2013年注冊會計(jì)師考試《稅法》例題：應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　【經(jīng)典例題】某鞭炮廠委托一加工廠加工一批焰火，鞭炮廠提供原材料成本為12萬元，收回產(chǎn)品后，支付加工費(fèi)3萬元。加工廠沒有同類消費(fèi)品銷售價格。鞭炮廠收回委托加工焰火后，將其中的70%用于生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費(fèi)品并銷售，取得不含增值稅銷售額15萬元。剩下的30%，直接用于銷售，取得不含增值稅銷售額6萬元。要求：計(jì)算鞭炮廠應(yīng)納消費(fèi)稅額。

　　組成計(jì)稅價格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-消費(fèi)稅稅率)=(12+3)÷(1-15%)=17.65(萬元)

　　應(yīng)納消費(fèi)稅額=組成計(jì)稅價格×適用稅率=17.65×15%=2.65(萬元)

　　鞭炮廠可以抵扣的消費(fèi)稅額=2.65×70%=1.85(萬元)

　　鞭炮廠應(yīng)繳納消費(fèi)稅額=15×15%-1.85=0.4(萬元)

　　【經(jīng)典例題】下列各項(xiàng)中，外購應(yīng)稅消費(fèi)已納消費(fèi)稅款準(zhǔn)予扣除的有( )。(2009年CPA)

　　A.外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙

　　B.外購已稅汽車輪胎生產(chǎn)的小轎車

　　C.外購已稅珠寶原料生產(chǎn)的金銀鑲嵌首飾

　　D.外購已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品

　　【答案】AD

　　【解析】外購已稅汽車輪胎生產(chǎn)汽車，不可以抵扣輪胎已納消費(fèi)稅;外購已稅珠寶生產(chǎn)的金銀鑲嵌首飾不可以抵扣已稅珠寶的消費(fèi)稅。

　　【經(jīng)典例題】下列各項(xiàng)中，符合消費(fèi)稅法有關(guān)應(yīng)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購的應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款規(guī)定的是(　)。

　　A.外購已稅白酒生產(chǎn)的藥酒　　B.外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品

　　C.外購已稅白酒生產(chǎn)的巧克力　　D.外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的金銀鑲嵌首飾

　　【答案】B

　　【經(jīng)典例題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，4月接受某煙廠委托加工煙絲，甲企業(yè)自行提供煙葉，成本為3500元，代墊輔料2000元，發(fā)生加工費(fèi)支出4000元，計(jì)算甲企業(yè)應(yīng)納的增值稅和消費(fèi)稅。煙絲的成本利潤率為5%。

　　【答案及解析】組成計(jì)稅價格=(3500+2000+4000)×(1+5%)÷(1-30%)=14250(元)，應(yīng)納消費(fèi)稅=14250×30%=427.5(元);應(yīng)納增值稅=14250×17%=242.25(元)。

　　【經(jīng)典例題】某化妝品廠受托加工一批化妝品，委托方提供原材料成本30000元，該廠收取加工費(fèi)10000元、代墊輔助材料款5000元，該廠沒有同類化妝品銷售價格。該廠應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅( )元。(以上款項(xiàng)均不含增值稅)

　　A.17142.86 B.19285.71 C.20142.86 D.20250

　　【答案】B

　　【解析】該廠應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅=(30000+10000+5000)÷(1-30%)×30%=19285.71(元)。

　　【經(jīng)典例題】稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)，張某委托本地個體戶李某加工實(shí)木地板。張某已將實(shí)木地板收回并銷售，但未入賬，也不能出示消費(fèi)稅完稅證明。下列關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)征管行為的表述中，正確的是(　)。(2009年CPA)

　　A.要求李某補(bǔ)繳稅款　　B.要求張某補(bǔ)繳稅款

　　C.應(yīng)對張某處以未繳消費(fèi)稅額0.5倍至3倍的罰款

　　D.應(yīng)對李某處以未代收代繳消費(fèi)稅額0.5倍至3倍的罰款

　　【答案】B

　　【解析】本題考核消費(fèi)稅的代收代繳的有關(guān)規(guī)定。委托個體戶加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，由委托方收回后繳納消費(fèi)稅。

　　【經(jīng)典例題】一位客戶向某汽車制造廠(增值稅一般納稅人)訂購自用汽車一輛，支付貨款(含稅)250800元，另付設(shè)計(jì)、改裝費(fèi)30000元。該輛汽車計(jì)征消費(fèi)稅的銷售額為(　)。

　　A.214359元 　　B.240000元　　C.250800元 　　D.280800元

　　【答案】B

　　【解析】(250800+30000)÷(1+17%)=240000元

　　【經(jīng)典例題】某酒廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)糧食白酒和啤酒。2007年1月“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶反映銷售糧食白酒60000斤，取得不含銷售額105000元;銷售啤酒150噸，每噸不含稅售價2900元。在“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶反映收取糧食白酒品牌使用費(fèi)4680元;“其他應(yīng)付款”賬戶反映本月銷售糧食白酒收取包裝物押金9360元，銷售啤酒收取包裝物押金1170元。該酒廠本月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額(啤酒單位稅額220元/噸)。

　　【解析】糧食白酒應(yīng)納消費(fèi)稅=60000×0.5+105000×20%+4680÷1.17×20%+9360÷1.17×20%=53400(元)

　　啤酒應(yīng)納消費(fèi)稅=150×220=33000(元)

　　該酒廠應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=53400+33000=86400(元)。

　　【經(jīng)典例題】 下列各項(xiàng)中，符合應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量規(guī)定的有(　)。(2007年CPA)

　　A.生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量

　　B.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)數(shù)量

　　C.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量

　　D.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量

　　【答案】ACD

　　【經(jīng)典例題】某卷煙廠本月銷售卷煙200箱(200支/條，1箱5萬支，250標(biāo)準(zhǔn)條/箱)，每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價格80元。

　　應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=200×150+200×250×80×56%

　　應(yīng)納增值稅稅額=200×250×80×17%

　　【經(jīng)典例題】某化妝品廠受托加工一批化妝品，委托方提供原材料成本30000元，該廠收取加工費(fèi)10000元、代墊輔助材料款5000元，該廠沒有同類化妝品銷售價格。該廠應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅( )元。(以上款項(xiàng)均不含增值稅)

　　A.17142.86 B.19285.71 C.20142.86 D.20250

　　【答案】B

　　【解析】該廠應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅=(30000+10000+5000)÷(1-30%)×30%=19285.71(元)。

　　條件稍微改變下：該廠同類化妝品銷售價格為50000元，則應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅=50000×30%=15000(元)。

　　【經(jīng)典例題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，4月接受某煙廠委托加工煙絲，甲企業(yè)自行提供煙葉，成本為3500元，代墊輔料2000元，發(fā)生加工費(fèi)支出4000元，計(jì)算甲企業(yè)應(yīng)納的增值稅和消費(fèi)稅。煙絲的成本利潤率為5%。

　　【答案及解析】組成計(jì)稅價格=(3500+2000+4000)×(1+5%)÷(1-30%)=14250(元)，應(yīng)納消費(fèi)稅=14250×30%=427.5(元);應(yīng)納增值稅=14250×17%=242.25(元)。

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