2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》全真模擬測(cè)試題(一)

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　　2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》全真模擬測(cè)試題(一)

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　(一)甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司和乙公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。2013年3月1日，甲公司以其持有的l萬(wàn)股丙公司股票交換乙公司生產(chǎn)的一臺(tái)辦公設(shè)備，并將換人辦公設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算。

　　甲公司所持有丙公司股票的成本為20萬(wàn)元，累計(jì)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益為10萬(wàn)元，在交換日的公允價(jià)值為32萬(wàn)元。甲公司另向乙公司支付銀行存款3.1萬(wàn)元。

　　乙公司用于交換的辦公設(shè)備的賬面余額為26萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，在交換日的公允價(jià)值為30萬(wàn)元。乙公司換入丙公司股票后對(duì)丙公司不具有控制、共同控制或重大影響，擬隨時(shí)處置丙公司殷票以獲取差價(jià)。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回

　　答下列第3題至第4題。

　　1.甲公司換入辦公設(shè)備的入賬價(jià)值為()萬(wàn)兀o

　　A.26

　　B.35.1

　　C.30

　　D.32

　　【答案】C

　　【解析】甲公司換人辦公設(shè)備的入賬價(jià)值=換 出資產(chǎn)的公允價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)一可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=32+3.1-30×17%=30(萬(wàn) 兀)。

　　2.下列各項(xiàng)關(guān)于乙公司上述交易會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是()。

　　A.換入丙公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)

　　B.換入丙公司股票確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)

　　C.換入丙公司股票按照換出辦公設(shè)備的賬面價(jià)值計(jì)量

　　D.換出辦公設(shè)備按照賬面價(jià)值確認(rèn)銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本

　　【答案】B

　　【解析】選項(xiàng)A，換入丙公司股票應(yīng)確認(rèn)為交易 性金融資產(chǎn);選項(xiàng)C，本題非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，故 應(yīng)該以公允價(jià)值作為計(jì)量基礎(chǔ);選項(xiàng)D，換出生產(chǎn)的辦公設(shè)備(存貨)按照公允價(jià)值確認(rèn)銷 售收入并按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。

　　(二)甲工業(yè)企業(yè)2012年到2013年有關(guān)存貨業(yè)務(wù)的資料如下：

　　(1)2012年發(fā)出存貨采用全月一次加權(quán)平均法結(jié)轉(zhuǎn)成本，按單項(xiàng)存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。該公司2012年初存貨的賬面余額中包含A產(chǎn)品200噸，其采購(gòu)成本200萬(wàn)元，加工成本為80萬(wàn)元，采購(gòu)時(shí)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額34萬(wàn)元，已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為20萬(wàn)元，2012年當(dāng)期售出A產(chǎn)品l50噸。2012年12月31日，該公司對(duì)A產(chǎn)品進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，庫(kù)存A產(chǎn)品均無(wú)不可撤銷合同，其市場(chǎng)銷售價(jià)格為每噸0.81萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷售每噸A產(chǎn)品還將發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金0.01萬(wàn)元。

　　(2)2013年1月1日起該企業(yè)將發(fā)出存貨由加權(quán)平均法改為先進(jìn)先出法，2013年一季度購(gòu)入 A產(chǎn)品l00噸，總成本為ll0萬(wàn)元，出售A產(chǎn)品30噸。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第l題至第2題。

　　3.2012年l2月31日A產(chǎn)品應(yīng)計(jì)提或沖回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額為()萬(wàn)元。

　　A.25

　　B.15

　　C.30

　　D.50

　　【答案】A

　　【解析】2012年12月31日A產(chǎn)品成本=(200 +80)×(200-150)/200=70(萬(wàn)元)，可變現(xiàn)凈值=(200-150)×(0.81-0.Ol)= 40(萬(wàn)元)，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額=70-40=30(萬(wàn)元)，2012年12月31日計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 前的余額=20-20/200×150=5(萬(wàn)元)，A產(chǎn)品應(yīng)補(bǔ)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=30-5=25(萬(wàn)元)。

