2021年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》真題及答案（8月28日）

2021年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》真題及答案-8月28日

單選題

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師為確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性而選擇基準(zhǔn)時(shí)，通常無(wú)需考慮的是( ) 。

A.被審計(jì)單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)

B.是否為首次接受委托的審計(jì)項(xiàng)目

C.被審計(jì)單位的融資方式

D.被審計(jì)單位的性質(zhì)

參考答案：B

參考解析：確定重要性需要運(yùn)用職業(yè)判斷。通常先選定一個(gè)基準(zhǔn)，再乘以某一百分比作為財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。在選擇基準(zhǔn)時(shí)，需要考慮的因素包括:

(1).財(cái)務(wù)報(bào)表要素(如資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用) ;

(2)是否存在特定會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特別關(guān)注的項(xiàng)目(如為了評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)，使用者可能更關(guān)注利潤(rùn)、收入或凈資產(chǎn)) ;

(3) 被審計(jì)單位的性質(zhì)(選項(xiàng)D)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境;

(4)被審計(jì)單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)(選項(xiàng)A)和融資方式(選項(xiàng)C)(例如，如果被審計(jì)單位僅通過(guò)債務(wù)而非權(quán)益進(jìn)行融資，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可能更關(guān)注資產(chǎn)及資產(chǎn)的索償權(quán)，而非被審計(jì)單位的收益) ;

(5) 基準(zhǔn)的相對(duì)波動(dòng)性。

2.下列各項(xiàng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書(shū)面形式與治理層溝通的是( )。

A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷

B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出的可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況

C.被審計(jì)單位管理層對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作的范圍施加的限制

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出的管理層未向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露的重大關(guān)聯(lián)方交易

參考答案：A

參考解析：對(duì)于審計(jì)準(zhǔn)則要求的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)當(dāng)以書(shū)面形式與治理層溝通。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)以書(shū)面形式向治理層通報(bào)值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。除上述事項(xiàng)外，對(duì)于其他事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采取口頭或書(shū)面的方式溝通。選項(xiàng)A正確。

3.下列選項(xiàng)中，不會(huì)影響回函的可靠性的是( )

A.回函的及時(shí)性

B.回函包含的限制條款

C.回函發(fā)出及收回的控制情況

D.被詢(xún)證者的客觀(guān)性

參考答案：A

參考解析：在評(píng)價(jià)函證的可靠性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮:

(1) 對(duì)詢(xún)證函的設(shè)計(jì)、發(fā)出及收回的控制情況(選項(xiàng)C);

(2) 被詢(xún)證者的勝任能力、獨(dú)立性、授權(quán)回函情況、對(duì)函證項(xiàng)目的了解及其客觀(guān)性(選項(xiàng)D);

(3) 被審計(jì)單位施加的限制或回函中的限制(選項(xiàng)B)。

4.使用審計(jì)抽樣實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，下列各項(xiàng)中與樣本規(guī)模同向變動(dòng)的是()

A.總體規(guī)模

B.可容忍偏差率

C.可接受的信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)

D.預(yù)計(jì)總體偏差率

參考答案：D

參考解析：選項(xiàng)A,除非總體非常小，一 般而言，總體規(guī)模對(duì)樣本規(guī)模的影響幾乎為零;選項(xiàng)B，可容忍偏差率樣本規(guī)模反向變動(dòng)。選項(xiàng)C，可接受的信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)與樣本規(guī)模反向變動(dòng)。選項(xiàng)D，預(yù)計(jì)總體偏差率與樣本規(guī)模同向變動(dòng)。

5.下列對(duì)于檢查風(fēng)險(xiǎn)的表述中，錯(cuò)誤的是( ) 。

A.檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性

B.檢查風(fēng)險(xiǎn)不可能被降低為零

C.抽樣風(fēng)險(xiǎn)不會(huì)導(dǎo)致檢查風(fēng)險(xiǎn)

D.在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)既定程度下，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低

參考答案：C

參考解析：選項(xiàng) A，檢查風(fēng)險(xiǎn)是指如果存在某一錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能是重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平而實(shí)施程序后沒(méi)有發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性。

選項(xiàng)B，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常并不對(duì)所有的交易、賬戶(hù)余額和披露進(jìn)行檢查，以及其他原因，檢查風(fēng)險(xiǎn)不可能降低為零。

選項(xiàng)D，當(dāng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)既定時(shí)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平，或者更為依賴(lài)針對(duì)同一審計(jì)目標(biāo)或財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定的其他實(shí)質(zhì)性程序，就可以在計(jì)劃的細(xì)節(jié)測(cè)試中接受較高的誤受風(fēng)險(xiǎn)，從而降低所需的樣本規(guī)模。相反，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平評(píng)估為高水平，而且不執(zhí)行針對(duì)同一審計(jì)目標(biāo)或財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定的其他實(shí)質(zhì)性程序，可接受的誤受風(fēng)險(xiǎn)將降低，所需的樣本規(guī)模隨之增加。

