2013年注冊會計師《會計》全真模擬測試題(二)

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　　2013年注冊會計師《會計》全真模擬測試題(二)　

　一、單項選擇題

　　(一)甲公司2011年1月10日取得乙公司80%的股權(quán)，初始投資成本為l7200萬元，購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為19200萬元。假定該項合并為非同一控制下的企業(yè)合并，且按照稅法規(guī)定該項合并為應(yīng)稅合并。2013年1月1日，甲公司將其持有乙公司股權(quán)的1/4對外出售，取得價款5300萬元。出售投資當(dāng)日，乙公司自甲公司取得其80%股權(quán)之日起持續(xù)計算的應(yīng)當(dāng)納入甲公司合并財務(wù)報表的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)總額為24000萬元，乙公司個別財務(wù)報表中賬面凈資產(chǎn)為20000萬元。該項交易后，甲公司仍能夠控制乙公司的財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第9題至第12題。

　　1.甲公司2013年1月1日個別財務(wù)報表中因出售乙公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為()萬元。

　　A.-700

　　B.1000

　　C.300

　　D.-ll700

　　【答案】B

　　【解析】甲公司2013年1月1日個別財務(wù)報表 中因出售乙公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=5300 -17200×1/4=1000(萬元)。

　　2.甲公司合并財務(wù)報表中因出售乙公司股權(quán)應(yīng)調(diào)整的資本公積為()萬元。

　　A.1300

　　B.500

　　C.0

　　D.80

　　【答案】B

　　【解析】合并財務(wù)報表中因出售乙公司股權(quán)應(yīng) 調(diào)整的資本公積=5300―24000 X 80%×l/4= 500(萬元)。

　　3.甲公司合并財務(wù)報表中因出售乙公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為()萬元。

　　A.0

　　B.1000

　　C.300

　　D.500

　　【答案】A

　　【解析】因未喪失控制權(quán)，合并財務(wù)報表中不 得確認(rèn)損益。

　　4，甲公司2013年12月31日編制合并財務(wù)報表時確認(rèn)的商譽(yù)為()萬元。

　　A.0

　　B.1380

　　C.1840

　　D.460

　　【答案】c

　　【解析】合并財務(wù)報表中確認(rèn)的商譽(yù)=17200― 19200×80%=1840(萬元)，在不喪失控制權(quán) 的情況下，商譽(yù)不因投資持股比例的變化而變 化，雖然出售了1/4股份，但合財務(wù)并報表中 的商譽(yù)仍為1840萬元。

　　(二)A公司為上市公司。2012年1月1日，公司向其l00名管理人員每人授予100份股份期權(quán)，這些人員從2012年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)3年，服務(wù)期滿時才能以每殷5元購買100股A公司股票，A公司股票面值為每股1元。 A公司估計該期權(quán)在授予日的公允價值為12元。2012年有l(wèi)0名管理人員離開A公司，A公司估計三年中離開的管理人員比例將達(dá)到20%;2013年又有5名管理人員離開公司，A公司將管理人員離開比例修正為l5%;2014年又有4名管理人員離開。2014年l2月31日未離開公司的管理人員全部行權(quán)。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第7題至第8題。

　　5.2012年1月1日A公司的會計處理正確的是()。

　　A.不作賬務(wù)處理

　　B.應(yīng)按2012年1月1日的公允價值確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，同時計入管理費(fèi)用

　　C.應(yīng)按2012年1月1日的公允價值確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，同時計入公允價值變動損益

　　D.應(yīng)按2012年1月1日的公允價值確認(rèn)管理費(fèi)用，同時計入資本公積

　　【答案】A

　　【解析】除立即可行權(quán)的股份支付外，無論是 權(quán)益結(jié)算股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算股份支付，在 授予日不做賬務(wù)處理。

　　6.2013年計入管理費(fèi)用的金額為()元。

　　A.32000

　　B.36000

　　C.29200

　　D.68000

　　【答案】B

　　【解析】2013年應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用=100×100 x(1-15%)x 12 X 2/3-100×100 x(1- 20%)×12×1/3=36000(元)。

　　二、多項選擇題

　　(一)甲公司2013年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：

　　(1)年初出售無形資產(chǎn)收到現(xiàn)金凈額l00萬元。該無形資產(chǎn)的成本為150萬元，累計折舊為25萬元，計提減值準(zhǔn)備35萬元。