　　4.計(jì)算先進(jìn)先出法結(jié)轉(zhuǎn)成本后2013年一季度末A產(chǎn)品賬面余額為()萬(wàn)元。

　　A.110

　　B.138

　　C.126

　　D.152

　　【答案】B

　　【解析】采用先進(jìn)先出法核算，A產(chǎn)品賬面余額：70÷50×(50-30)+110=138(萬(wàn)元)。

　　(三)甲公司于2012年2月1日向乙公司發(fā)行以自身普通股為標(biāo)的的看漲期權(quán)。根據(jù)該期權(quán)合同，如果乙公司行權(quán)(行權(quán)價(jià)為51元)，乙公司有權(quán)以每股51元的價(jià)格從甲公司購(gòu)入普通股2000股(每股面值為l元)。合同簽訂日為2012年2月1日，行權(quán)日為2013年1月31日，2012年2月1日每股市價(jià)為50元，2012年12月31日每股市價(jià)為52元，2013年1月31日每股市價(jià)為52元，2013年1月31日應(yīng)支付的固定行權(quán)價(jià)格為51兀，2012年2月1日期權(quán)的公允價(jià)值5000元，2012年12月31日期權(quán)的公允價(jià)值為3000元，2013年1月31日期權(quán)的公允價(jià)值為2000元。假定以現(xiàn)金換普通股方式結(jié)算。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第5題至第6題。

　　5.下列說(shuō)法中正確的是()。

　　A.甲公司發(fā)行的看漲期權(quán)屬于權(quán)益工具

　　B.甲公司發(fā)行的看漲期權(quán)屬于混合工具

　　C.甲公司發(fā)行的看漲期權(quán)屬于金融負(fù)債

　　D.甲公司發(fā)行的看漲期權(quán)屬于金融資產(chǎn)

　　【答案】A

　　【解析】以現(xiàn)金換普通股方式結(jié)算，即該衍生 工具以固定數(shù)量普通股換取固定金額現(xiàn)金，所以屬于權(quán)益工具。

　　6.2013年1月31日乙公司行權(quán)，則甲公司應(yīng)確認(rèn)的資本公積為()元。

　　A.1962

　　B.38

　　C.102000

　　D.100000

　　【答案】D

　　【解析】2013年1月31日收到的現(xiàn)金=2000× 51=102000(元)，發(fā)行的普通股面值為2000元，應(yīng)確認(rèn)的資本公積=102000―2000= 100000(元)。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　(一)甲企業(yè)自行建造一幢辦公樓，2010年12月10日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，該項(xiàng)固定資產(chǎn)厲值為l58萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為l0年，預(yù)計(jì)凈劈值為8萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊。2012年1月1日由于調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略將該辦公樓對(duì)外出租并采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，至2012年年末.對(duì)該辦公樓進(jìn)行檢查后，估計(jì)其可收回金額為125.5萬(wàn)元，減值測(cè)試后，該固定資產(chǎn)的折舊力法、預(yù)計(jì)使用年限和凈殘值等均不變。2013年1月1日，甲企業(yè)具備了采用公允價(jià)值模式計(jì)量的條件，將該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式計(jì)量，轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值為140萬(wàn)元，2013年12月31日該資產(chǎn)公允價(jià)值為150萬(wàn)元。甲企業(yè)按凈利潤(rùn)的l0%計(jì)提法定盈余公積，假設(shè)不考慮所得稅影響。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第l題至第2題。

　　1.關(guān)于投資性房地產(chǎn)，下列說(shuō)法中正確的有()。

　　A.成本模式計(jì)量的投資產(chǎn)性房地產(chǎn)(房產(chǎn)) 計(jì)提折舊適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)一固定資產(chǎn)》準(zhǔn)則

　　B，投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量從成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式屬于會(huì)計(jì)政策變更

　　C.公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額應(yīng)調(diào)整期初留存收益

　　D.以公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)不計(jì)提減值準(zhǔn)備

　　E.同一企業(yè)可以同時(shí)采用成本模式和公允價(jià)值模式對(duì)不同的投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量

　　【答案】ABD

　　【解析】投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值模式不得轉(zhuǎn)為 成本模式，選項(xiàng)C錯(cuò)誤;同一企業(yè)只能采用一種模式對(duì)所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不 得同時(shí)采用兩種計(jì)量模式，選項(xiàng)E錯(cuò)誤。