選項(xiàng)C，抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)都是導(dǎo)致存在檢查風(fēng)險(xiǎn)

6.下列選項(xiàng)中，不屬于審計(jì)的前提條件的是( )。

A.存在可接受的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)

B.管理層愿意接受非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告

C.管理層認(rèn)可并理解其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)的責(zé)任

D.管理層向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件

參考答案：B

參考解析：審計(jì)工作的前提條件包括：

1. 財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ);

2. 就管理層的責(zé)任達(dá)成一致意見(jiàn)

①按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映(如適用)。

②設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。③向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件，，包括允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有信息(如記錄、文件和其他事項(xiàng)) ，向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供審計(jì)所需要的其他信息，允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。

7.對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和政府審計(jì)共同點(diǎn)，下列表述中正確的是()。

A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和政府審計(jì)都能對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題提出處理、處罰意見(jiàn)

B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和政府審計(jì)都是治理體系和治理能力現(xiàn)代化建設(shè)的重要方面

C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和政府審計(jì)都是依據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和政府審計(jì)兩者的取證權(quán)限相同

參考答案：B

參考解析：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受客戶(hù)委托，對(duì)客戶(hù)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行獨(dú)立檢查并發(fā)表意見(jiàn)。政府審計(jì)主要是指政府審計(jì)機(jī)關(guān)，例如審計(jì)署和地方審計(jì)廳局，依法對(duì)政府部門(mén)的財(cái)政收支進(jìn)行的檢查監(jiān)督，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和政府審計(jì)共同發(fā)揮作用，是國(guó)家維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的有利手段，兩者都是國(guó)家治理體系及治理能力現(xiàn)代化建設(shè)的重要方面，但也存在以下幾方面的區(qū)別。

1. 審計(jì)目的和對(duì)象不同。

2. 審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)不同。

3. 經(jīng)費(fèi)或收入來(lái)源不同

4. 取證權(quán)限不同。

5. 對(duì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的處理方式不同

8.下列各項(xiàng)中，關(guān)于統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣的說(shuō)法錯(cuò)誤的是( )。

A.統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣都可以客觀(guān)計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)

B.統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣都難以量化非抽樣風(fēng)險(xiǎn)

C.統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣都需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷

D.如果設(shè)計(jì)得當(dāng)，非統(tǒng)計(jì)抽樣能夠提供與統(tǒng)計(jì)抽樣同樣有效的結(jié)果

參考答案：A

參考解析：選項(xiàng)A說(shuō)法錯(cuò)誤，非統(tǒng)計(jì)抽樣無(wú)法客觀(guān)計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)，統(tǒng)計(jì)抽樣能夠客觀(guān)地計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)，并通過(guò)調(diào)整樣本規(guī)模精確地控制風(fēng)險(xiǎn)，這是與非統(tǒng)計(jì)抽樣最重要的區(qū)別。

9.下列有關(guān)控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是( )。

A.無(wú)論是否實(shí)施控制測(cè)試，注冊(cè)會(huì)計(jì)師均應(yīng)當(dāng)對(duì)所有重大類(lèi)別交易、賬戶(hù)余額和披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序

B.如果僅通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試

C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以同時(shí)實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序，以達(dá)到雙重目的

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)同時(shí)實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序

參考答案：D

參考解析：當(dāng)預(yù)期針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)的控制無(wú)效時(shí)，不擬信賴(lài)該控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以?xún)H實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

10.下列關(guān)于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的表述中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為特別風(fēng)險(xiǎn)的是( ) 。

A. 與關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

B.與管理層挪用資金相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

C.與重大貨幣資金相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)

D.高度估計(jì)不確定性的風(fēng)險(xiǎn)

參考答案：B

參考解析：選項(xiàng)B為屬于管理層舞弊風(fēng)險(xiǎn)，舞弊屬于特別風(fēng)險(xiǎn)。

11.下列關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位的性質(zhì)的相關(guān)說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是( ) 。

A.了解被審計(jì)單位籌資活動(dòng)，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估被審計(jì)單位在融資方面的壓力，并進(jìn)一步考慮被審計(jì)單位在可預(yù)見(jiàn)未來(lái)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力

B.了解被審計(jì)單位治理結(jié)構(gòu),有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注被審計(jì)單位在經(jīng)營(yíng)策略和方向上的重大變化

C.了解被審計(jì)單位所有權(quán)結(jié)構(gòu)，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別關(guān)聯(lián)方關(guān)系并了解被審計(jì)單位的決策過(guò)程

D.了解被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別預(yù)期在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的主要交易類(lèi)別、重要賬戶(hù)余額和列報(bào)

參考答案：B

參考解析：了解被審計(jì)單位投資活動(dòng)有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注被審計(jì)單位在經(jīng)營(yíng)策略和方向上的重大變化，并非是治理結(jié)構(gòu)，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。