　　(2)以銀行存款200萬元購入一項固定資產(chǎn)，本年度計提折舊30萬元，其中20萬元計入當(dāng)期.損益，l0萬元計入在建工程的成本。

　　(3)以銀行存款2000萬元取得一項長期股權(quán)投資，采用成本法核算，本年度從被投資單位分得現(xiàn)金股利120萬元，存人銀行。

　　(4)存貨跌價準(zhǔn)備期初余額為零，本年度計1提存貨跌價準(zhǔn)備500萬元。

　　(5)遞延所得稅資產(chǎn)期初余額為零，本年因計提存貨跌價準(zhǔn)備確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)125萬元。

　　(6)出售交易性金融資產(chǎn)收到現(xiàn)金220萬元。該交易性金融資產(chǎn)系上年購入，取得時成本為l60萬元，上年年末已確認(rèn)公允價值變動損益40萬元，出售時賬面價值為200萬元。

　　(7)期初應(yīng)付賬款為1000萬元，本年度銷售產(chǎn)品確認(rèn)營業(yè)成本6700萬元，本年度因購買商品支付現(xiàn)金5200萬元，期末應(yīng)付賬款為2500萬元。(8)用銀行存款回購本公司股票l00萬股，實際支付現(xiàn)金l000萬元

　　甲公司2013年度實現(xiàn)凈利潤8000萬元。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第5題至第6題。

　　1.甲公司在編制2013年度現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料時，下列各項中，將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額時，屬于調(diào)減項目的有()。

　　A.遞延所得稅資產(chǎn)增加

　　B.出售無形資產(chǎn)凈收益

　　C.出售交易性金融資產(chǎn)凈收益

　　D.長期股權(quán)投資戒本法核算收到的投資收益

　　E.應(yīng)付賬款增加

　　【答案】ABCD

　　【解析】選項E屬于調(diào)增項目。

　　2.下列各項關(guān)于甲公司2013年度現(xiàn)金流量表列報的表述中，正確的有()。

　　A.經(jīng)營活動現(xiàn)金流出5200萬元

　　B.籌資活動現(xiàn)金流出1000萬元

　　C.投資活動現(xiàn)金流入440萬元

　　D.投資活動現(xiàn)金流出2200萬元

　　E.經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額8425萬元

　　【答案】ABCD

　　【解析】本年度因購買商品支付現(xiàn)金5200萬元 屬于經(jīng)營活動現(xiàn)金流出，選項A正確;用銀行存款回購本公司股票支付現(xiàn)金1000萬元屬于籌 資活動現(xiàn)金流出，選項B正確;投資活動現(xiàn)金流入=100+120+220=440(萬元)，選項C正確;投資活動現(xiàn)金流出=200+2000：2200(萬元)，選項D正確;經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額= 8000-[100-(]50-25-35)]+20-120+ 500-125-(220-200)+(2500-1000)=9745(萬元)，選項E錯誤。

　　(四)以下為互不相干的多項選擇題。

　　3.下列各項中，屬于固定資產(chǎn)減值測試預(yù)計其未來現(xiàn)金流量時，不應(yīng)考慮的因素有()。

　　A.以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)

　　B.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或者流出

　　C.與預(yù)計固定資產(chǎn)改良有關(guān)的未來現(xiàn)金流量

　　D.與尚未作出承諾的重組事項有關(guān)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量

　　E.內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格

　　【答案】BCD

　　【解析】企業(yè)預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，不應(yīng)當(dāng)包括與將來可 能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量;不應(yīng)當(dāng)包括 籌資活動和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量等;涉及內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的需要作調(diào)整。

　　4.下列資產(chǎn)負(fù)債表目后事項中屬于菲調(diào)整事項的有()。

　　A.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項期間發(fā)生企業(yè)合并或企業(yè)控股權(quán)的出售

　　B.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項期間債券的發(fā)行

　　C.資產(chǎn)負(fù)債表目以后發(fā)生事項導(dǎo)致的索賠訴訟的結(jié)案

　　D.資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價格發(fā)生重大變化

　　E.資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入

　　【答案】ABCD

　　【解析】選項E屬于調(diào)整事項。

　　5.甲公司2011年至2013年發(fā)生以下交易或事項：2011年12月31日購入一棟辦公樓，實際取得成本為6000萬元。該辦公樓預(yù)計使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。因公司遷址，2013年6月30日甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議。該協(xié)議約定：甲公司將上述辦公樓租賃給乙公司，租賃期開始日為協(xié)議簽訂日，租期2年，年租金200萬元，每半年支付一次。租賃協(xié)議簽訂Et該辦公樓的公允價值為5700萬元。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量。2013年12月31日，該辦公樓的公允價值為5600萬元。假設(shè)不考慮所得稅的影響，下列各項關(guān)于甲公司上述交易或事項會計處理的表述中，正確的有()。