　　2.甲企業(yè)下列會(huì)計(jì)處理中，正確的有()。

　　A.2012年年末該資產(chǎn)的賬面價(jià)值為l28萬(wàn)元

　　B.2012年年末應(yīng)確認(rèn)“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”2.5萬(wàn)元

　　C.2013年1月1日應(yīng)確認(rèn)資本公積l4.5萬(wàn)元

　　D.2013年1月1日確認(rèn)盈余公積1.45萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)l3.05萬(wàn)元

　　E.2013年12月31日應(yīng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益10萬(wàn)元

　　【答案】BDE

　　【解析】2012年年末該資產(chǎn)的賬面凈值=158- (158-8)÷10×2=128(萬(wàn)元)，由于考慮減 值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值為l28萬(wàn)元大于其可收回 金額l25.5萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)提投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備2.5萬(wàn)元，所以賬面價(jià)值為l25.5萬(wàn)元;成 本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式，變更日的公允價(jià)值140萬(wàn)元大于賬面價(jià)值l25.5萬(wàn)元，差額14.5萬(wàn)元應(yīng)調(diào)整留存收益，其中盈余公積為1.45萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)13.05萬(wàn)元。2013年12月31日應(yīng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益=150-140=10 (萬(wàn)元)。

　　(二)甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為l7%。2013年度，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

　　(1)甲公司以賬面價(jià)值為80萬(wàn)元、市場(chǎng)價(jià)格為100萬(wàn)元的一批庫(kù)存商品向乙公司(非上市公司)投資，取得乙公司2%的股權(quán)。甲公司取得乙公司2%的股權(quán)后，對(duì)乙公司不具有控制、共同控制和重大影響，且無(wú)法可靠確定該項(xiàng)投資的公允價(jià)值。

　　(2)甲公司以賬面價(jià)值為50萬(wàn)元、市場(chǎng)價(jià)格為80萬(wàn)元的一批庫(kù)存商品與丙公司一項(xiàng)專利進(jìn)行交換(具有商業(yè)實(shí)質(zhì))，同時(shí)支付補(bǔ)價(jià)5萬(wàn)元。

　　(3)甲公司領(lǐng)用賬面價(jià)值為30萬(wàn)元、市場(chǎng)價(jià)格為50萬(wàn)元的一批產(chǎn)成品，投入在建工程項(xiàng)目。(4)甲公司將賬面價(jià)值為18萬(wàn)元、市場(chǎng)價(jià)格為30萬(wàn)元的一批庫(kù)存商品作為集體福利發(fā)放給職工。

　　(5)甲公司以賬面價(jià)值為160萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格為200萬(wàn)元的庫(kù)存商品抵償債務(wù)300萬(wàn)元。

　　(6)甲公司接受控股股東捐贈(zèng)的現(xiàn)金l00萬(wàn)元。

　　已知上述市場(chǎng)價(jià)格等于計(jì)稅價(jià)格，均不含增值稅。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第3題至第4題。

　　3.關(guān)于上述交易或事項(xiàng)，下列說(shuō)法中正確的有 ()。

　　A.甲公司取得乙公司2%股權(quán)的初始投資成本為117萬(wàn)元

　　B.甲公司在建工程領(lǐng)用產(chǎn)成品應(yīng)確認(rèn)收入50萬(wàn)元

　　C.甲公司接受控股股東捐贈(zèng)的現(xiàn)金應(yīng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入100萬(wàn)元

　　D.甲公司用庫(kù)存商品抵債應(yīng)確認(rèn)收入200萬(wàn)元

　　E.甲公司將庫(kù)存商品發(fā)放給職工不應(yīng)確認(rèn)收入

　　【答案】AD

　　【解析】甲公司取得乙公司2%股權(quán)的初始投資 成本=100×(1+17%)=117(萬(wàn)元)，選項(xiàng) A正確;在建工程領(lǐng)用產(chǎn)成品應(yīng)按成本結(jié)轉(zhuǎn)， 不確認(rèn)收入，選項(xiàng)8錯(cuò)誤;甲公司接受控股股東捐贈(zèng)的現(xiàn)金應(yīng)確認(rèn)資本公積，選項(xiàng)c錯(cuò)誤; 用庫(kù)存商品抵債應(yīng)確認(rèn)按售價(jià)確認(rèn)收入，選項(xiàng)D正確;將庫(kù)存商品發(fā)放給職工應(yīng)確認(rèn)收人30 萬(wàn)元，選項(xiàng)E錯(cuò)誤。