12.下列選項(xiàng)中，不屬于前任會(huì)計(jì)師的是()。

A. 對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)但是未完成審計(jì)工作的其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師

B.對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)行審計(jì)工作的其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師

C.對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)行審閱工作的其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師

D.對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)且出具了審計(jì)報(bào)告的其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師

參考答案：C

參考解析：前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師屬于對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了審計(jì)的，但被現(xiàn)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師接替的其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，C進(jìn)行審閱的不屬于前任會(huì)計(jì)師。

13.下列有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持職業(yè)懷疑的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是()。

A.職業(yè)懷疑要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)管理層和治理層時(shí)，不應(yīng)依賴(lài)以往對(duì)管理層和治理層誠(chéng)信形成的判斷

B.保持職業(yè)懷疑有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師恰當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷

C.職業(yè)懷疑要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)疑相互矛盾的證據(jù)的可靠性

D.保持職業(yè)懷疑可以增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中保持獨(dú)立性的能力

參考答案：D

參考解析：職業(yè)懷疑應(yīng)當(dāng)從下列方面理解:

1. 職業(yè)懷疑在本質(zhì)上要求秉持一種質(zhì)疑的理念;

職業(yè)懷疑要求對(duì)引起疑慮的情形保持警覺(jué);。這些情形包括但不限于:相互矛盾的審計(jì)證據(jù);引起對(duì)文件記錄、對(duì)詢(xún)問(wèn)的答復(fù)的可靠性產(chǎn)生懷疑的信息;表明可能存在舞

2. 弊的情況;表明需要實(shí)施除審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定外的其他審計(jì)程序的情形。

3. 職業(yè)懷疑要求審慎評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)。

職業(yè)懷疑要求客觀(guān)評(píng)價(jià)管理層和治理層。由于管理層和治理層為實(shí)現(xiàn)預(yù)期利潤(rùn)或趨勢(shì)結(jié)果而承受內(nèi)部或外部壓力，即使以前正直、誠(chéng)信的管理層和治理層也可能發(fā)生變化，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)依賴(lài)以往對(duì)管理層和治理層誠(chéng)信形成的判斷。

職業(yè)懷疑是注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合技能不可或缺的一部分，是保證審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵要素。

保持職業(yè)懷疑有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師恰當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，提高審計(jì)程序設(shè)計(jì)及執(zhí)行的有效性，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

選項(xiàng)D錯(cuò)誤，保持獨(dú)立性可以增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中保持客觀(guān)公正、職業(yè)懷疑的能力。

14.下列有關(guān)未更正錯(cuò)報(bào)的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是()。

A.在評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮每一單項(xiàng)錯(cuò)報(bào)，以評(píng)價(jià)其對(duì)相關(guān)類(lèi)別的交易、賬戶(hù)余額或披露的影響

B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與以前期間相關(guān)的未更正錯(cuò)報(bào)對(duì)相關(guān)類(lèi)別的交易、賬戶(hù)余額或披露以及財(cái)務(wù)報(bào)表整體的影響

C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層溝通未更正錯(cuò)報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)逐項(xiàng)指明未更正錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和金額

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求管理層提供書(shū)面聲明，說(shuō)明其是否認(rèn)為未更正錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來(lái)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的影響不重大

參考答案：C

參考解析：選項(xiàng)C錯(cuò)誤，除非法律法規(guī)禁止，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通未更正錯(cuò)報(bào)，以及這些錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來(lái)可能對(duì)審計(jì)意見(jiàn)產(chǎn)生的影響。在溝通時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)逐項(xiàng)指明重大的未更正錯(cuò)報(bào)。

15.財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，錯(cuò)誤的是( )

A財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)增大了認(rèn)定層次發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性

B財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)影響多項(xiàng)認(rèn)定

C財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)通常與控制環(huán)境有關(guān)

D財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果直接有助于確定認(rèn)定層次上實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍

參考答案：D

參考解析：選項(xiàng)D錯(cuò)誤，財(cái)務(wù)報(bào)表層次是從財(cái)務(wù)報(bào)表整體來(lái)說(shuō)的，不能歸為某個(gè)具體的認(rèn)定。財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系，它可能影響多項(xiàng)認(rèn)定。

16.關(guān)于首次接受委托時(shí)對(duì)期初余額的審計(jì)，以下選項(xiàng)中不能為期初余額提供充分證據(jù)的是( )

A閱讀被審計(jì)單位近期財(cái)務(wù)報(bào)表

B確定上期期末余額是否已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期

C查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿

D對(duì)本期期末余額及發(fā)生額實(shí)施審計(jì)程序

參考答案：D

參考解析：略

17.下列有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是( )。

A.當(dāng)已獲取的證據(jù)表明存在或可能存在舞弊時(shí)，除非認(rèn)為該事項(xiàng)不重要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)提請(qǐng)適當(dāng)層級(jí)的管理層關(guān)注該事項(xiàng)