　　A.出租辦公樓應(yīng)于2013年計提折舊150萬元

　　B.出租辦公樓應(yīng)于租賃期開始目確認(rèn)資本公積150萬元

　　C.出租辦公樓2013年12月31日列報金額為5600萬元

　　D.出租辦公樓2013年取得的l00萬元租金應(yīng)沖減投資性房地產(chǎn)的賬面價值

　　E.上述交易或事項影響甲公司2013年度營業(yè)利潤為-l50萬元

　　【答案】ABCE

　　【解析】2013年應(yīng)計提的折舊=6000/20×6/12=150(萬元)，選項A正確;辦公樓出租前的賬面價值=6000-6000/20×1.5=5550(萬元)，應(yīng)確認(rèn)的資本公積=5700-5550=150 (萬元)，選項B正確;辦公樓在2013年l2月31日應(yīng)按其公允價值列報，選項C正確;出租 辦公樓取得的l00萬元租金應(yīng)確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入，選項D錯誤;上述交易影晌2013年度營業(yè) 利潤=-150+200/2-(5700―5600)=-150 (萬元)，選項E正確。

　　6.下列各項關(guān)于稀釋每股收益的表述中，正確的有()。

　　A.虧損企業(yè)發(fā)行的行權(quán)價格低于當(dāng)期普通股平均市場價格的認(rèn)股權(quán)證具有稀釋性

　　B.虧損企業(yè)發(fā)行的行權(quán)價格低于當(dāng)期普通股平均市場價格的股票期權(quán)具有反稀釋性

　　C.盈利企業(yè)發(fā)行的行權(quán)價格低于當(dāng)期普通股平均市場價格的認(rèn)股權(quán)證具有反稀釋性

　　D.虧損企業(yè)簽訂的回購價格高于當(dāng)期普通股平均市場價格的股份回購合同具有反稀釋性E.盈利企業(yè)簽訂的回購價格高于當(dāng)期普通股平均市場價格的股份回購合同具有反稀釋性

　　【答案】BD

　　【解析】稀釋性潛在普通股，是指假設(shè)當(dāng)期轉(zhuǎn)換為普通股會減少每股收益的潛在普通股，對于虧損企業(yè)而言，稀釋性潛在普通股假設(shè)當(dāng)期轉(zhuǎn)換為普通股，將會增加每股虧損金額。

　　對于企業(yè)承諾將回購其股份的合同中規(guī)定的回購價格高于當(dāng)期普通股平均市場價格時，對于盈利企業(yè)的具有稀釋性，對于虧損企業(yè)具有反稀釋性。認(rèn)股權(quán)證和估分期權(quán)等的行權(quán)價格低于當(dāng)期普通股平均時長價格時，對盈利企業(yè)具有稀釋性，對虧損企業(yè)具有反稀釋性。

2013注冊會計師《財務(wù)成本管理》章節(jié)測試題匯總

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　　三、綜合題

　　1.甲上市公司(以下簡稱甲公司)與乙公司均為 增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為 17%。甲公司為擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，實現(xiàn)生產(chǎn) 經(jīng)營互補(bǔ)，2013年1月1日合并了乙公司。除 特別注明外，產(chǎn)品銷售價格均為不含增值稅的 公允價值。假定不考慮所得稅的影響。有關(guān)資 料如下：

　　(1)2013年1月1日，甲公司通過發(fā)行2000萬 股普通股(每股面值l元，市價為4.2元)取得了乙公司80%的股權(quán)，發(fā)行過程中支付券商 手續(xù)費(fèi)和傭金l00萬元，并于當(dāng)日開始對乙公 司的生產(chǎn)經(jīng)營決策實施控制。另以銀行存款支 付相關(guān)審計、法律等費(fèi)用20萬元人民幣。

　　①合并前，甲、乙公司之問不存在任何關(guān)聯(lián)方 關(guān)系。

　?、?013年1月1日，乙公司除一或有負(fù)債和一 項管理用設(shè)備的公允價值和賬面價值不一致外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值 相同。合并日(或購買日)該或有負(fù)債的公允價值為50萬元，賬面價值為0;該管理用設(shè)備 的賬面價值為200萬元，公允價值為300萬元，預(yù)計尚可使用年限為10年，采用年限平均法計 提折舊，無殘值。2013年1月1日乙公司可辨 認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值的總額為8950萬元。

