2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》考前模擬試題(三)

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　　三、計(jì)算題

　　一、李某受聘于一家技術(shù)咨詢服務(wù)公司，每月領(lǐng)取稅后工資3600元，公司每月按規(guī)定代繳其個(gè)人所得稅。

　　(1)2012年6月1日，公司與任職8年的李某解除了聘用合同，取得一次性補(bǔ)償金100000元(該公司所在地上年度職工平均工資為20000元)。李某認(rèn)為，自己取得的上述補(bǔ)償金為補(bǔ)償性質(zhì)的收入，不應(yīng)該繳納個(gè)人所得稅。

　　(2)2012年6月8日，李某從外單位取得技術(shù)咨詢報(bào)酬50000元，將其中16000元通過國家機(jī)關(guān)捐贈(zèng)給受災(zāi)地區(qū)，李某應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅是5440元[(50000-16000)×(1-20%)×20%]。

　　(3)2012年6月1日～12月31日，將自有住房按市場價(jià)格出租給個(gè)人居住，月租金2000元。在不考慮其他稅費(fèi)的情況下，李某認(rèn)為應(yīng)納的個(gè)人所得稅1680元[(2000-800)×20%×7]。

　　(4)2012年8月，與一家證券交易所簽訂期限為6個(gè)月的勞務(wù)合同，合同約定李某每月為該交易所的股民講課四次，每次報(bào)酬1000元，李某認(rèn)為每月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為160元[(1000-800)×20%×4]。

　　問題：

　　結(jié)合個(gè)人所得稅法的規(guī)定，分項(xiàng)指出李某計(jì)算的個(gè)人所得稅錯(cuò)誤的原因，并計(jì)算出正確的應(yīng)納稅額。

　　【正確答案】：(1)業(yè)務(wù)(1)李某取得一次性補(bǔ)償金，根據(jù)稅法規(guī)定，個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入(包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用)，其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅;超過的部分按照有關(guān)規(guī)定，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。

　　補(bǔ)償金超過3倍的部分=100000-20000×3=40000(元)，40000÷8=5000(元)

　　應(yīng)納個(gè)稅=(5000-3500)×3%×8=360 (元)(1.5分)

　　(2)業(yè)務(wù)(2)李某取得一次勞務(wù)報(bào)酬所得超過20000元 ，屬于畸高，應(yīng)該適用加成征收個(gè)稅。

　　捐贈(zèng)限額=50000×(1-20%)×30%=12000(元)

　　應(yīng)納個(gè)稅=[50000×(1-20%)-12000]×30%-2000=6400(元) (1.5分)

　　(3)業(yè)務(wù)(3)個(gè)人出租居住用房，按10%征收個(gè)稅。

　　應(yīng)納個(gè)稅=[(2000-800)×10%]×7=840(元) (1.5分)

　　(4)業(yè)務(wù)(4)連續(xù)發(fā)生相同的勞務(wù)，以一個(gè)月為一次計(jì)算個(gè)稅。

　　應(yīng)納個(gè)稅=(4×1000-800)×20%=640(元)(1.5分)

　　二、2012年3月甲房地產(chǎn)公司、乙物業(yè)公司和丙建材公司分別以自行開發(fā)的房產(chǎn)、貨幣資金和外購的裝修材料共同投資設(shè)立丁家居建材公司，三方共同約定按各自的投資比例進(jìn)行利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)。

　　投資主體投資情況匯總表單位：萬元

　　投資主體 投資方式 投資資產(chǎn)的賬面價(jià)值 投資資產(chǎn)的公允價(jià)值 股權(quán)比例

　　甲房地產(chǎn)公司 房產(chǎn) 4000 7000 70%

　　乙物業(yè)公司 貨幣資金 2000 2000 20%

　　丙建材公司 裝修材料 800 1000 10%

　　合計(jì) 6800 10000 100%

　　根據(jù)上述提供的資料，作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師請(qǐng)回答下列問題。

　　(1)甲房地產(chǎn)公司投資設(shè)立丁家居建材公司的行為，是否需繳納流轉(zhuǎn)稅、企業(yè)所得稅和土地增值稅，如果需要繳納請(qǐng)說明流轉(zhuǎn)稅、企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)?(不要求計(jì)算具體數(shù)額)

