2013年注冊會計師《會計》模擬試題：第十七章借款費用

　　單項選擇題

　　1、借款費用準則中的專門借款是指(　　)。

　　A.為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項

　　B.發(fā)行債券收款

　　C.長期借款

　　D.技術改造借款

　　【正確答案】：A

　　【答案解析】：專門借款是指為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項。

　　2、導致固定資產(chǎn)購置或建造過程的中斷超過3個月時，可以繼續(xù)資本化的情況是(　 )。

　　A.勞動糾紛

　　B.施工技術要求

　　C.發(fā)生安全事故

　　D.資金周轉困難

　　【正確答案】：B

　　【答案解析】：只有選項B是正常停工原因。

　　3、甲公司為建造一項固定資產(chǎn)于2×11年1月1日發(fā)行5年期債券，面值為20 000萬元，票面年利率為6%，發(fā)行價格為20 800萬元，每年年末支付利息，到期還本，假定不考慮發(fā)行債券的輔助費用。建造工程于2×11年1月 1日開始，年末尚未完工。該建造工程2×11年度發(fā)生的資產(chǎn)支出為：1月1日支出4 800萬元，6月1日支出6 000萬元，12月1日支出6 000萬元。甲公司按照實際利率法確認利息費用，實際利率為5%。閑置資金均用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，短期投資的月收益率為0.3%。甲公司2×11年全年發(fā)生的借款費用應予資本化的金額為(　)萬元。

　　A.1 040

　　B.578

　　C.608

　　D.1 460

　　【正確答案】：C

　　【答案解析】：資本化金額=20 800×5%-(16 000×0.3%×5+10 000×0.3%×6+4 000×0.3%×1)=1 040-432=608(萬元)

　　4、甲公司2×12年1月1日為建造一生產(chǎn)線，向銀行借入100萬美元，期限為三年，年利率為 8%，利息按季計算，到期一次支付。1月1日借入時的市場匯率為1 美元=7.0 元人民幣，3月31日的市場匯率為 1 美元=6.9 元人民幣，6月30日的市場匯率為 1 美元=6.7 元人民幣。假設 2×12年第一、二季度均屬于資本化期間，則第二季度外幣專門借款匯兌差額的資本化金額為 (　) 萬元人民幣。

　　A.-20.4

　　B.20.4

　　C.20.8

　　D.30.4

　　【正確答案】：A

　　【答案解析】：第二季度本金匯兌總額=100×(6.7-6.9)=-20(萬元)

　　利息的匯兌差額=100×8%×3/12×(6.7-6.9)+100×8%×3/12×(6.7-6.7)=-0.4(萬元)

　　第二季度外幣專門借款匯兌差額的資本化金額=(-20)+(-0.4)=-20.4(萬元)。

　　5、M公司于2×11年1月1日從銀行取得一筆專門用于工程建設的長期借款，本金1 000萬元，年利率為10%，期限3年，每年末付息，到期還本。工程開工日為2×12年1月1日，2×12年資產(chǎn)支出如下：①1月1日支出100萬元;②4月1日支出100萬元;③10月1日支出100萬元。閑置資金因購買國債可取得0.2%的月收益，則2×12年專門借款利息資本化金額為(　)萬元。

　　A.19.2

　　B.72.18

　　C.100

　　D.80.8

　　【正確答案】：D

　　【答案解析】：①2×12年全年處于資本化期間;

　　②2×12年專門借款利息費用=1 000×10%=100(萬元);

　?、?×12年閑置資金創(chuàng)造的收益=900×0.2%×3+800×0.2%×6+700×0.2%×3=19.2(萬元);

　?、?×12年專門借款利息資本化額=100-19.2=80.8(萬元)。

　　6、A公司為建造廠房于2×12年4月1日從銀行借入2000萬元專門借款，借款期限為2年，年利率為6%。2×12年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司為其建造該廠房，并預付了1 000萬元工程款，廠房實體建造工作于當日開始。該工程因發(fā)生施工安全事故在2×12年8月1日至11月30日中斷施工，12月1日恢復正常施工，至年末工程尚未完工。2×12年將未動用借款資金進行暫時性投資獲得投資收益20萬元(其中資本化期間內(nèi)獲得收益7萬元)，該項廠房建造工程在2×12年度應予資本化的利息金額為(　　)萬元。

