2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合階段考試《職業(yè)能力綜合測(cè)試卷》B模擬試題（一）

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　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合階段《職業(yè)能力綜合測(cè)試卷B》

　　資料(一)：

　　康遠(yuǎn)農(nóng)業(yè)股份有限責(zé)任公司(以下簡(jiǎn)稱“康遠(yuǎn)公司”)，在“大農(nóng)業(yè)”概念下，實(shí)行多元化發(fā)展?？颠h(yuǎn)公司名下有農(nóng)牧與飼料、化工與資源以及地產(chǎn)與基礎(chǔ)設(shè)施三大產(chǎn)業(yè)集群，從創(chuàng)業(yè)初期的單一飼料產(chǎn)業(yè)，逐步向上、下游延伸，成為集農(nóng)、工、貿(mào)一體化發(fā)展的大型農(nóng)牧業(yè)企業(yè)集團(tuán)。注冊(cè)資本為5億元，其股權(quán)結(jié)構(gòu)如下：

公成會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次接受康遠(yuǎn)公司委托，負(fù)責(zé)審計(jì)其2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并指派徐曉平為項(xiàng)目合伙人，注冊(cè)會(huì)計(jì)師王高明為審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人。

　　項(xiàng)目組通過(guò)對(duì)康遠(yuǎn)公司的了解和與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通，了解到以下事項(xiàng)：

　　(1)康遠(yuǎn)公司管理層的薪酬與業(yè)績(jī)考核直接掛鉤，考核最主要的指標(biāo)是收入完成情況。公司董事會(huì)年初決議確定2012年度的收入完成目標(biāo)為5億元。

　　(2)另外，根據(jù)公成事務(wù)所的了解，康遠(yuǎn)公司兼營(yíng)提供農(nóng)業(yè)咨詢服務(wù)，服務(wù)周期一般為1-2年，康遠(yuǎn)公司一次性收取全年的服務(wù)費(fèi)，并在收取服務(wù)費(fèi)后，確認(rèn)收入。

　　(3)康遠(yuǎn)公司跟上游的采購(gòu)交易，大量頻繁的發(fā)生，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)量特別巨大，僅依靠實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，審計(jì)組擬對(duì)采購(gòu)交易進(jìn)行控制測(cè)試。

　　資料(二)：

　　康遠(yuǎn)公司于2012年12月31日擁有若干被投資企業(yè)，部分被投資企業(yè)情況摘錄如下：

      (1)康遠(yuǎn)農(nóng)品銷售有限公司：為公司主要的營(yíng)業(yè)收入來(lái)源，最近三年占康遠(yuǎn)公司合并營(yíng)業(yè)收入的比例為50%以上。

　　(2)康遠(yuǎn)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司：2011年1月，康遠(yuǎn)公司以10000萬(wàn)元的價(jià)款從東洲區(qū)建設(shè)開(kāi)發(fā)公司(非關(guān)聯(lián)方)購(gòu)買了其全資子公司東洲房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司70%的股權(quán)，能夠?qū)ζ鋵?shí)施控制，并將其更名為康遠(yuǎn)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司，主要從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)。隨著國(guó)家對(duì)房地產(chǎn)的監(jiān)控日趨嚴(yán)厲，康遠(yuǎn)房地產(chǎn)公司的住宅銷售出現(xiàn)困難，公司意圖停止開(kāi)發(fā)部分土地，轉(zhuǎn)售給其他公司。

　　(3)康遠(yuǎn)農(nóng)業(yè)服務(wù)有限公司：主要是為配合農(nóng)牧及飼料銷售，提供的附加服務(wù)，盈利模式為一次性收費(fèi)，提供1-2年的農(nóng)業(yè)服務(wù)。

　　(4)康遠(yuǎn)化工有限公司：為公司的第二大收入來(lái)源，雖然目前收入只占公司收入的30%，但是年增長(zhǎng)迅速，2012年通過(guò)銀行借款進(jìn)行了兼并收購(gòu)，資產(chǎn)負(fù)債率較高，但是公司管理層對(duì)于化工業(yè)務(wù)的發(fā)展充滿信心。

　　(5)康遠(yuǎn)農(nóng)機(jī)租賃有限公司：為公司的輔助業(yè)務(wù)，為下游客戶提供農(nóng)機(jī)租賃服務(wù)，其營(yíng)業(yè)收入占康遠(yuǎn)公司營(yíng)業(yè)收入比例低于5%。

2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合階段《職業(yè)能力綜合測(cè)試卷A》練習(xí)題匯總

　　【正確答案】

　　1.針對(duì)資料(一)和資料(三)，識(shí)別康遠(yuǎn)公司可能由于收入舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并設(shè)計(jì)進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序。

　　(1)可能由于收入確認(rèn)導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)：

　?、僭诂F(xiàn)行考核機(jī)制中，管理層薪酬與收入指標(biāo)直接相關(guān)，在管理層的私人報(bào)酬與被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)直接掛鉤的情況下，往往會(huì)導(dǎo)致管理層出于追求私人報(bào)酬最大化的動(dòng)機(jī)而虛增收入。

　　②康遠(yuǎn)公司一次收取但須提供后續(xù)服務(wù)的使用費(fèi)收入在收取當(dāng)期全部確認(rèn)為當(dāng)期收入屬于提前確認(rèn)收入。

　　③應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的增長(zhǎng)比例嚴(yán)重不符，而且公司并沒(méi)有改變其銷售收款的政策，對(duì)此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該多加注意。