　　【正確答案】：甲房地產(chǎn)公司將房產(chǎn)用于對(duì)外投資，共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，不征收營業(yè)稅;

　　甲房地產(chǎn)公司將開發(fā)的房產(chǎn)用于對(duì)外投資，共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)該繳納土地增值稅;

　　甲房地產(chǎn)公司將開發(fā)的房產(chǎn)對(duì)外投資，屬于企業(yè)所得稅視同銷售收入，應(yīng)計(jì)算企業(yè)所得稅。甲房地產(chǎn)公司應(yīng)確認(rèn)所得稅收入7000萬元和所得稅成本4000萬元，收入扣除成本和繳納的土地增值稅后的余額作為企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)。(2分)

　　(2)乙物業(yè)公司投資設(shè)立丁家居建材公司的行為，是否需繳納流轉(zhuǎn)稅、企業(yè)所得稅和土地增值稅，如果需要繳納請(qǐng)說明流轉(zhuǎn)稅、企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)?(不要求計(jì)算具體數(shù)額)

　　【正確答案】：乙物業(yè)公司用貨幣資金對(duì)外投資，不用繳納流轉(zhuǎn)稅、企業(yè)所得稅和土地增值稅。(2分)

　　(3)丙建材公司投資設(shè)立丁家居建材公司的行為，是否需繳納流轉(zhuǎn)稅、企業(yè)所得稅和土地增值稅，如果需要繳納請(qǐng)說明流轉(zhuǎn)稅、企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)?(不要求計(jì)算具體數(shù)額)

　　【正確答案】：丙建材公司以外購的裝修材料對(duì)外投資，應(yīng)視同銷售繳納增值稅和企業(yè)所得稅，不涉及土地增值稅。

　　丙建材公司以外購的裝修材料對(duì)外投資，增值稅的計(jì)稅依據(jù)為1000萬元;丙建材公司應(yīng)確認(rèn)所得稅收入1000萬元和所得稅成本800萬元，收入扣除成本和繳納的城建稅與教育費(fèi)附加后的余額作為企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)。(2分)

　　三、某制藥廠(一般納稅人)生產(chǎn)的各類應(yīng)稅和免稅藥品，2011年1月份至2月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

　　(1)1月份銷售抗生素藥品取得含稅銷售額117000元，由本廠運(yùn)輸部門運(yùn)輸，收到運(yùn)費(fèi)3400元，其中建設(shè)基金1200元，裝卸費(fèi)300元。

　　(2)1月份銷售其他應(yīng)稅藥品，收到含稅貨款20000元;銷售免稅藥品50000元(不含稅)。

　　(3)1月份當(dāng)月購入生產(chǎn)用原材料一批，取得經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證的防偽稅控系統(tǒng)增值稅專用發(fā)票上注明稅款68000元，支付運(yùn)費(fèi)1200元(有運(yùn)輸發(fā)票)，其中建設(shè)基金100元，裝卸費(fèi)200元，運(yùn)費(fèi)900元。用于生產(chǎn)應(yīng)稅與免稅藥品，但無法劃分耗料情況。

　　(4)2月份銷售免稅藥品一批，取得價(jià)款150000元(不含稅)，該批免稅藥品動(dòng)用已抵扣過進(jìn)項(xiàng)稅的外購原料成本28000元，其中含購貨運(yùn)費(fèi)930元(有運(yùn)輸發(fā)票)，另支付運(yùn)輸公司運(yùn)輸免稅藥品的運(yùn)費(fèi)700元(有運(yùn)輸發(fā)票)。

　　(5)2月份銷售應(yīng)稅藥品取得不含稅300000元。

　　(6)2月份外購應(yīng)稅產(chǎn)品包裝物，取得經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證的防偽稅控系統(tǒng)增值稅專用發(fā)票上注明稅款5000元，支付產(chǎn)品說明書加工費(fèi)2000元，取得專用發(fā)票上注明稅款340元。

　　要求：根據(jù)上述資料，按下列序號(hào)計(jì)算回答問題，每問需計(jì)算出合計(jì)數(shù)：

　　(1)計(jì)算該制藥廠1月份應(yīng)納增值稅稅額。

　　【正確答案】：(1)1月份納稅情況：

　　增值稅銷項(xiàng)稅額=117000÷(1+17%)×17% +20000÷(1+17%)×17% +3400÷(1+17%)×17%=120000×17%=20400(元)

