2021年注冊會計師《會計》提高練習精講第十二章

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第十二章 或有事項

一、單項選擇題

1.X 公司因或有事項而確認預計負債 600 萬元，估計有 90%的可能性由 Y 公司補償，金額為 550 萬元。X 公司應確認的資產金額為( )。

A.0

B.550 萬元

C.50 萬元

D.600 萬元

2.下列有關或有事項的表述中，正確的是( )。

A.或有負債與或有資產是同一事項的兩個方面，因此對同一企業(yè)來說，有或有負債，就應有或有資產

B.由于要確認或有負債，因此相應的或有資產也必須確認，且確認的金額不能超過確認的或有負債的金額

C.重組義務中不再使用的廠房的租賃撤銷費，符合或有事項的定義

D.根據謹慎性要求，只有對本單位產生不利影響的事項，才能作為或有事項

3.下列不屬于或有事項基本特征的是( )。

A.由過去的交易或事項形成

B.結果具有不確定性

C.結果須由未來事項決定

D.可以確認為資產或負債

4.甲公司和乙公司有關訴訟資料如下：(1)甲公司 2011 年 8 月 2 日起訴乙公司違約，根據乙公司法律顧問的職業(yè)判斷，認為乙公司勝訴的可能性為 40%，敗訴的可能性為 60%。如果敗訴，需要賠償的金額在 450～470 萬元之間，同時還應承擔訴訟費 3 萬元。(2)甲公司根據其掌握的信息判斷，認為勝訴的可能性為 70%，如果勝訴，預計可獲賠償 500 萬元。(3)該訴訟案至 2011 年 12 月 31 日尚未判決。乙公司 2011 年有關未決訴訟的處理，不正確的是( )。

A.確認營業(yè)外支出 460 萬元

B.確認管理費用 3 萬元

C.確認預計負債 463 萬元

D.2011 年會計報表不需要披露該未決訴訟

5.甲公司有關擔保的業(yè)務如下：(1)2009 年根據甲公司、乙公司及銀行三方簽訂的合同，乙公司向銀行借款 7 000 萬元，除乙公司擁有的一棟房產向銀行提供抵押外，甲公司作為連帶責任保證人，在乙公司無力償付借款時承擔連帶保證責任。(2)2011 年 10 月，乙公司無法償還到期借款。2011 年 12 月 26 日，甲公司、乙公司及銀行三方經協(xié)商，一致 2 學員專用 請勿外泄環(huán)球網校學員專用 課程咨詢：同意以乙公司用于抵押的房產先行拍賣抵償借款本息。按當時乙公司抵押房產的市場價格估計，甲公司認為拍賣價款足以支付乙公司所欠銀行借款本息 7 200 萬元。2011 年財務報告于 2012 年 2 月 1 日批準報出。(3)2012 年 3 月 1 日，由于抵押的房產存在產權糾紛，乙公司無法拍賣。為此，銀行向法院提起訴訟，要求甲公司承擔連帶保證責任。2012 年 3 月 20 日，法院判決甲公司承擔連帶保證責任。甲公司于 2012 年 3 月 26 日依據法院判決向銀行支付連帶保證責任賠款 7 200 萬元。假定稅法規(guī)定，企業(yè)因債務擔保的損失不允許稅前扣除。不考慮其他因素，下列有關甲公司 2012 年 3 月的會計處理，正確的是( )。

A.應將 7 200 萬元計入 2012 年 3 月的營業(yè)外支出

B.應將 7 200 萬元計入 2012 年 3 月的營業(yè)外支出，同時確認遞延所得稅資產 1 800 萬元

C.應將 7 200 萬元作為 2011 年資產負債表日后事項，調整 2011 年營業(yè)外支出和預計負債，同時在其 2011 年度財務報表附注中對上述連帶保證責任進行披露

D.應將 7 200 萬元作為 2011 年資產負債表日后事項，調整 2011 年營業(yè)外支出和其他應付款，但不需要在其 2011 年度財務報表附注中對上述連帶保證責任進行披露