　　4.上述交易或事項(xiàng)對(duì)利潤(rùn)表的影響，下列說(shuō)法中正確的有()。

　　A.甲公司2013年度應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入為410萬(wàn)元

　　B.甲公司2013年度應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)成本為308萬(wàn)元

　　C.甲公司2013年度應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為102萬(wàn)元

　　D.甲公司2013年度應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外收入為66萬(wàn)元

　　E.甲公司2013年度應(yīng)確認(rèn)的利潤(rùn)總額為168萬(wàn)元

　　【答案】ABCDE

　　【解析】應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入=100+80+30+200 =410(萬(wàn)元)，選項(xiàng)A正確;應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)成 本=80+50+18+160=308(萬(wàn)元)，選項(xiàng)B正確;應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=410-308=102(萬(wàn) 元)，選項(xiàng)C正確;應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外收入=300-200×(1+17%)=66(萬(wàn)元)，選項(xiàng)D正 確;應(yīng)確認(rèn)的利潤(rùn)總額=102+66=168(萬(wàn)元)，選項(xiàng)A正確。

2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師《財(cái)務(wù)成本管理》章節(jié)測(cè)試題匯總

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　　三、綜合題

　　1.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為l7%。2012年和2013年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

　　(1)甲公司自2012年1月1日起，將某一生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備的折舊年限由原來(lái)的l2年變更為15年，對(duì)此項(xiàng)變更采用未來(lái)適用法，對(duì)上述變更，甲公司無(wú)法做出合理解釋，但指出該項(xiàng)變更已經(jīng)經(jīng)董事會(huì)表決通過(guò)，并已在相關(guān)媒體進(jìn)行了公告。經(jīng)復(fù)核，該固定資產(chǎn)使用壽命的預(yù)期數(shù)與原先的估計(jì)沒(méi)有重大差異。該設(shè)備原價(jià)為2700萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊，無(wú)殘值，該設(shè)備已使用3年，已提折舊675萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　(2)2012年11月1日，甲公司與M公司簽訂購(gòu)銷合同。合同規(guī)定：M公司購(gòu)人甲公司100件某產(chǎn)品，每件銷售價(jià)格為22.5萬(wàn)元。甲公司已于當(dāng)日收到M公司支付的款項(xiàng)。該產(chǎn)品已于當(dāng)日發(fā)出，每件銷售成本為l8萬(wàn)元，未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。同時(shí)，雙方還簽訂了補(bǔ)充協(xié)議，補(bǔ)充協(xié)議規(guī)定甲公司于2013年3月31日按回購(gòu)日的市場(chǎng)價(jià)格購(gòu)回全部該產(chǎn)品。甲公司將此項(xiàng)交易額2250萬(wàn)元確認(rèn)為2012年度的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本l800萬(wàn)元，并計(jì)入利潤(rùn)表有關(guān)項(xiàng)目。

　　(3)2012年，甲公司著手研究開(kāi)發(fā)一項(xiàng)新技術(shù)。研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生咨詢費(fèi)、材料費(fèi)、研究人員工資和福利費(fèi)等共計(jì)300萬(wàn)元，其中費(fèi)用化支出l00萬(wàn)元。至2012年年末該技術(shù)尚未達(dá)到預(yù)定用途。甲公司將上述研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的支出300萬(wàn)元均計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表“開(kāi)發(fā)支出”項(xiàng)目中，其中：2012年年末“研發(fā)支出一費(fèi)用化支出”科目余額100萬(wàn)元、“研發(fā)支出～資本化支出”科目余額200萬(wàn)元。

　　(4)2012年12月19日，甲公司與N公司簽訂了一項(xiàng)產(chǎn)品銷售合同。合同規(guī)定：產(chǎn)品銷售價(jià)格為2000萬(wàn)元，產(chǎn)品的安裝調(diào)試由甲公司負(fù)責(zé)，合同簽訂日，N公司預(yù)付貨款的40%，余款待安裝調(diào)試完成并驗(yàn)收合格后結(jié)清。