　　納稅人兼營免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額部分，按公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)稅÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì)=[68000+(900+100)×7%]×50000÷[117000÷(1+17%)+20000÷(1+17%)+50000]=20368.77(元)

　　準(zhǔn)予抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=68000+(900+100)×7%-20368.77=44701.23(元)

　　1月應(yīng)納增值稅=20400-44701.23=-27301.23 (元)

　　1月份未抵扣完的增值稅稅額為27301.23元，留抵2月份繼續(xù)抵扣。 (3分)

　　(2)計(jì)算該制藥廠2月份應(yīng)納增值稅稅額。

　　(2)2月份納稅情況：

　　增值稅銷項(xiàng)稅額=300000×17%=51000(元)

　　增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=5000+340-(28000-930)×17%-930÷(1-7%)×7%=668.1(元)

　　2月份應(yīng)納增值稅=51000-668.1-27301.23=23030.67(元) (3分)

　　提示：銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用，不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。納稅人兼營免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額部分，按公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額;購進(jìn)貨物用于免稅項(xiàng)目，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣;已抵扣的，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，其中進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的貨物成本中所含運(yùn)費(fèi)930元，是按運(yùn)輸費(fèi)用的7%計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額的，原運(yùn)費(fèi)為930÷(1-7%)=1000(元)，因而需轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額中貨物按(28000-930)×17%轉(zhuǎn)出，運(yùn)費(fèi)按930÷(1-7%)×7%=70元轉(zhuǎn)出。

　　四、2011年10月，位于某市的某建筑公司在機(jī)構(gòu)所在地發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

　　(1)承建A企業(yè)辦公樓，合同約定，A企業(yè)提供電梯，價(jià)款800萬元。該辦公樓10月份竣工并一次性結(jié)算工程價(jià)款15035萬元(包括保護(hù)費(fèi)20萬元、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)15萬元)。

　　(2)承包某企業(yè)室內(nèi)裝修工程，裝飾、裝修勞務(wù)費(fèi)1200萬元，輔助材料費(fèi)60萬元;該企業(yè)自行采購的材料價(jià)款200萬及中央空調(diào)設(shè)備款120萬。

　　(3)與地質(zhì)勘察隊(duì)簽訂一份合同，按照合同約定為其鉆井作業(yè)提供泥漿工程勞務(wù)，取得勞務(wù)收入50萬元。

　　(4)將自建的一棟商品房銷售，取得銷售收入6800萬，其中包括代收的城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費(fèi)200萬元，該商品房的成本為3400萬元。當(dāng)?shù)厥〖?jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的建筑業(yè)的成本利潤率為15%。

　　要求：根據(jù)上述資料，按下列序號(hào)計(jì)算回答問題，每問需要計(jì)算出合計(jì)數(shù)：

　　(1)建筑公司10月份承建A企業(yè)辦公樓應(yīng)繳納的營業(yè)稅;

　　【正確答案】：納稅人從事建筑勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所有原材料、設(shè)備及其他的物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，不包括建設(shè)方提供的設(shè)備價(jià)款。

　　應(yīng)繳建筑業(yè)營業(yè)稅=15035×3%=451.05(萬元)

　　(2)建筑公司10月份承建室內(nèi)裝修應(yīng)繳納的營業(yè)稅;

　　【正確答案】納稅人從事裝飾勞務(wù)的，其營業(yè)額為提供裝飾勞務(wù)取得的全部收入和價(jià)外費(fèi)用。

　　應(yīng)納營業(yè)稅=(1200+60)×3%=37.8(萬元)

　　(3)建筑公司10月份提供鉆井業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的營業(yè)稅;

　　【正確答案】提供泥漿作業(yè)應(yīng)繳納營業(yè)稅=50×3%=1.5(萬元)

　　(4)建筑公司10月份銷售自建商品房應(yīng)繳納的營業(yè)稅;

　　【正確答案】自建商品房銷售應(yīng)繳納營業(yè)稅

　　=3400×(1+15%)÷(1-3%)×3%+6800×5%=460.93(萬元)

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