　　上述或有負(fù)債為乙公司因產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件而 形成，至2013年12月31日，該訴訟案件已結(jié) 案。

　?、垡夜?013年發(fā)生凈虧損2000萬元，除凈 虧損外，未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益變動的交易或事項。

　?、?01 3年12月31日，甲公司對合并乙公司形 成的商譽(yù)進(jìn)行減值測試。在進(jìn)行商譽(yù)減值測試時，甲公司將乙公司的所有資產(chǎn)認(rèn)定為一個資 產(chǎn)組，而且判斷該資產(chǎn)組的所有可辨認(rèn)資產(chǎn)不存在減值跡象。甲公司估計乙公司資產(chǎn)組的可 收回金額為7540萬元。

　　(2)2013年1月1 13，甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議，將一棟原自用辦公樓出租給乙公司， 租賃期開始日為協(xié)議簽訂日，年租金為100萬元，租賃期為l0年。乙公司將租賃的資產(chǎn)作為辦公使用。甲公司將該棟出租辦公樓作為投資性房地產(chǎn)核算，并按公允價值進(jìn)行后續(xù)計量。該辦公樓租賃期開始日的公允價值為2000萬元，2013年12月31 13的公允價值為l800萬 元。甲公司該辦公樓系2012年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，其建造成本為 1800萬元，預(yù)計使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為零。甲公司對所有固定資產(chǎn)按年限平均法計 提折舊。

　　(3)2013年7月10日，甲公司將一批庫存商品賒銷給乙公司，成本為1600萬元，售價為 2000萬元。至2013年12月31 13，乙公司將上述商品對外銷售80%，售價為1800萬元，20% 形成期末存貨。至2013年12月31日，乙公司 尚未償還甲公司款項，甲公司對該應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備234萬元。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)，判斷上述企業(yè)合并的類型(同一控制下企業(yè)合并或非同一控制下企業(yè)合 并)，并說明理由;確定甲公司對乙公司長期股 權(quán)投資的初始投資成本，說明相關(guān)費(fèi)用的會計處理，并編制相關(guān)會計分錄。

　　(2)根據(jù)資料(1)，計算甲公司該項合并業(yè)務(wù) 在合并日(或購買日)合并報表中應(yīng)確認(rèn)的商 譽(yù);判斷甲公司2013年12月31日合并報表中是否應(yīng)當(dāng)對乙公司的商譽(yù)計提減值準(zhǔn)備，并說 明判斷依據(jù)(需要計算的，列出計算過程)。

　　(3)根據(jù)資料(2)，回答甲公司出租辦公樓在合并資產(chǎn)負(fù)債表中列報的項目及金額。

　　(4)根據(jù)資料(3)，計算甲公司向乙公司出售存貨在合并財務(wù)報表中確認(rèn)的營業(yè)收入、營業(yè) 成本和存貨的;簡述甲公司應(yīng)收乙公司賬款在合并財務(wù)報表中的處理。

　　【正確答案】(1)

　?、僭擁椇喜榉峭豢刂葡缕髽I(yè)合并。

　　理由：因甲公司與乙公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，該項合并中不存在合并前對參與合并各方均實施最終控制的一方或相同的多方。

　?、诩坠緦σ夜鹃L期股權(quán)投資的成本=2000×4.2=8400(萬元)，為進(jìn)行企業(yè)合并支付的相關(guān)審計費(fèi)、法律等費(fèi)用在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)，為發(fā)行股票支付的手續(xù) 費(fèi)和傭金在發(fā)生時沖減股票的溢價發(fā)行收入，溢價不足沖減的，調(diào)整留存收益。

　　借：長期股權(quán)投資8400

　　貸：股本 2000

　　資本公積一股本溢價 6400

　　借：資本公積一股本溢價 100

　　管理費(fèi)用 20

　　貸：銀行存款 l20

　　(2)

　?、偌坠驹谫徺I日應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=8400-[(8950+(300-200)-50]×80%=1200 (萬元)。

　?、诩坠?013年12月31日合并報表中應(yīng)當(dāng)對乙公司的商譽(yù)計提減值準(zhǔn)備。

　　判斷依據(jù)：201 3年12月31日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按照購買日的公允價值持續(xù)計算的金額： [8950+(300-200)-50]-2000-(300- 200)÷10+50=7040(萬元)。