　　2012年12月31目，甲公司將產(chǎn)品運(yùn)抵N公司，該批產(chǎn)品的實(shí)際成本為l600萬(wàn)元。至2012年12月31日，有關(guān)安裝調(diào)試工作尚未開(kāi)始。假定安裝調(diào)試構(gòu)成銷售合同的重要組成部分。對(duì)于上述交易，甲公司在2012年確認(rèn)了銷售收入2000萬(wàn)元，并結(jié)轉(zhuǎn)了銷售成本1600萬(wàn)元。(5)2012年10月1日與K公司簽訂了定制合同，為其生產(chǎn)制造一臺(tái)大型設(shè)備，不含稅合同收入l000萬(wàn)元，2個(gè)月交貨。2012年12月1日生產(chǎn)完工并經(jīng)K公司驗(yàn)收合格，K公司支付了1170萬(wàn)元款項(xiàng)。甲公司按合同規(guī)定確認(rèn)了對(duì)K公司銷售收入計(jì)1000萬(wàn)元，并結(jié)轉(zhuǎn)了成本為800萬(wàn)元。由于K公司的原因，該產(chǎn)品尚存放于甲公司。

　　要求：分析、判斷甲公司上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由;如不正確，請(qǐng)說(shuō)明正確的會(huì)計(jì)處理方法。

　　事項(xiàng)(1)的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：固定資產(chǎn)使用壽命的預(yù)期數(shù)與原先的估計(jì)沒(méi)有重大差異，不應(yīng)改變固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限。

　　正確做法：不應(yīng)改變固定資產(chǎn)使用年限，不應(yīng)將其作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。

　　事項(xiàng)(2)的會(huì)計(jì)處理正確。

　　理由：此項(xiàng)售后回購(gòu)業(yè)務(wù)按回購(gòu)日市場(chǎng)價(jià)格回購(gòu)，銷售日風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移，所以應(yīng)確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。

　　事項(xiàng)(3)會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：“研發(fā)支出一費(fèi)用化支出”歸集的支出 屬于費(fèi)用化支出，不應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)。

　　正確做法：應(yīng)將“研發(fā)支出一費(fèi)用化支出”金 額期末轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用。

　　事項(xiàng)(4)會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：安裝調(diào)試構(gòu)成銷售合同的重要組成部分，至2012年12月31日，有關(guān)安裝調(diào)試工作尚未開(kāi)始，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬尚未轉(zhuǎn)移，不應(yīng)確認(rèn)收入。

　　正確做法：將預(yù)收的款項(xiàng)確認(rèn)為負(fù)債，將庫(kù)存商品轉(zhuǎn)入發(fā)出商品。

　　事項(xiàng)(5)會(huì)計(jì)處理正確。

　　理由：產(chǎn)品風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移，符合收入確認(rèn)條件。

　　2.長(zhǎng)江公司2012年度的財(cái)務(wù)報(bào)告于2013年3月20日批準(zhǔn)報(bào)出，內(nèi)部審計(jì)人員2013年1月份在對(duì)2012年度財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)過(guò)程中，注意到下列事項(xiàng)：

　　(1)2012年1月10目，長(zhǎng)江公司與丙公司簽訂建造合同，為丙公司建造一辦公樓。合同約定，辦公樓總造價(jià)為4500萬(wàn)元，工期自2012年1月10日起為1年半。如果長(zhǎng)江公司能夠提前3個(gè)月完工，丙公司承諾支付獎(jiǎng)勵(lì)款300萬(wàn)元。當(dāng)年，受原材料和人工成本上漲等因素影響，長(zhǎng)江公司實(shí)際發(fā)生建造成本4500萬(wàn)元.預(yù)計(jì)為完成合同尚需發(fā)生成本500萬(wàn)元，工程結(jié)算合同價(jià)款4000萬(wàn)元，實(shí)際收到價(jià)款3800萬(wàn)元。假定工程完工進(jìn)度按累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定。年末。工程能否提前完工尚不確定。長(zhǎng)江公司會(huì)計(jì)處理：2012年確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4320萬(wàn)元，結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本4500萬(wàn)元，未進(jìn)行其他會(huì)計(jì)處理。