二、多項選擇題

6.2×13 年 1 月 1 日，甲公司銷售一批產品，并同時約定該批產品質量保證條款，該條款規(guī)定：產品售出后四年內，如發(fā)生正常質量問題，甲公司將免費負責修理。甲公司按照當期銷售收入的 2%計提產品質量保證費用。2 ×13 年，甲公司銷售收入為 12 000 萬元，當年發(fā)生修理支出 120 萬元;2×14 年，甲公司銷售收入為 20 000 萬元，當年發(fā)生修理支出 180 萬元;2×15 年，甲公司銷售收入為 18 000 萬元，當年發(fā)生修理支出 500 萬元。假定 2×13 年 1 月 1 日，甲公司“預計負債——產品質量保證”的期初余額為 0，不考慮其他因素，甲公司的下列處理正確的有( )。

A.2×13 年應計提的“預計負債——產品質量保證”金額為 240 萬元

B.2×14 年“預計負債——產品質量保證”期末余額為 340 萬元

C.2×15 年“預計負債——產品質量保證”的借方發(fā)生額為 500 萬元

D.2×15 年“預計負債——產品質量保證”期末余額為 100 萬元

7.下列經濟業(yè)務或事項不正確的會計處理方法有( )。

A.資產組的可收回金額低于其賬面價值的，應當按照差額直接確認為資產組內各單項資產的減值損失總額，不需要考慮與其相關的總部資產和商譽的分攤

B.企業(yè)收回已轉銷的壞賬，不會引起應收賬款賬面價值發(fā)生變化

C.待執(zhí)行合同變成虧損合同時，虧損合同產生的義務滿足預計負債確認條件的，應當確認為預計負債

D.資產負債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經審議批準宣告發(fā)放的股利或利潤，不確認為資產負債表日的負債，但應當在附注中單獨披露

8.甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)2×10 年發(fā)生如下事項：

(1)2×10 年 11 月 10 日，因甲公司產品發(fā)生質量事故，致使消費者王某死亡。12 月 3 日王某家屬向法院提起訴訟，要求賠償 500 萬元，至年末本訴訟尚未判決。甲公司研究認為，質量事故已被權威部門認定，本訴訟勝訴的可能性幾乎為零。但因為有關法律沒有相關的賠償規(guī)定，律師認為賠償金額難以預料。

(2)2×10 年 11 月 20 日，甲公司接到法院的通知，通知中說由于某聯營企業(yè)在兩年前的一筆借款到期，本息合計為 200 萬元。因聯營企業(yè)無力償還，債權單位(貸款單位)已將本筆貸款的擔保企業(yè)甲公司告上法庭，要求甲公司履行擔保責任，代為清償。甲公司經研究認為，目前聯營企業(yè)的財務狀況極差，甲公司有 80%的可能性承擔全部本息的償還責任。但隨著聯營企業(yè)項目到位，基本確定能由聯營企業(yè)補償 150 萬元。

(3)2×10 年 12 月 10 日，甲公司司機駕駛大貨車在高速公路上追尾，致使被追尾車輛連同貴重原材料遭受重大損失，受害單位要求賠償 30 萬元。交警已明確責任，這次事故應由甲公司負完全責任。甲公司認為，情況屬實，當時因急需材料，強令本公司司機日夜兼程，過度疲勞駕駛，以致發(fā)生重大事故。甲公司已同意賠償 30 萬元，除 10 萬元可獲得保險公司理賠外，其余 20 萬元全部由公司承擔。此筆賠償款在 12 月 31 日尚未支付。不考慮其他因素，下列關于或有事項處理的說法中，正確的有( )。

A.事項 1 屬于或有事項，但不滿足預計負債的確認條件

B.事項 2 屬于或有事項，滿足預計負債的確認條件

C.事項 3 屬于或有事項，滿足預計負債的確認條件

D.事項 2 屬于或有事項，基本確定得到的補償滿足資產的確認條件

9.下列關于虧損合同的處理，說法正確的有( )。

A.在履行合同義務過程中，發(fā)生的成本預期將超過與合同相關的未來經濟利益流入的，待執(zhí)行合同即變成了虧損合同

B.待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產生的義務滿足預計負債確認條件的，應當確認為預計負債