　　A.80

　　B.13

　　C.53

　　D.10

　　【正確答案】：B

　　【答案解析】：為購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應當以資本化期間內(nèi)專門借款實際發(fā)生的利息費用減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定，本題中開始資本化的時點為2×12年7月1日，所以該項廠房建造工程在2×12年度應予資本化的利息金額=2000×6%×2/12-7=13(萬元)。

　　7、甲公司為股份有限公司，2×12年7月1日為新建生產(chǎn)車間而向商業(yè)銀行借入專門借款2 000萬元，年利率為4%，款項已存入銀行。至2×12年12月31日，因建筑地面上建筑物的拆遷補償問題尚未解決，建筑地面上原建筑物尚未開始拆遷;該項借款存入銀行所獲得的利息收入為19.8萬元。甲公司2×12年就上述借款應予以資本化的利息為(　 )萬元。

　　A.0

　　B.0.2

　　C.20.2

　　D.40

　　【正確答案】：A

　　【答案解析】：“為使資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始”這一開始資本化的條件尚未滿足，不能開始借款費用的資本化。

　　8、甲公司為建造固定資產(chǎn)于2×11年1月1日專門發(fā)行的2年期公司債券。實際收到款項 2 072.59萬元，債券面值2000萬元，每半年付息一次，到期還本，票面利率10%，實際利率8%。此外2×11年7月1日取得一般借款為600萬元，3年期，利率為7%。甲公司6月30日和12月31日計提利息費用、攤銷溢折價金額并計算應予以資本化金額。該固定資產(chǎn)的建造于2×11年1月1日正式開工興建，有關支出如下：

　　(1)1月1日，支付工程進度款2 072.59萬元;

　　(2)4月1日，因工程進行質(zhì)量檢查而停工;

　　(3)5月31日，工程重新開工;

　　(4)7月1日，支付工程進度款300萬元;

　　(5)12月31日，工程完工已經(jīng)達到了預定可使用狀態(tài)。

　　甲公司采用實際利率法攤銷，計算2×11年6月30日和12月31日應確認的資本化借款費用、利息調(diào)整的金額(保留整數(shù)) 。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

　　<1>、關于質(zhì)量檢查停工的說法正確的是(　)。

　　A.質(zhì)量檢查停工屬于非正常中斷，停工期間應暫停資本化

　　B.質(zhì)量檢查停工屬于非正常中斷，由于本題停工期間小于3個月，所以不需要暫停資本化

　　C.質(zhì)量檢查停工屬于正常中斷，不需暫停資本化

　　D.質(zhì)量檢查停工屬于正常中斷，如果中斷期超過3個月，需要暫停資本化;本題由于未超過3個月，所以不需暫停資本化

　　【正確答案】：C

　　【答案解析】：質(zhì)量檢查停工是工程必須經(jīng)過的程序，檢查通過后才可繼續(xù)下一階段的建造工作，這類中斷是在施工前可以預見的，屬于正常中斷，不需要暫停資本化，所以選項C正確。

　　<2>、2×11年6月30日應確認的借款費用資本化金額為(　)。

　　A.82.9萬元

　　B.100萬元

　　C.165.8萬元

　　D.200萬元

　　【正確答案】：A

　　【答案解析】：2×11年6月30日實際利息費用=2 072.59 × 8%÷2=82.90(萬元)

　　應付利息=2 000 ×10%÷2=100(萬元)

　　利息調(diào)整=100-82.90=17.10(萬元)

　　借：在建工程 　　　 82.90

　　應付債券??利息調(diào)整 17.1

　　貸：應付利息 　　　 100

　　<3>、2×11年12月31日應確認的借款費用資本化金額為(　)萬元。

　　A.82.22

　　B.100

　　C.165.12

　　D.92.72

　　【正確答案】：D

　　【答案解析】：2×11年12月31日實際利息費用=(2 072.59-17.1)×8%÷2=82.22(萬元)

　　應付利息=2 000 ×10%÷2=100(萬元)

　　利息調(diào)整=100-82.22=17.78(萬元)

　　借：在建工程 　　　82.22

　　應付債券??利息調(diào)整 17.78

　　貸：應付利息 　　　　　　　100

　　一般借款利息資本化金額：300×6/12×7%=10.5(萬元)

　　借：在建工程 10.5

　　財務費用 10.5

　　貸：應付利息 21

　　注：2×11年12月31日確認的借款費用資本化金額應包含一般借款的資本化金額，即82.22+10.5=92.72(萬元)

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