　　(2)2012年1月12日，長(zhǎng)江公司收到政府下?lián)艿挠糜谫?gòu)買(mǎi)檢測(cè)設(shè)備的補(bǔ)助款600萬(wàn)元，并將其計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。2012年6月30日，與上述政府補(bǔ)助相關(guān)的檢測(cè)設(shè)備安裝完畢，并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。該設(shè)備采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用l0年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。

　　(3)2012年5月20日，長(zhǎng)江公司將應(yīng)收黃河公司賬款轉(zhuǎn)讓給甲銀行并收訖轉(zhuǎn)讓價(jià)款450萬(wàn)元。轉(zhuǎn)讓前，長(zhǎng)江公司應(yīng)收黃河公司賬款余額為600萬(wàn)元，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備為100萬(wàn)元。根據(jù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議約定，當(dāng)黃河公司不能償還貨款時(shí)，甲銀行可以向長(zhǎng)江公司追償。

　　對(duì)于上述應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓，長(zhǎng)江公司將收到的款項(xiàng)與應(yīng)收賬款賬面價(jià)值的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。(4)2012年6月30日，長(zhǎng)江公司與乙公司達(dá)成一筆售后租回交易，將一棟新建辦公樓出售給乙公司后再租回，租賃期開(kāi)始日為2012年6月30日，租期為20年，年租金為l500萬(wàn)元。出售時(shí)該辦公樓賬面價(jià)值為20000萬(wàn)元，售價(jià)為24000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為20年。長(zhǎng)江公司將售價(jià)24000萬(wàn)元與賬面價(jià)值20000萬(wàn)元的差額4000萬(wàn)元直接計(jì)入了營(yíng)業(yè)外收入。長(zhǎng)江公司對(duì)辦公樓采用年限平均法計(jì)提折舊，無(wú)殘值。

　　(5)長(zhǎng)江公司于2012年1月1日購(gòu)入20套商品房，每套商品房購(gòu)入價(jià)為200萬(wàn)元，并以低于購(gòu)入價(jià)20%的價(jià)格出售給20名公司高級(jí)管理人員，出售住房的合同中規(guī)定這部分管理人員自2012年1月1日起至少為公司服務(wù)10年。長(zhǎng)江公司將購(gòu)入價(jià)4000萬(wàn)元與售價(jià)3200萬(wàn)元的差額800萬(wàn)元直接計(jì)入2012年管理費(fèi)用。(6)長(zhǎng)江公司2012年12月31日購(gòu)入認(rèn)股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券，面值2000萬(wàn)元，債券期限為2年，票面年利率為l.5%，準(zhǔn)備持有至到期，當(dāng)日認(rèn)股權(quán)證公允價(jià)值為200萬(wàn)元。長(zhǎng)江公司購(gòu)買(mǎi)該項(xiàng)分離交易可轉(zhuǎn)債支付價(jià)款2200萬(wàn)元，長(zhǎng)江公司會(huì)計(jì)處理時(shí)將支付的 全部款項(xiàng)全部記入“持有至到期投資”科目。 假定：

　　(1)長(zhǎng)江公司按凈利潤(rùn)l0%提取法定盈余公積;

　　(2)不考慮所得稅的影響;

　　(3)合并結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目及調(diào)整“盈余公積”。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)至(6)，逐項(xiàng)判斷長(zhǎng)江公 司會(huì)計(jì)處理是否正確，并簡(jiǎn)要說(shuō)明判斷依據(jù)。 對(duì)于不正確的會(huì)計(jì)處理，編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。

　　(2)計(jì)算長(zhǎng)江公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表中營(yíng)業(yè)利 潤(rùn)和利潤(rùn)總額的調(diào)整金額(減少數(shù)以“一”表示)。

　　(1)