B.如果識(shí)別出舞弊或懷疑存在舞弊，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定是否有責(zé)任向被審計(jì)單位以外的適當(dāng)機(jī)構(gòu)報(bào)告

C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)識(shí)別出的由于舞弊導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)對(duì)管理層聲明可靠性的影響

參考答案：A

參考解析：選項(xiàng)A錯(cuò)誤，當(dāng)已獲取的證據(jù)表明存在或可能存在舞弊時(shí)，除非法律法規(guī)禁止，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)提請(qǐng)適當(dāng)層級(jí)的管理層關(guān)注這一事項(xiàng)。即使該事項(xiàng)(如被審計(jì)單位組織結(jié)構(gòu)中處于較低職位的員工挪用小額公款)可能被認(rèn)為不重要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)當(dāng)這樣做。

18.下列有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)對(duì)法律法規(guī)的考慮的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是( )

A.如果懷疑被審計(jì)單位存在違反法律法規(guī)行為，除非法律法規(guī)禁止，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就此與適當(dāng)層級(jí)的管理層和治理層進(jìn)行討論

B.針對(duì)通常對(duì)決定財(cái)務(wù)報(bào)表重大金額和披露有直接影響的法律法規(guī)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是實(shí)施特定的審計(jì)程序，以識(shí)別可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的違反這些法律法規(guī)的行為

C.如果識(shí)別出或懷疑被審計(jì)單位存在違反法律法規(guī)行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否有責(zé)任向被審計(jì)單位以外的適當(dāng)機(jī)構(gòu)報(bào)告

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有責(zé)任防止被審計(jì)單位的違反法律法規(guī)行為，也不能期望其發(fā)現(xiàn)所有的違反法律法規(guī)行為

參考答案：B

參考解析：選項(xiàng)B錯(cuò)誤，針對(duì)被審計(jì)單位需要遵守的兩類(lèi)不同的法律法規(guī)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)承擔(dān)不同的責(zé)任

多選題

1.下列各項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)中，能夠提供合理保證和有限保證的有( )

A.管理咨詢(xún)

B.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)

C.財(cái)務(wù)報(bào)表審閱

D.為財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序

參考答案：BC

參考解析：提供合理保證和有限保證的業(yè)務(wù)為鑒證業(yè)務(wù)，選項(xiàng)BC屬于鑒證業(yè)務(wù)，選項(xiàng)AD為相關(guān)服務(wù)。

2.下列選項(xiàng)中，受被審計(jì)單位信息技術(shù)的應(yīng)用影響的有( )。

A.審計(jì)線(xiàn)索

B.審計(jì)內(nèi)容

C.審計(jì)目標(biāo)

D.審計(jì)技術(shù)手段

參考答案：ABD

參考解析：信息技術(shù)對(duì)審計(jì)過(guò)程的影響主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

對(duì)審計(jì)線(xiàn)索的影響、

對(duì)審計(jì)技術(shù)手段的影響、

對(duì)內(nèi)部控制的影響、

對(duì)審計(jì)內(nèi)容的影響、

對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的影響。

3.針對(duì)評(píng)估的由于舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，下列各項(xiàng)中屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取的應(yīng)對(duì)措施的有( ) 。

A.在分派和督導(dǎo)項(xiàng)目組成員時(shí)，考慮承擔(dān)重要業(yè)務(wù)職責(zé)的項(xiàng)目組成員所具備的知識(shí)、技能和能力

B.評(píng)價(jià)被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用，否可能表明管理層通過(guò)操縱利潤(rùn)對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告

C.在選擇審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí)，增加審計(jì)程序的不可預(yù)見(jiàn)性

D.擴(kuò)大細(xì)節(jié)測(cè)試的樣本規(guī)模

參考答案：ABC

參考解析：在針對(duì)評(píng)估的由于舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對(duì)措施時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng):

1.在分派和督導(dǎo)項(xiàng)目組成員時(shí)，考慮承擔(dān)重要業(yè)務(wù)職責(zé)的項(xiàng)目組成員所具備的知識(shí)、

技能和能力，并考慮由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果;

2. 評(píng)價(jià)被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策(特別是涉及主觀(guān)計(jì)量和復(fù)雜交易的會(huì)計(jì)政策)的選擇和運(yùn)用，是否可能表明管理層通過(guò)操縱利潤(rùn)對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告;

3. 在選擇審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí)，增加審計(jì)程序的不可預(yù)見(jiàn)性。

4.在確定被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的可接受性時(shí)，下列各項(xiàng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮的有( )。

A.財(cái)務(wù)報(bào)表的性質(zhì)

B.被審計(jì)單位的性質(zhì)

C.財(cái)務(wù)報(bào)表的目的

D.被審計(jì)單位管理層是否充分了解財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)

