2013年注冊會計師考試：壞賬準備的審計方法

　　一、正確核算應收賬款

　　壞賬難備主要來源于應收賬款的存在。因此準確核算應收賬款是正確計算壞賬準備的前提。應重點關(guān)注：應收賬款核算范圍正確與否、核算內(nèi)容真實與否、核算是否準確規(guī)范以及其他應收款的多少及其合法性。 有的企業(yè)將不是應收款內(nèi)容列入應收款，造成人為的“壞賬”，如無償提供贊助資金、援助的物資，發(fā)生時就應作為營業(yè)外支出。還有的企業(yè)為了達到某種目的，虛開銷售收入，形成一筆假的應收賬款，又不及時清理，掛賬3年以上，名義上形成壞賬損失。

　　二、審查秘密準備

　　秘密準備是指超過資產(chǎn)實際損失金額而計提的準備。如在某年人為地超常提取巨額壞賬準備，使當年利潤急劇下降，次年卻以債務重組等方式成功收回而大量沖回壞賬準備，因此次年利潤突升。這種以穩(wěn)健往名義多提準備，以達到隱匿資產(chǎn)、減少本年利潤的計提秘密準備行為也應重點關(guān)注。

　　三、確定計提是否充分

　　壞賬準備的計提范圍是：應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款、其他應收款、長期應收款等應收款項。發(fā)現(xiàn)應提未提或不按規(guī)范多提壞賬準備時應建議其補提或沖回，對混在一個明細科目內(nèi)的應建議分開。

　　有的企業(yè)沒有把其他應收款的期末余額納入計提壞賬準備的基數(shù)中。沒有對符合計提條件的預付賬款、應收票據(jù)通過會計處理將相關(guān)賬戶數(shù)額轉(zhuǎn)入“其他應收款”或“應收賬款”，計提壞賬準備。這明顯違反了制度要求，造成了企業(yè)資產(chǎn)價值的虛計，費用的少計，利潤的虛增。

　　四、計提方法和比例是否恰當

　　關(guān)注被審計單位的壞賬準備計提方法、比例較去年有無變化。按照規(guī)定方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應當在報表附注中予以說明。發(fā)現(xiàn)變更時。要核查變動原因是否合理以及在報表附注中是否予以說明。

　　按照會計準則要求，根據(jù)實際情況劃分單項金額重大和非重大的應收款項。對于單項金額重大的應收款項，應當單獨進行減值測試。對于單項金額非重大的應收款項可以單獨進行減值測試，也可以與經(jīng)單獨測試后未減值的應收款項一起按類似信用風險特征劃分為著干組合，再按這些組合在資產(chǎn)負債表目余額的一定比例計算確定減值損失，計提壞賬準備。

　　根據(jù)組合余額的一定比例計算確定的壞賬準備，應當反映各項目實際發(fā)生的減值損失，即各項組合的賬面價值超過其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的金額。企業(yè)應當根據(jù)以前年度與之相同或楣類似的、具有類似信用風險特征的應收款項組合的實際損失率為基礎，結(jié)合現(xiàn)時情況確定本期各項組合計提壞賬準備的比例，據(jù)此計算本期應計提的壞賬準備。因此也要關(guān)注被審計單位是否對以往的經(jīng)驗、債務單位的實際財務狀況乖口現(xiàn)金流量等相關(guān)信息予以合理估計。

　　另外，要關(guān)注全額計提是否符合政策要求。下列這些情況不能全額計提：

　　1.當年發(fā)生的應收款項;

　　2.計劃對應收款項進行重組;

　　3.與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應收款項;

　　4.其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應收款項。要留意被審計單位與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應收款項I向減值情況。

　　五、核查壞賬準備的核算與處理

　　審查壞賬準備的核算是否規(guī)范以及計算的正確性;在被審期間內(nèi)發(fā)生的壞賬損失，應審查是否有確鑿的證據(jù)表明其確實無法收回，轉(zhuǎn)銷依據(jù)是否符合有關(guān)規(guī)定，有無授權(quán)批準，會計處理是否正確;審查企業(yè)是否通過設置備查簿進行登記控制，以免已沖銷賬款以后回收時被有關(guān)人員納入私囊;檢查應收款項的明細賬及相關(guān)原始憑證，查找有無資產(chǎn)負債表目后仍未收回的長期掛賬應收款項。

　　六、檢查函證結(jié)果和分析性復核

　　對債務人回函中反映的例外事項及存在爭議的余額，審計人員應查明原因并做記錄，必要時應建議被審計單位作相應的調(diào)整。同時注意應收賬款的真實性不只包括了其是否存在，還應關(guān)注其存在的時間和狀況，以及其是否被正確分類，以提高壞賬準 備計提的準確性。通過計算壞賬準備余額占應收款項余額的比例，并和以前年度的指標進行比較，進一步檢查壞賬準備計提的總體合理性，分析重大差異，發(fā)現(xiàn)可能存在重大問題的審計領(lǐng)域。

　　七、報表附注的披露是否全面

　　報表附注中應說明壞賬準備的確認標準以及壞賬準備的計提方法、計提比例，并重點說明如下事項：

　　本年度全額計提或計提的比例較大的應收賬款，應單獨說明其計提的比例及事由。以前年度已全額計提或計提的比例較大，但在本年度又全額或部分收回，或通過重組等其他方式收回的應收賬款，應說明其原因，原估計計提比例的理由以及原估計計提比例的合理性。

　　對某些金額較大或賬齡較長的應收賬款不計提壞賬或計提的比例較低(一般為5%或低于5%)的理由。

　　本年度實際沖銷的應收款項的性質(zhì)、理由及金額，若實際沖銷的款項涉及關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的。還應單獨披露;應收款項中如有持公司5%(含5%)以上表決權(quán)股份的股東單位欠款，應予以說明。并單獨列示;如無此類欠款。也應予以說明;金額較大的其他應收款，應說明其|生質(zhì)和內(nèi)容;列示應收賬款、其他應收款項目前五名金額合計，及占應收賬款、其他應收款總額的比例。

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