2013年注冊會計師《會計》模擬試題：第十八章股份支付

　　多項選擇題

　　1、對于以權益結算換取職工服務的股份支付，企業(yè)應當在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日，按授予日權益工具的公允價值，將當期取得的服務計入(　)科目。

　　A.管理費用

　　B.制造費用

　　C.財務費用

　　D.研發(fā)支出

　　E.銷售費用

　　【正確答案】：ABDE

　　【答案解析】：對于以權益結算換取職工服務的股份支付，企業(yè)應當在每個資產(chǎn)負債表日，按授予日權益工具的公允價值，根據(jù)受益對象將當期取得的服務計入相關資產(chǎn)成本或當期費用，但不包括財務費用。

　　2、下列各項中，屬于以權益結算的股份支付的權益工具有(　)。

　　A.限制性股票

　　B.模擬股票

　　C.股票期權

　　D.現(xiàn)金股票增值權

　　E.優(yōu)先股

　　3、正保公司在某股份支付協(xié)議中授予其管理層的期權價值，使用布萊克―斯科爾斯模型確定期權公允價值為300 000 元，正保公司做了如下估計：

　　(1)在授予日，正保公司估計3 年內(nèi)管理層離職的比例為10%;

　　(2)在第二年年末，正保公司調(diào)整其估計離職率為5%;

　　(3)實際離職率為6%。

　　按照股份支付準則的規(guī)定下列計算中正確的有(　)。

　　A.第一年末確認的服務費用=300 000×1/3× 90%=90 000(元)

　　B.第二年末累計確認的服務費用=300 000×2/3×95%=190 000(元)

　　C.第三年末累計確認的服務費用=300 000×94%=282 000(元)

　　D.第二年應確認的費用=190 000-90 000=100 000(元)

　　E.第三年應確認的費用=282 000-190 000=92 000(元)

　　【正確答案】：ABCDE

　　計算題

　　1、甲為大型跨國企業(yè)集團，下有A、B等子公司。A公司有C、D兩個子公司。20×1年度，集團內(nèi)發(fā)生如下交易或事項：

　　(1)A公司股東大會批準了一項股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，自20×1年1月1日起，C公司的100名管理人員須為C公司服務3年，才能在期滿時以每股5元的價格購買A公司股票1 000股。A公司股票在股份授予日的公允價值為10元，股票面值為1元。第1年有2名管理人員離開了C公司，預計3年中還將有8人離開。公司估計該股票在20×1年12月31日的公允價值為9元。

　　(2)A公司股東大會批準了一項由其來進行結算的股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，自20×1年1月1日起，D公司的100名銷售人員必須為本公司服務3年，才能在期滿時以每股5元的價格購買D公司股票1 000股。D公司股票在股份授予日的公允價值為10元，D公司的股票面值為1元。第1年有2名銷售人員離開了D公司，預計3年中還將有8人離開。公司估計該股票在20×1年12月31日的公允價值為8元。

　　(3)B公司股東大會批準了一項股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，自20×1年1月1日起，B公司的100名銷售人員必須為A公司服務3年，才能在期滿時以每股5元的價格購買A公司股票1 000股。B公司股票在股份授予日的公允價值為10元，A公司的股票面值為1元。第1年有2名銷售人員離開了B公司，預計3年中還將有8人離開。公司估計該股票在20×1年12月31日的公允價值為11元。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)，判斷A、C公司對該股權激勵計劃的會計處理方法，并說明理由。同時計算股權激勵計劃的實施對A、C公司20×1年度個別財務報表的影響，并簡述相應的會計處理，編制合并財務報表中的抵消分錄。

　　【正確答案】：(1)A公司對該股權激勵計劃應作為權益結算的股份支付處理。理由：A公司為結算企業(yè)，以其自身股票結算，經(jīng)濟利益不會流出企業(yè)。

　　由于該股權激勵計劃的實施，A公司20×1年度個別財務報表需要分別調(diào)增長期股權投資和資本公積項目300 000[(100-2-8)×1 000×10×1/3]元。會計處理為：

　　借：長期股權投資 300 000

　　貸：資本公積――其他資本公積 300 000

　　C公司對該股權激勵計劃應作為權益結算的股份支付處理。理由：C公司為接受服務的企業(yè)，沒有結算義務。

　　由于該股權激勵計劃的實施，C公司20×1年度個別財務報表需要分別調(diào)增管理費用和資本公積項目300 000[(100-2-8)×1 000×10×1/3]元。會計處理為：

　　借：管理費用 300 000

　　貸：資本公積 300 000

　　合并報表中的抵消分錄：

　　借：資本公積 300 000

　　貸：長期股權投資 300 000

　　(2)根據(jù)資料(2)，判斷A、D公司對該股權激勵計劃的會計處理方法，并說明理由。同時計算股權激勵計劃的實施對A、D公司20×1年度個別財務報表的影響，并簡述相應的會計處理，編制合并財務報表中的抵消分錄。

　　)A公司對該股權激勵計劃應作為現(xiàn)金結算的股份支付處理。理由：A公司授予的是以D公司股票為標的的期權，未來行權時，需要購入D公司股票再授予本企業(yè)職工或直接用現(xiàn)金凈額結算。

　　由于該股權激勵計劃的實施，A公司20×1年度個別財務報表需要分別調(diào)增長期股權投資和應付職工薪酬項目240 000[(100-2-8)×1 000×8×1/3]元。會計處理是：

　　借：長期股權投資 240 000

　　貸：應付職工薪酬 240 000

　　D公司對該股權激勵計劃應作為權益結算的股份支付處理。理由：D公司為接受服務企業(yè)，沒有結算義務。

　　由于該股權激勵計劃的實施，D公司20×1年度個別財務報表需要分別調(diào)增銷售費用和資本公積項目300 000[(100-2-8)×1 000×10×1/3]元。會計處理是：

　　借：銷售費用 300 000

　　貸：資本公積 300 000

　　合并報表中的抵消分錄：

　　借：資本公積 300 000

　　貸：長期股權投資 240 000

　　銷售費用 60 000

　　(3)根據(jù)資料(3)，判斷A、B公司對該股權激勵計劃的會計處理方法，并說明理由。同時計算股權激勵計劃的實施對A、B公司20×1年度個別財務報表的影響，并簡述相應的會計處理。

　　B公司對該股權激勵計劃應按現(xiàn)金結算的股份支付處理，A公司不需要做會計處理。理由：B公司授予的是以A公司股票為標的的股票期權，未來行權時，需要購入A公司股票再授予本企業(yè)職工或直接用現(xiàn)金凈額結算。

　　由于該股權激勵計劃的實施，B公司20×1年度個別財務報表需要分別調(diào)增銷售費用和應付職工薪酬項目330 000[(100-2-8)×1 000×11×1/3]元。會計處理是：

　　借：銷售費用 330 000

　　貸：應付職工薪酬 330 000