C.待執(zhí)行合同變成虧損合同時，有合同標的資產的，應當先對標的資產進行減值測試并按規(guī)定確認減值損失

D.待執(zhí)行合同變成虧損合同時，無合同標的資產的，虧損合同相關義務滿足預計負債確認條件時，應當確認為預計負債

10.下列關于或有事項的計量的說法中，正確的有( )。

A.所需支出不存在一個連續(xù)范圍，且或有事項涉及多個項目的，應按照最可能發(fā)生金額確定預計負債的金額

B.所需支出存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內各種結果發(fā)生的可能性相同，則最佳估計數應當按照該范圍內的中間值確定

C.企業(yè)清償預計負債所需支出全部或部分預期由第三方補償的，確認的補償金額不應當超過預計負債的賬面價值

D.企業(yè)由第三方補償的金額只有在很可能收到時才能作為資產單獨確認

11.按照或有事項準則，表明企業(yè)承擔了重組義務的兩個條件包括( )。

A.有詳細、正式的重組計劃

B.重組義務滿足或有事項確認條件

C.該重組計劃已對外公告

D.與重組有關的直接支出已經發(fā)生

12.企業(yè)應當在附注中披露與或有負債有關的信息有( )。

A.或有負債的種類及其形成原因，包括未決訴訟、未決仲裁、對外提供擔保等形成的或有負債

B.經濟利益流出不確定性的說明

C.或有負債預計產生的財務影響

D.或有負債預計獲得補償的可能性;無法預計的，應當說明原因

13.20×5 年 12 月 1 日某物流公司接受甲公司委托由 A 城運送一批產品到 B 城，司機按照公司要求日夜兼程趕往 B 城，由于疲勞駕駛導致車禍，給行人李某造成人身傷害。李某向該物流公司提起訴訟，要求賠償 150 萬元。至 12 月 31 日，法院尚未作出判決。物流公司預計該訴訟很可能敗訴，賠償金額在 100 至 150 萬元之間，且在此范圍內支付各種賠償金額的可能性相同，另外還需要支付訴訟費用 3 萬元，基本確定可以從保險公司收到 150 萬元賠償款，但尚未獲得相關賠償證明。下列會計處理正確的有( )。

A.該事項應確認預計負債 128 萬元

B.該事項應確認資產 128 萬元

C.該事項應確認預計負債 125 萬元

D.該事項不應確認資產

14.2013 年 12 月 31 日，甲公司為其子公司乙公司提供了一項債務擔保。該擔保協(xié)議約定，乙公司向銀行貸款 500 萬元，年利率 6%，期限 1 年;貸款到期如果乙公司無力償付，則甲公司代為償還全部本息。至 2014 年末，貸款到期，但是乙公司無力償付全部貸款，銀行要求甲公司承擔連帶賠償責任，并承擔每天萬分之五的罰息。甲公司向乙公司了解情況后，預計其可以自行承擔逾期罰息以及 20%的本息，而剩余 80%的本息很可能需要甲公司來承擔。假定不考慮其他因素，甲公司的下列處理正確的有( )。

A.甲公司 2014 年 12 月 31 日應確認預計負債 400 萬元

B.如果甲公司 2014 年資產負債表報出前，最終確定甲公司向銀行實際償還 80%的債務本息，那么甲公司不需要做處理

C.如果甲公司 2014 年資產負債表報出前，最終確定乙公司 20%部分的本息也無法支付，則甲公司應沖減原確認的預計負債，按照 100%的債務本息確認負債，并調整報告年度的損益

D.如果甲公司 2014 年資產負債表報出前，最終確定乙公司可以向銀行償還 100%的債務本息，則甲公司需要將資產負債表日確認的預計負債沖銷，并調整報告年度損益

三、計算分析題

15.2015 年甲公司發(fā)生的交易資料如下：

(1)由于 A 商品銷售不暢，甲公司自 2015 年 1 月 1 日起撤銷某經營處，甲公司預計因撤銷門店租賃合同，支付違約金 100 萬元，因辭退職工支付補償款 200 萬元，將此經營處的設備運回公司總部，將發(fā)生運費 2 萬元。

(2)2015 年 10 月 12 日，甲公司與乙公司簽訂一項產品銷售合同，約定在 2016 年 6 月 15 日以每件 100 元的價格向乙公司提供 1 萬件 A 產品，若不能按期交貨，甲公司需要支付 50 萬元的違約金。該銷售合同構成一項單項履約義務。至年末，這批產品尚未開始生產，但企業(yè)已開始籌備原材料以生產這批產品。因原材料價格突然上漲，甲公司預計生產每件產品的成本升至 110 元。