　　【提示】只要或有負(fù)債了結(jié)，合并財務(wù)報表中就應(yīng)將其沖銷，增加乙公司利潤。

　　包括完全商譽(yù)的乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值=7040+1200/80%=8540(萬元)

　　由于可收回金額7540萬元小于8540萬元，所以商譽(yù)發(fā)生了減值，因減值損失總額為1000萬元，而完全商譽(yù)金額=1200÷80%=1500(萬元)，所以減值損失均應(yīng)沖減商譽(yù)。

　　甲公司合并財務(wù)報表應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)減值的金額=1000×80%=800(萬元)

　　(3)

　　從合并財務(wù)報表看，該辦公樓仍然作為自用辦公樓，作為固定資產(chǎn)列報，列報淦額=1800- 1800÷20×1.5=1665(萬元)。

　　(4)

　?、俸喜蟊碇袘?yīng)確認(rèn)的營業(yè)收入為1800萬元，

　　營業(yè)成本=1600×80%=1280(萬元)，應(yīng)確認(rèn)存貨=1600×20%=320(萬元)。

　?、谠诤喜⒇攧?wù)報表中，要將甲公司的應(yīng)收債權(quán)與乙公司應(yīng)付債務(wù)抵消，甲公司在個別報表中 計提的壞賬準(zhǔn)備也應(yīng)當(dāng)沖回。

　　2.為擴(kuò)大市場份額，經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，甲公司2012年和2013年實施了并購和其他有關(guān)交易。

　　(1)并購前，甲公司與相關(guān)公司之間的關(guān)系如下：

　?、貯公司持有B公司30%的股權(quán)，同時受托行使其他股東所持有B公司l8%股權(quán)的表決權(quán) (3年前形成)。B公司董事會由ll名董事組成，其中A公司派出6名。B公司章程規(guī)定，其財務(wù)和經(jīng)營決策經(jīng)董事會半數(shù)以上成員通過即可實施。

　　②B公司持有C公司60%股權(quán)，能夠控制C公司的財務(wù)和經(jīng)營政策。

　?、跘公司持有甲公司70%股權(quán)(3年前形成)。甲公司董事會由9人組成，其中A公司派出6人，甲公司章程規(guī)定，其財務(wù)和經(jīng)營決策經(jīng)董事會半數(shù)以上成員通過即可實施。(2)與并購交易相關(guān)的資料如下：①2012年5月10日，甲公司與8公司簽訂股

　　權(quán)轉(zhuǎn)讓合同。合同約定：甲公司以定向增發(fā)一定數(shù)量的本公司普通股和一宗土地使用權(quán)作為對價向B公司購買其所持有的C公司60%股權(quán)。

　　2012年7月1日，甲公司向8公司定向增發(fā)本公司l000萬股普通股，當(dāng)日甲公司股票的市場價格為每股4元。土地使用權(quán)變更手續(xù)和c公司工商變更登記手續(xù)亦于2012年7月1日辦理完成，當(dāng)日作為對價的土地使用權(quán)成本為2000萬元，累計攤銷600萬元，未計提減值準(zhǔn)備，公允價值為3400萬元。同日C公司所有者權(quán)益賬面價值為10000萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為l2500萬元。

　　B公司持有c公司60%股權(quán)系8公司2011年1月1日從w公司購入，購入時c公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為9000萬元，公允價值為12000萬元。c公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額系由以下兩項資產(chǎn)所致：一棟辦公用房，成本為9000萬元，已計提折舊3000萬元，公允價值為8000萬元;一項管理用軟件，成本為3000萬元，累計攤銷500萬元，公允價值為3500萬元。上述辦公用房于2005年12月31 E1取得，預(yù)計使用15年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊;上述管理用軟件于2006年1月1日取得，預(yù)計使用l0年，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法攤銷。8公司和 W公司無關(guān)聯(lián)方關(guān)系。2011年1月1日至2012年7月1日，C公司實現(xiàn)賬面凈利潤2000萬元，無其他所有者權(quán)益變動。

　　2012年7月1日，甲公司對c公司董事會進(jìn)行改組，改組后的C公司董事會由ll名成員組成，其中甲公司派出7名。C公司章程規(guī)定，其財務(wù)和經(jīng)營決策經(jīng)董事會半數(shù)以上成員通過即可實施。