參考答案：ABC

參考解析：在確定編制財(cái)務(wù)報(bào)表所采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的可接受性時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮下列相關(guān)因素:

(1) 被審計(jì)單位的性質(zhì)(選項(xiàng)B正確);

(2)財(cái)務(wù)報(bào)表的目的(選項(xiàng)C正確);

(3)財(cái)務(wù)報(bào)表的性質(zhì)(選項(xiàng)A正確);

(4)法律法規(guī)是否規(guī)定了適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)。

5.在作出是否有必要實(shí)施函證的決策時(shí),下列各項(xiàng)因素中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的有()。

A.被審計(jì)單位管理層協(xié)助注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施函證程序的能力或意愿

B.評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

C.實(shí)施除函證以外的其他審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)

D.函證程序針對(duì)的認(rèn)定

參考答案：BCD

參考解析：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定是否有必要實(shí)施函證以獲取認(rèn)定層次的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。在作出決策時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下三個(gè)因素; (1)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn); (2)函證程序針對(duì)的認(rèn)定;(3)實(shí)施除函證以外的其他審計(jì)程序，故答案選擇BCD

6.存貨監(jiān)盤(pán)現(xiàn)場(chǎng)執(zhí)行的程序有哪些( )

A. 評(píng)價(jià)

B. 觀(guān)察

C. 檢查

D. 執(zhí)行抽盤(pán)

參考答案：ABCD

參考解析：在存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤(pán)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序:

(1)評(píng)價(jià)管理層用以記錄和控制存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)果的指令和程序;

(2) 觀(guān)察管理層制定的盤(pán)點(diǎn)程序的執(zhí)行情況;

(3) 檢查存貨;

(4) 執(zhí)行抽盤(pán)。

7.下列應(yīng)該納入審計(jì)工作底稿的是( )

A.外部專(zhuān)家的工作底稿

B.項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人的工作底稿

C.其他事務(wù)所的部分組成會(huì)計(jì)師的工作底稿

D.項(xiàng)目合伙人的工作底稿

參考答案：BCD

參考解析：除非協(xié)議另作安排，外部專(zhuān)家的工作底稿屬于外部專(zhuān)家，不是審計(jì)工作底稿的一部分。

8.標(biāo)明會(huì)計(jì)估計(jì)存在錯(cuò)報(bào)的有()

A.管理層做出的點(diǎn)估計(jì)與cpa做出的點(diǎn)估計(jì)存在差異

B.管理層做出的點(diǎn)估計(jì)在cpa做出的區(qū)間估計(jì)之外

C.識(shí)別出可能存在管理層偏向的跡象

D.會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行進(jìn)行復(fù)核的結(jié)果與實(shí)際結(jié)果存在很大差異

參考答案：AB

參考解析：當(dāng)審計(jì)證據(jù)支持點(diǎn)估計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的點(diǎn)估計(jì)與管理層的點(diǎn)估計(jì)之間的差異構(gòu)成錯(cuò)報(bào)。

當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為使用其區(qū)間估計(jì)能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時(shí)，則在注冊(cè)會(huì)計(jì)師區(qū)間估計(jì)之外的管理層的點(diǎn)估計(jì)得不到審計(jì)證據(jù)的支持。在這種情況下，錯(cuò)報(bào)不小于管理層的點(diǎn)估計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師區(qū)間估計(jì)之間的最小差異。

9.關(guān)于明顯微小錯(cuò)報(bào)的說(shuō)法，正確的是( )

A. 明顯微小錯(cuò)報(bào)匯總起來(lái)不影響財(cái)務(wù)報(bào)表

B. 明顯微小錯(cuò)報(bào)的金額的數(shù)量級(jí)小于不重大錯(cuò)報(bào)的金額的數(shù)量級(jí)

C. 如果不能確定該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是否明顯微小，則不能判定其為明顯微小錯(cuò)報(bào)

D. 明顯微小錯(cuò)報(bào)無(wú)需累積.

參考答案：ABCD

參考解析： 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能將低于某一金額的錯(cuò)報(bào)界定為明顯微小的錯(cuò)報(bào)，對(duì)這類(lèi)錯(cuò)報(bào)不需要累積，因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為這些錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)明顯不會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響選項(xiàng)A正確;明顯微小錯(cuò)報(bào)的金額的數(shù)量級(jí)，確定的重要性的數(shù)量級(jí)相比，是完全不同的(明顯微小錯(cuò)報(bào)的數(shù)量級(jí)更小，或其性質(zhì)完全不同)。這些明顯微小的錯(cuò)報(bào),無(wú)論單獨(dú)或者匯總起來(lái)，無(wú)論從規(guī)模、性質(zhì)或其發(fā)生的環(huán)境來(lái)看都是明顯微不足道的選項(xiàng)B正確。如果不確定一個(gè)或多個(gè)錯(cuò)報(bào)是否明顯微小，就不能認(rèn)為這些錯(cuò)報(bào)是明顯微小的選項(xiàng)C正確。