　　(2)針對(duì)收入確認(rèn)，審計(jì)人員可以考慮設(shè)計(jì)以下應(yīng)對(duì)程序：

　　①針對(duì)收入項(xiàng)目，使用分解的數(shù)據(jù)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序。除本期數(shù)據(jù)與歷史數(shù)據(jù)、行業(yè)數(shù)據(jù)對(duì)比、計(jì)算重要產(chǎn)品毛利率外，更重要的是運(yùn)用非傳統(tǒng)的分析數(shù)據(jù)。首先可將營(yíng)業(yè)收入與應(yīng)收賬款和現(xiàn)金流進(jìn)行對(duì)比。企業(yè)虛增收入一般不會(huì)產(chǎn)生實(shí)際的現(xiàn)金流量，營(yíng)業(yè)收入與現(xiàn)金流量數(shù)據(jù)矛盾背后很可能存在著虛增收入行為。另外也可利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，可能有助于發(fā)現(xiàn)異常的或未預(yù)期到的收入關(guān)系或交易。

　?、趯?duì)應(yīng)收款項(xiàng)實(shí)施函證程序是發(fā)現(xiàn)虛假收入的有效手段，結(jié)合應(yīng)收賬款的函證，向被審計(jì)單位的客戶函證相關(guān)的特定合同條款以及是否存在背后協(xié)議，根據(jù)銷售條款確定收入確認(rèn)是否正確。

　　③向被審計(jì)單位的銷售和營(yíng)銷人員或內(nèi)部法律顧問(wèn)詢問(wèn)臨近期末的銷售或發(fā)貨情況，以及他們了解的與這些交易相關(guān)的異常條款或條件。

　　④期末在被審計(jì)單位的一處或多處發(fā)貨現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地觀察發(fā)貨情況或準(zhǔn)備發(fā)出的貨物情況(或待處理的退貨)，并實(shí)施其他適當(dāng)?shù)匿N售及存貨截止測(cè)試。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其中特別重要的銷售交易或?qū)υ紤{證(如發(fā)運(yùn)憑證等)的真實(shí)性有質(zhì)疑的時(shí)候，就有必要再進(jìn)一步追查存貨的永續(xù)盤(pán)存記錄，測(cè)試存貨余額的真實(shí)性。憑空捏造的銷售收入一般不會(huì)伴隨著真實(shí)的存貨流轉(zhuǎn)，因此抽查存貨盤(pán)存記錄往往能夠有效地揭露虛假銷售收入。

　?、輰?duì)于通過(guò)電子方式自動(dòng)生成、處理、記錄的銷售交易實(shí)施控制測(cè)試、可以確定這些控制是否能夠?yàn)樗涗浀氖杖虢灰滓颜鎸?shí)發(fā)生并得到適當(dāng)?shù)赜涗浱峁┍ＷC。

　　2.針對(duì)資料(一)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常實(shí)施哪些風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以獲取有關(guān)內(nèi)控設(shè)計(jì)和執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)。結(jié)合康遠(yuǎn)公司的情況，針對(duì)采購(gòu)交易列示出關(guān)鍵的內(nèi)部控制、控制測(cè)試和常用的實(shí)質(zhì)性程序。

　　(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常實(shí)施以下風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以獲取有關(guān)內(nèi)控設(shè)計(jì)和執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)：

　?、僭儐?wèn)被審計(jì)單位人員;

　?、谟^察特定控制的運(yùn)用;

　　③檢查文件和報(bào)告;

　?、茏粉櫧灰自谪?cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過(guò)程(穿行測(cè)試)。

　　(2)結(jié)合康遠(yuǎn)公司的情況，主要針對(duì)采購(gòu)交易列示內(nèi)部控制、控制測(cè)試和常用的實(shí)質(zhì)性程序如下：

　　3.針對(duì)資料(一)、(二)、(三)，識(shí)別出康遠(yuǎn)公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的重要組成部分和非重要組成部分，并簡(jiǎn)要說(shuō)明審計(jì)項(xiàng)目組執(zhí)行工作的類型。

　　(1)①康遠(yuǎn)農(nóng)品銷售有限公司和康遠(yuǎn)化工有限公司屬于康遠(yuǎn)公司整體審計(jì)的重要部分。理由是：農(nóng)品銷售公司和化工類業(yè)務(wù)占整個(gè)公司的營(yíng)業(yè)收入比例分別為50%和30%，具有財(cái)務(wù)重大性，是重要組成部分。

　?、诳颠h(yuǎn)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司：涉及到存貨轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，在這個(gè)轉(zhuǎn)換中，還會(huì)涉及到采用哪種模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。涉及的會(huì)計(jì)估計(jì)的判斷事項(xiàng)可能存在導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)，因此是重要組成部分。

　?、劭颠h(yuǎn)農(nóng)業(yè)服務(wù)有限公司：涉及一次性收入的確認(rèn)問(wèn)題，需要考慮特別風(fēng)險(xiǎn)，因此是重要的組成部分。

　?、芸颠h(yuǎn)農(nóng)機(jī)租賃有限公司：營(yíng)業(yè)收入占合并后營(yíng)業(yè)收入低于5%，不具有財(cái)務(wù)重大性，也不具有可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)的特定性質(zhì)，不屬于重要部分。

　　(2)執(zhí)行審計(jì)工作的類型

　　對(duì)由于其特定性質(zhì)或環(huán)境，可能包括導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)的重要組成部分，集團(tuán)項(xiàng)目組或組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行下列一項(xiàng)或多項(xiàng)工作：

　?、偈褂媒M成部分重要性對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì);

　　②針對(duì)與可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的一個(gè)或多個(gè)賬戶余額、某類交易或披露事項(xiàng)實(shí)施審計(jì);

　?、坩槍?duì)導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施特定的審計(jì)程序。

　　對(duì)于不重要的組成部分，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)在集團(tuán)層面實(shí)施分析程序。

2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試綜合階段考情解析