　　事項(xiàng)(1)會(huì)計(jì)處理不正確。理由：2012年年末，工程是否提前完工尚不確定，300萬(wàn)元的獎(jiǎng)勵(lì)款不應(yīng)作為合同收入的一部分。預(yù)計(jì)總成本大于合同收入，應(yīng)確認(rèn)合同預(yù)計(jì)損失。 2012年末合同完工進(jìn)度=45001(4500+500)x 100%=90%，2012年應(yīng)確認(rèn)合同收入=4500 X 90%=4050(萬(wàn)元)，2012年應(yīng)確認(rèn)合同費(fèi)用為4500萬(wàn)元。合同預(yù)計(jì)損失=(5000-4500)X(1-90%)=50(萬(wàn)元)。

　　更正分錄：

　　借：以前年度損益調(diào)整一主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 270 (4320-4050)

　　貸：工程施工一合同毛利 270

　　借：以前年度損益調(diào)整一資產(chǎn)減值損失 50

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 50

　?、谑马?xiàng)(2)會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：該項(xiàng)補(bǔ)助款是企業(yè)取得的、用于購(gòu)買(mǎi)長(zhǎng)期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助，屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，不能全額確認(rèn)為當(dāng)期收益。應(yīng)當(dāng)先確認(rèn)為遞延收益，在該項(xiàng)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，記入營(yíng)業(yè)外收入。

　　2012年應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外收入=600÷10×6/12=30(萬(wàn)元)，遞延收益余額=600-30=570(萬(wàn)元)。

　　更正分錄：

　　借：以前年度損益調(diào)整―營(yíng)業(yè)外收入 570

　　貸：遞延收益 570

　　項(xiàng)(3)會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：該事項(xiàng)屬于附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬尚未轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)的應(yīng)收賬款，應(yīng)將受到的賬款確認(rèn)負(fù)責(zé)。

　　更正分錄：

　　借：應(yīng)收賬款 600

　　貸：短期借款 450

　　壞賬準(zhǔn)備 l00

　　以前年度損益調(diào)整一營(yíng)業(yè)外支出 50

　?、苁马?xiàng)(4)會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：該項(xiàng)租賃租賃期20年與資產(chǎn)尚可使用年 限20年相等，屬于融資租賃。售后租回形成融資租賃，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)予 以遞延，計(jì)入遞延收益，并按與該項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提 折舊所采用的折舊率相同的比例進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整。

　　更正分錄：

　　借：以前年度損益調(diào)整一營(yíng)業(yè)外收入4000

　　貸：遞延收益3900(4000-4000÷20×6/12)

　　以前年度損益調(diào)整一管理費(fèi)用 100

　　⑤事項(xiàng)(5)會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：該項(xiàng)業(yè)務(wù)屬于職工福利，企業(yè)以低于購(gòu) 入成本20%的價(jià)格向管理人員出售住房，出售住房的合同中規(guī)定了職工在購(gòu)得住房后至少應(yīng) 當(dāng)提供服務(wù)的年限，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)差額作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用處理，并在合同或協(xié)議規(guī)定的服 務(wù)年限內(nèi)平均攤銷，計(jì)入管理費(fèi)用。

　　2012年應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額=800÷10=80 (萬(wàn)元)。

　　更正分錄：

　　借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 720(800-800÷10)

　　貸：以前年度損益調(diào)整一管理費(fèi)用 720

　?、拶Y料(6)會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：認(rèn)股權(quán)證可單獨(dú)交易，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為一項(xiàng)金融資產(chǎn)。

　　更正分錄：

　　借：交易性金融資產(chǎn) 200

　　貸：持有至到期投資 200

　?、吆喜⒔Y(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目及調(diào)整 “盈余公積”科目。

　　應(yīng)與結(jié)轉(zhuǎn)的“以前年度損益調(diào)整”科目借方余額=270+50+570-50+4000-100-720= 4020(萬(wàn)元)。

　　借：利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)4020

　　貸：以前年度損益調(diào)整4020 借：盈余公積402

　　貸：利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)402

　　(2)

　　營(yíng)業(yè)利潤(rùn)調(diào)整額=-270-50+100+720=500 (萬(wàn)元);

　　利潤(rùn)總額調(diào)整額=500-570+50-4000= -4020(萬(wàn)元)。

2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《經(jīng)濟(jì)法》章節(jié)模擬試題匯總

2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師《財(cái)務(wù)成本管理》章節(jié)測(cè)試題匯總

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