10.在設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，下列各項(xiàng)因素中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的有( )。

A.涉及的各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額和披露的特征

B.重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性

C.被審計(jì)單位采用的特定控制的性質(zhì)

D.風(fēng)險(xiǎn)的重要性

參考答案：ABCD

參考解析：在設(shè)計(jì)進(jìn)一步 審計(jì)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素: (1) 風(fēng)險(xiǎn)的重要性(選項(xiàng)D正確); (2)重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性(選項(xiàng)B正確) ;(3)涉及的各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額和披露的特征(選項(xiàng)A正確) ; (4) 被審計(jì)單位采用的特定控制的性質(zhì)(選項(xiàng)C正確) ; (5) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否擬獲取審計(jì)證據(jù)，以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)方面的有效性。

簡(jiǎn)答題：

1.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量管理制度部分內(nèi)容摘錄如下:

(1)合伙人的收益以各業(yè)務(wù)部門(mén)為單位進(jìn)行分配，具體分配方案因各業(yè)務(wù)部門(mén)制定，原則上以執(zhí)業(yè)質(zhì)量為首要審核指標(biāo)。

(2)事務(wù)所質(zhì)量管理部對(duì)上市實(shí)體審計(jì)業(yè)務(wù)的關(guān)鍵審計(jì)合伙人輪換進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，并每年對(duì)輪換情況實(shí)施復(fù)核，其他審計(jì)合伙人輪換由各業(yè)務(wù)部門(mén)自行監(jiān)控及復(fù)核。

(3) 項(xiàng)目合伙人對(duì)項(xiàng)目管理和項(xiàng)目質(zhì)量承擔(dān)總體責(zé)任，項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員對(duì)項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核的實(shí)施承擔(dān)總體責(zé)任。

(4)事務(wù)所對(duì)項(xiàng)目實(shí)施內(nèi)部質(zhì)量檢查時(shí)，該項(xiàng)目的項(xiàng)目組成員及項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員均不得參與檢查。

(5)項(xiàng)目合伙人和項(xiàng)目組其他成員不得擔(dān)任本項(xiàng)目的項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員，但可以為本項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核提供協(xié)助。

要求:針對(duì)上述第(1)至(5)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量管理體系是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

參考解析：1.不恰當(dāng)。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在全所范圍內(nèi)(包括分所或分部)統(tǒng)一設(shè)計(jì)、實(shí)施和運(yùn)行質(zhì)量管理體系，實(shí)現(xiàn)人事、財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和信息管理五方面的統(tǒng)一管理

2.不恰當(dāng)。

針對(duì)公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶(hù)，關(guān)鍵審計(jì)合伙人都應(yīng)該遵守輪換制度。

3.恰當(dāng)。

4.恰當(dāng)。

5.不恰當(dāng)。為了確保協(xié)助人員的客觀(guān)性，項(xiàng)目合伙人和項(xiàng)目組其他成員也不得為本項(xiàng)目的項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核提供協(xié)助。

2、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的a注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲集團(tuán)2020年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)事項(xiàng)如下: (1)在確定組成部分重要性時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性乘以一定的倍數(shù)，作為組成部分重要性的匯總數(shù),按照組成部分的規(guī)模在各組成部分之間分配，并確保單個(gè)組成部分重要性不超過(guò)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。

(2)在對(duì)所有不重要組成部分的匯總財(cái)務(wù)信息實(shí)施集團(tuán)層面分析程序后，a注冊(cè)會(huì)計(jì)師從中選取一些組成部分，對(duì)這些組成部分的匯總財(cái)務(wù)信息實(shí)施了審閱。

(3)子公司乙公司可能存在導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)，a注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)后認(rèn)為，組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序是恰當(dāng)?shù)?，因該組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師有足夠的勝任能力，a注冊(cè)會(huì)計(jì)師未參與其實(shí)施的進(jìn)一步 審計(jì)程序。

(4) a注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)負(fù)責(zé)境外重要子公司審計(jì)的組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行了了解，認(rèn)為該組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解并遵守與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的職業(yè)道德要求，具有勝任能力，所在地區(qū)的監(jiān)管?chē)?yán)格，據(jù)此認(rèn)為可以利用該組成注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作。

(5)在確定需要向集團(tuán)治理層和集團(tuán)管理層的內(nèi)部控制缺陷時(shí)，a注冊(cè)會(huì)計(jì)師從集團(tuán)項(xiàng)目組識(shí)別出的內(nèi)部控制缺陷和組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師提請(qǐng)集團(tuán)項(xiàng)目組關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷中，選擇了通報(bào)內(nèi)容。

參考解析：(1)不恰當(dāng)，在確定組成部分重要性時(shí)，無(wú)須采用將集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性按比例分配的方式，因此，對(duì)不同組成部分確定的重要性的匯總數(shù)，有可能高于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性。