(3)2015 年，甲公司因產品質量不合格，被丙公司起訴，年末該起訴尚未判決，甲公司預計很可能敗訴。賠償金額很可能在 50 萬元到 80 萬元之間，且該范圍內的各種結果發(fā)生的可能性相同。

(4)2015 年 12 月 31 日，甲公司共計確認銷售收入 1 000 萬元，甲公司的產品質量保證條款規(guī)定：產品售出后一年內，如發(fā)生正常質量問題，甲公司將免費負責修理。根據以往的經驗，如果出現較小的質量問題，則須發(fā)生的修理費為銷售收入的 3%;而如果出現較大的質量問題，則須發(fā)生的修理費為銷售收入的 5%。據預測，本年度已售產品中，估計有 90%不會發(fā)生質量問題，有 8%將發(fā)生較小質量問題，有 2%將發(fā)生較大質量問題。

(1)根據資料(1)，計算甲公司確認的預計負債金額。

(2)根據資料(2)，判斷甲公司是否執(zhí)行合同，并編制相關會計分錄。

(3)根據資料(3)，編制甲公司的相關會計分錄。

(4)根據資料(4)，計算甲公司年末應該確認的負債金額，并編制相關的會計處理。

答案部分

一、單項選擇題

1.【答案】A

【解析】90%的可能性屬于很可能，不屬于基本確定，因此不確認為資產。 1.極小可能發(fā)生的可能性大于 0，但≤5% 2.可能發(fā)生的可能性 > 5%，但≤50% 3.很可能發(fā)生的可能性 > 50%，但≤95% 4.基本確定發(fā)生的可能性 > 95%，但< 100%

2.【答案】C

【解析】或有資產和或有負債不一定同時存在，所以選項 A 錯誤;或有負債和或有資產本身就不符合負債和資產的定義，所以不涉及到確認的問題，所以選項 B 錯誤;或有事項指的是過去的交易或事項形成的一種狀況，其結果須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。對企業(yè)產生的影響可能是有利影響也可能是不利影響，與謹慎性沒有直接的關系，因此選項 D 錯誤。

3.【答案】D

【解析】或有事項的基本特征有：(1)由過去交易或事項形成。即或有事項的現存狀況是過去交易或事項引起的客觀存在。(2)結果具有不確定性。即或有事項的結果是否發(fā)生具有不確定性，或者或有事項的結果預計將會發(fā)生，但發(fā)生的具體時間或金額具有不確定性。(3)結果須由未來事項決定。即或有事項的結果只能由未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定。

4.【答案】D

【解析】選項 D，應披露該未決訴訟。確認的預計負債=(450+470)/2+3=463(萬元)。

借：管理費用 3

營業(yè)外支出 460

貸：預計負債 463

5.【答案】A

【解析】選項 B，假定稅法規(guī)定，企業(yè)因債務擔保的損失不允許稅前扣除，因此這屬于永久性差異，因此不確認遞延所得稅。選項 CD，2011 年財務報告于 2012 年 2 月 1 日批準報出，因此不屬于資產負債表日后事項。

二、多項選擇題

6.【答案】ABC

【解析】2×13 年應計提的“預計負債——產品質量保證”金額=12 000×2%=240(萬元)

本期支付修理費用=120(萬元)

2×13 年“預計負債——產品質量保證”期末余額=240-120=120(萬元)

2×14 年應計提的“預計負債——產品質量保證”金額=20 000×2%=400(萬元)本期實際支付=180(萬元)

2×14 年“預計負債——產品質量保證”期末余額=120+400-180=340(萬元)

2×15 年應計提的“預計負債——產品質量保證”金額=18 000×2%=360(萬元)本期實際支付=500(萬元)此時“預計負債——產品質量保證”期末余額=340+360-500=200(萬元)選項 D 錯誤。

7.【答案】AB

【解析】A 選項，資產組的可收回金額低于其賬面價值的(總部資產和商譽分攤至某資產組的，該資產組的賬面價值應當包括相關總部資產和商譽的分攤額)，應當確認相應的減值損失。減值損失金額應當先抵減分攤至資產組中商譽的賬面價值，再根據資產組中除商譽之外的其他各項資產的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產的賬面價值。資產賬面價值的抵減，應當作為各單項資產(包括商譽)的減值損失處理，計入當期損益; B 選項，收回已轉銷的壞賬，一方面，借記應收賬款，貸記壞賬準備，同時借記銀行存款，貸記應收賬款，壞賬準備變動了，會引起應收賬款賬面價值減少。