　?、?013年6月30日，甲公司以l800萬元現(xiàn)金購買c公司l0%股權(quán)。當(dāng)日，C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為18000萬元。c公司工商變更登記手續(xù)于當(dāng)日辦理完成。

　　(3)2012年下半年c公司實現(xiàn)賬面凈利潤1200萬元，無其他所有者權(quán)益變動;2013年上半年 C公司實現(xiàn)賬面凈利潤1000萬元，可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升增加其他綜合收益200萬元，無其他所有者權(quán)益變動。

　　(4)2013年4月10 F1，C公司向甲公司出售一批存貨，成本為200萬元，售價為300萬元，至2013年6月30日，甲公司將上述存貨對外出售60%0，售價為220萬元，剩余存貨未有減值跡象。

　　(5)2013年6月30 13，甲公司個別資產(chǎn)負(fù)債表中股東權(quán)益項目構(gòu)成為：股本9000萬元，資本公積13000萬元，留存收益(盈余公積和未分配利潤)10000萬元。

　　假定：

　　(1)C公司沒有子公司。

　　(2)對c公司個別報表調(diào)整不考慮所得稅的影響，其他業(yè)務(wù)應(yīng)考慮所得稅的影響。

　　(3)各公司適用的所得稅稅率均為25%。

　　(4)消除內(nèi)部交易中未實現(xiàn)的損益，甲公司和少數(shù)股東按持有C公司持股比例承擔(dān)。

　　(5)對同一控制下的企業(yè)合并，不考慮合并日子公司留存收益的恢復(fù)。

　　(6)不考慮其他因素的影響。

　　要求：

　　(1)判斷甲公司取得C公司60%股權(quán)交易的企業(yè)合并類型，并說明理由。

　　(2)計算甲公司取得c公司60%股權(quán)的成本，并編制相關(guān)會計分錄。

　　(3)判斷甲公司購買c公司l0%股權(quán)時是否形成企業(yè)合并，并說明理由;計算甲公司取得c公司l0%股權(quán)的成本，并編制相關(guān)會計分錄。

　　(4)計算2013年6月30日因甲公司購買c公司10%股權(quán)在合并財務(wù)報表中應(yīng)調(diào)整的資本公 積。

　　(5)計算2013年6月30日甲公司和c公司內(nèi) 部存貨交易在合并財務(wù)報表中確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。

　　(6)計算甲公司2013年6月30日合并資產(chǎn)負(fù) 債表中股本、資本公積、留存收益(盈余公積 和未分配利潤)的金額。

　　【答案】 (1)

　　屬于同一控制下的企業(yè)合并。理由：A公司在B公司和甲公司的董事人數(shù)均超過半數(shù)，均能夠?qū)公司和甲公司實施控制，又因B公司能夠控制C公司，所以合并前后甲公司和c公司均受A公司控制。

　　(2)

　　2012年7月1日C公司相對于最終控制方而言的賬面價值=12000+2000-[8000-(9000-3000)]÷(15-5)×1.5-[3500-(3000-500)]÷(10-5)×1.5=13400(萬元)，甲公司取得C公司60%股權(quán)的成本=13400×60%=8040(萬元)。

　　會計分錄：

　　借：長期股權(quán)投資8040

　　累計攤銷 600

　　貸：股本 l000

　　無形資產(chǎn) 2000

　　資本公積一股本溢價 5640

　　(3)

　　不形成企業(yè)合并。理由：購買子公司少數(shù)股權(quán)， 控制權(quán)和報告主體沒有發(fā)生變化。

　　甲公司取得c公司l0%股權(quán)的成本為1800萬 元。

　　會計分錄：

　　借：長期股權(quán)投資 l800

　　貸：銀行存款 l 800

　　(4)

　　2013年6月30日甲公司合并財務(wù)報表中應(yīng)反映調(diào)整后的C公司凈資產(chǎn)的賬面價值=13400+(1200+1000)-[8000-(9000-3000)]÷(15-5)-[3500-(3000-500)]÷(10-5)+200=15400(萬元)。合并財務(wù)報表中應(yīng)調(diào)減資本公積=1800-15400×10%=260(萬元)。

　　(5)

　　應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=(300-200)×(1-60%)×25%=10(萬元)。

　　(6)

　　股本為9000萬元;資本公積=13000―260+200×60%=12860(萬元)，留存收益=10000+{(1200+1000) -[8000-(9000-3000)]÷(15-5)×1-[3500-(3000-500)]÷(10-5)x 1-(300-200)×(1-60%)×(1-25%)}×60%=11062(萬元)。

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