(2)恰當(dāng)。

(3)不恰當(dāng)，乙公司可能存在導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)，a注會(huì)應(yīng)參與實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。

(4)不恰當(dāng)，如果計(jì)劃要求組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行組成部分財(cái)務(wù)信息的相關(guān)工作，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)了解下列事項(xiàng):(1)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否了解并將遵守與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的職業(yè)道德要求，特別是獨(dú)立性要求;(2) 組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否具備專(zhuān)業(yè)勝任能力;(3) 集團(tuán)項(xiàng)目組參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的程度是否足以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù);(4) 組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否處于積極的監(jiān)管環(huán)境中。

(5)恰當(dāng)。

3.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司甲公司2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表和2020年末財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。采用整合審計(jì)方法執(zhí)行審計(jì)。與內(nèi)部控制審計(jì)相關(guān)的部分事項(xiàng)如下:

(1)2020年5月，甲公司對(duì)其部分業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)和財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)進(jìn)行升級(jí)。與采購(gòu)業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制因此發(fā)生變化?？紤]到審計(jì)效率，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅測(cè)試了變更之后的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性，

(2)甲公司共有30個(gè)銀行賬戶(hù)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將財(cái)務(wù)經(jīng)理每月復(fù)核銀行存款余額調(diào)節(jié)表識(shí)別為一項(xiàng)關(guān)鍵控制，因該控制執(zhí)行頻率為每月一次，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師選取5份銀行存款余額調(diào)節(jié)表測(cè)試了該控制，結(jié)果滿(mǎn)意。

(3)期中審計(jì)時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)甲公司某項(xiàng)每月執(zhí)行一次的控制存在缺陷。甲公司于2020年12月完成整改，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師測(cè)試了整改后的控制，認(rèn)為該控制在2020年12月31日是有效的。

(4)甲公司實(shí)際控制人于2020年12月歸還了其年內(nèi)違規(guī)占用的甲公司大額資金，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師據(jù)此認(rèn)為與資金占用相關(guān)的內(nèi)部控制在2020年來(lái)不存在缺陷。

(5)因受疫情影響無(wú)法對(duì)甲公司境外重要聯(lián)營(yíng)企業(yè)執(zhí)行審計(jì)工作，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)甲公司2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了保留意見(jiàn)，考慮到內(nèi)部控制審計(jì)范圍不包括聯(lián)營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部控制，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該事項(xiàng)不影響內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)。

[要求]針對(duì)上述第(1)-(5)項(xiàng)，還項(xiàng)指出A注冊(cè)公計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由

參考解析：1、不恰當(dāng)，僅測(cè)試了變更之后的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性不正確，如果被取代的控制的運(yùn)行有效性對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)的控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估具有重要影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)適當(dāng)?shù)販y(cè)試這些被取代的控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性。

2、不恰當(dāng)，控制執(zhí)行的總次數(shù)是360(30×12)次，測(cè)試的區(qū)間為25-60，只選取5份銀行存款余額調(diào)節(jié)表測(cè)試了該控制不足夠。

3、不恰當(dāng)，每月執(zhí)行一次的控制，整改后運(yùn)行至少2個(gè)月，對(duì)控制在12月份進(jìn)行了整改，整改后僅僅運(yùn)行一個(gè)月，沒(méi)有運(yùn)行足夠長(zhǎng)的時(shí)間，視為內(nèi)部控制在基準(zhǔn)日存在重大缺陷。

4、不恰當(dāng)，違規(guī)占用大額資金屬于舞弊，此時(shí)內(nèi)部控制存在重大缺陷。

5、不恰當(dāng)，內(nèi)部控制會(huì)影響審計(jì)意見(jiàn)，應(yīng)該對(duì)該事項(xiàng)進(jìn)行考慮。

4.上市公司甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶(hù)。

XYZ公司和ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)兩險(xiǎn)于同一網(wǎng)絡(luò)，審計(jì)項(xiàng)目組在印公司2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中遇到下列事項(xiàng):

(1)2020年8月。甲公司收購(gòu)了乙公司100%的股權(quán)。2020年9月。項(xiàng)目合伙人A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)其母案持有乙公司發(fā)行的債券，面值人民幣1萬(wàn)元，要求其母親立即處置了這些債券。該投資對(duì)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的母親而言不重要。

(2)項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人B注冊(cè)會(huì)計(jì)師曾擔(dān)任甲公司2015年度至2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人，未參與2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)。

(3)XYZ公司2020年11月新入職的高級(jí)經(jīng)理C沒(méi)有參與甲公司審計(jì)項(xiàng)目，C自2019年1月自日起擔(dān)任甲公司獨(dú)立董事，在期兩年，到期后未再續(xù)任。

(4)甲公司是丙公司的重要聯(lián)營(yíng)企業(yè)，2020年10月XYZ公司接受委視為兩公司及其子公司的財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心提供系統(tǒng)設(shè)計(jì)服務(wù),丙公司不是ABC會(huì)計(jì)師事每所的審計(jì)客戶(hù)。

(5)甲公司的重要子公司丁公司從事游戲運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)。2020年8月。丁公司聘請(qǐng)XYZ公司提供信息安全管理咨詢(xún)服務(wù)，創(chuàng)據(jù)信息技術(shù)一般控制中的程序變更。程序和安全政策的重新設(shè)計(jì)和優(yōu)化。

(6)2020年7月，甲公司某獨(dú)立董事的妻子X(jué)YZ公司的合伙人D合伙開(kāi)辦了一家餐廳。D不是甲公司審計(jì)團(tuán)隊(duì)成員.