8.【答案】ABD

【解析】選項 C，事項 3 不是或有事項，而是確定的事項。

9.【答案】ABCD

【解析】選項 A，企業(yè)與其他方簽訂的尚未履行或部分履行了同等義務的合同，如商品買賣合同、勞務合同、租賃合同等，均屬于待執(zhí)行合同。在履行合同義務過程中，發(fā)生的成本預期將超過與合同相關的未來經濟利益流入的，待執(zhí)行合同即變成了虧損合同。選項 C、D，待執(zhí)行合同變成虧損合同時，有合同標的資產的，應當先對標的資產進行減值測試并按規(guī)定確認減值損失，如預計虧損超過該減值損失，應將超過部分確認為預計負債;無合同標的資產的，虧損合同相關義務滿足預計負債確認條件時，應當確認為預計負債。

10.【答案】BC

【解析】所需支出不存在一個連續(xù)范圍，且或有事項涉及單個項目的，按照最可能發(fā)生金額確定;或有事項涉及多個項目的，按照各種可能結果及相關概率計算確定，所以 A 不正確;企業(yè)清償預計負債所需支出全部或部分預期由第三方補償的，補償金額只有在基本確定能夠收到時才能作為資產單獨確認，所以 D 不正確。如果或有事項不符合資產或負債的確認條件，應披露為或有資產或或有負債。

11.【答案】AC

【解析】下列情況同時存在時，表明企業(yè)承擔了重組義務：(1)有詳細、正式的重組計劃，包括重組涉及的業(yè)務、主要地點、需要補償的職工人數及其崗位性質、預計重組支出、計劃實施時間等。(2)該重組計劃已對外公告。

12.【答案】ABCD

【解析】企業(yè)應當在附注中披露與或有負債有關的信息有(不包括極小可能導致經濟利益流出企業(yè)的或有負債)：(1)或有負債的種類及其形成原因，包括未決訴訟、未決仲裁、對外提供擔保等形成的或有負債;(2)經濟利益流出不確定性的說明;(3)或有負債預計產生的財務影響，以及獲得補償的可能性;無法預計的，應當說明原因。

13.【答案】AB

【解析】該事項應確認預計負債(100+150)/2+3=128(萬元)，其中應當包括訴訟費用，因為很可能敗訴，訴訟費用也是很可能支付的;因為確認資產即補償金額不能超過預計負債的賬面價值，所以應確認其他應收款 128 萬元。

14.【答案】CD

解析】甲公司 2014 年 12 月 31 日應確認預計負債=500×(1+6%)×80%=424(萬元)，選項 A 錯誤;如果甲公司 2014 年資產負債表報出前，最終確定甲公司向銀行實際償還 80%的債務本息，那么需要將資產負債表日確認的預計負債轉銷，確認為其他應付款，選項 B 處理有誤。

三、計算分析題

15.(1)

【答案】甲公司應確認預計負債=100+200=300(萬元)，其中，辭退職工支付的補償金，計入應付職工薪酬。運費 2 萬元，實際發(fā)生時進行賬務處理，不確認預計負債。

(2)【答案】由于該合同變?yōu)樘潛p合同時不存在標的資產，甲公司應當按照履行合同造成的損失與違約金兩者中的較低者確認一項預計負債。如果選擇不執(zhí)行合同，甲公司應確認違約金損失=50(萬元)。如果選擇執(zhí)行合同，成本為 110 萬元，高于售價 100 萬元，損失為 10 萬元。 50 萬元大于 10 萬元，所以甲公司應該選擇執(zhí)行合同。相關處理：

借：營業(yè)外支出 10

貸：預計負債 10

(3)【答案】甲公司確認的預計負債金額為(50+80)/2=65(萬元)。

借：營業(yè)外支出 65

貸：預計負債 65

(4)【答案】2015 年末甲公司應確認的負債金額=1 000×(8%×3%+2%×5%)=3.4(萬元)

借：銷售費用 3.4

貸：預計負債——產品質量保證 3.4

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