委托前有所不同，它不是必要程序，而是由后任注冊會計師根據審計工作需要自行決定的;選項C查閱前任注冊會計師工作底稿獲取的信息可能影響后任注冊會計師實施審計程序的性質、時間和范圍，但后任注冊會計師應當對自身實施的審計程序和得出的審計結論負責。后任注冊會計師不應在審計報告中表明，其審計意見全部或部分地依賴前任注冊會計師的審計報告或工作。選項D前任注冊會計師應當自主決定可供后任注冊會計師查閱、復印或摘錄的工作底稿內容。

　　9、BCD

　　【答案解析】前后任注冊會計師僅限于審計業(yè)務，這里的審計是指對財務報表的審計，不包括驗資業(yè)務。在實務中，還可能出現(xiàn)委托人在相鄰兩個會計年度中連續(xù)變更多家會計師事務所的情況(最極端的情況是，不僅在相鄰兩個會計年度中連續(xù)變更多家會計師事務所，而且在當期財務報表審計過程中也變更會計師事務所)。在這種情況下，前任注冊會計師是指相對于執(zhí)行當期財務報表審計業(yè)務的會計師事務所而言，為最近一期財務報表出具了審計報告的某會計師事務所，以及在后任注冊會計師之前接受委托對當期財務報表進行審計但未完成審計工作的所有會計師事務所。

　　10、BCD

　　【答案解析】本題考查的是前后任注冊會計師的溝通。

　　如果被審計單位不同意前任注冊會計師作出答復，或限制答復的范圍，后任注冊會計師應當向被審計單位詢問原因，并考慮是否接受委托。

　　11、BCD

　　【答案解析】前任注冊會計師是指代表會計師事務所對最近期間財務報表出具了審計報告或接受委托但未完成審計工作，已經或可能與委托人解除業(yè)務約定的注冊會計師，所以選項A中的B會計師事務所注冊會計師是A會計師事務所注冊會計師的前任。

　　三、簡答題

　　1、【正確答案】對前后任注冊會計師溝通的總體要求是，前后任注冊會計師的溝通通常由后任注冊會計師主動發(fā)起，但需征得被審計單位的同意。前后任注冊會計師的溝通可以采用書面或口頭的方式。前后任注冊會計師應當將溝通的情況記錄于審計工作底稿。

　　【正確答案】溝通可以采用口頭和書面等方式進行。

　　【正確答案】在前后任注冊會計師的溝通過程中，后任注冊會計師負有主動溝通的義務。其理由在于，如果前任注冊會計師與被審計單位解除了業(yè)務約定，除了負有保密義務外，就不再對之后的財務報表審計承擔任何責任和風險，通常也不會關注后任注冊會計師的審計計劃和審計程序。只有后任注冊會計師主動與前任注冊會計師進行溝通，才有可能在更大程度上發(fā)現(xiàn)財務報表中潛在的重大錯報，以降低審計風險。

　　【正確答案】前任注冊會計師是指已對被審計單位上期財務報表進行審計，但被現(xiàn)任注冊會計師接替的其他會計師事務所的注冊會計師。接受委托但未完成審計工作，已經或可能與委托人解除業(yè)務約定的注冊會計師，也視為前任注冊會計師。

　　后任注冊會計師是指正在考慮接受委托或已經接受委托，接替前任注冊會計師對被審計單位本期財務報表進行審計的注冊會計師。如果被審計單位委托注冊會計師對已審計財務報表重新審計，正在考慮接受委托或已經接受委托的注冊會計師也視為后任注冊會計師。

　　2、【正確答案】(1)需要溝通。在接受委托前，后任注冊會計師應當與前任注冊會計師進行必要溝通，并對溝通結果進行評價，以確定是否接受委托。這是審計準則對注冊會計師接受委托前進行必要溝通的核心要求。

　　前后任注冊會計師進行溝通是非常必要的，理由主要體現(xiàn)在以下兩個方面：

　　(2)后任注冊會計師向前任注冊會計師詢問的內容應當合理、具體，通常包括：

　?、偈欠癜l(fā)現(xiàn)管理層存在誠信方面的問題;

　　②前任注冊會計師與管理層在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧;

　　③前任注冊會計師曾與被審計單位治理層(如監(jiān)事會、審計委員會或其他類似機構)溝通過的關于管理層舞弊、違反法規(guī)行為以及內部控制的重大缺陷等問題;

　?、芮叭巫詴嫀熣J為導致被審計單位變更事務所的原因。

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