[要求]

針對(duì)上第(1)-(6)項(xiàng)，這項(xiàng)指出是否可能有違反注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則獨(dú)立性規(guī)定。

參考解析：

1、違反，屬于項(xiàng)目組成員的主要近親屬擁有被審計(jì)單位關(guān)聯(lián)實(shí)體的直接經(jīng)濟(jì)利益，，沒(méi)有防范措施，因?yàn)樽陨砝鎸?duì)獨(dú)立性產(chǎn)生嚴(yán)重不利影響。

2、違反，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能因?yàn)樽晕以u(píng)價(jià)產(chǎn)生重大影響，應(yīng)該有兩年冷卻期;

3、違反，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人或員工不能兼任客戶(hù)的董事或高管，將因?yàn)樽晕以u(píng)價(jià)和自身利益產(chǎn)生嚴(yán)重不利影響;

4、違反，為財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心提供系統(tǒng)設(shè)計(jì)服務(wù)，直接影響到報(bào)表相關(guān)內(nèi)容，可能因?yàn)樽晕以u(píng)價(jià)產(chǎn)生不利影響。

5、違反，一般控制影響廣泛，可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表，可能因?yàn)樽晕以u(píng)價(jià)產(chǎn)生不利影響。

6、不違反，D不是甲公司審計(jì)團(tuán)隊(duì)成員，該共同開(kāi)辦不影響?yīng)毩⑿浴?/p>

5.甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶(hù)，A注會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)申計(jì)甲公司2020年財(cái)務(wù)報(bào)表，確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為300萬(wàn)元，與貨幣資金相關(guān)的部分事項(xiàng)如下:

(1)甲公司一筆1000萬(wàn)元的定期存款于2021年1月到期。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2020年末檢查了相關(guān)的開(kāi)戶(hù)證實(shí)書(shū)原件，于2021年2月檢查了到期兌付的銀行憑證及相關(guān)的銀行對(duì)賬單，據(jù)此認(rèn)可了該筆定期存款的存在。

(2)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序發(fā)現(xiàn)，甲公司2020年度賬面記錄的銀行存款利息收入明顯少于預(yù)期值，經(jīng)調(diào)查系年內(nèi)向關(guān)聯(lián)方借出資金、甲公司賬面未作記錄所致，因借出資金已于年末收回，不影響銀行存款余額，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為不存在錯(cuò)報(bào)。

(3)甲公司與其子公司、乙銀行簽訂的集團(tuán)現(xiàn)金管理賬戶(hù)協(xié)議約定，子公司銀行賬戶(hù)余額超過(guò)500萬(wàn)元的部分自動(dòng)撥入甲公司銀行賬戶(hù)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查了相關(guān)協(xié)議，并通過(guò)函證向乙銀行確認(rèn)了資金歸集賬戶(hù)的具體信息，結(jié)果滿(mǎn)意。

(4)為驗(yàn)證銀行對(duì)賬單的真實(shí)性，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求甲公司財(cái)務(wù)人員提供相關(guān)的網(wǎng)銀記錄截屏，將網(wǎng)銀截屏信息與銀行對(duì)賬單信息進(jìn)行核對(duì)，結(jié)果滿(mǎn)意，

(5)在測(cè)試銀行存款余額調(diào)節(jié)表時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)企付銀未付和企收銀未收調(diào)節(jié)事頂，分別檢查了相關(guān)的付款和收款原始憑證，據(jù)此確認(rèn)了調(diào)節(jié)事項(xiàng)的適當(dāng)性。

[要求]針對(duì)上述第(1)~(5)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

參考解析：

1、恰當(dāng)。

2、不恰當(dāng)，賬面上應(yīng)當(dāng)記錄的而未進(jìn)行記錄，屬于錯(cuò)報(bào)。

3、不恰當(dāng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)母子公司間的現(xiàn)金管理賬戶(hù)協(xié)議保持警覺(jué)，確定該協(xié)議的合理性、合法性。

4、恰當(dāng)。

5、不恰當(dāng)，針對(duì)企付銀未付和企收銀未收調(diào)節(jié)事頂，應(yīng)當(dāng)檢查該事項(xiàng)是否體現(xiàn)在期后銀行對(duì)賬單上。

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