2021年注冊會計師《會計》提高練習(xí)精講第十一章

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第十一章 借款費(fèi)用

一、單項選擇題

1.甲公司下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，相關(guān)借款費(fèi)用不應(yīng)予以資本化的是( )。

A.2×12 年 1 月 1 日起，用銀行借款開工建設(shè)一幢簡易廠房，廠房于當(dāng)年 2 月 15 日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)

B.2×12 年 1 月 1 日起，向銀行借入資金用于生產(chǎn) A 產(chǎn)品，該產(chǎn)品屬于大型發(fā)電設(shè)備，生產(chǎn)時間較長，為 1 年零 3 個月

C.2×12 年 1 月 1 日起，向銀行借入資金開工建設(shè)辦公樓，預(yù)計次年 2 月 15 日完工

D.2×12 年 1 月 1 日起，向銀行借入資金開工建設(shè)寫字樓并計劃用于投資性房地產(chǎn)，預(yù)計次年 5 月 16 日完工

2.下列事項中，不屬于借款費(fèi)用的是( )。

A.因發(fā)行債券記入“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”明細(xì)科目的金額

B.因借入外幣一般借款產(chǎn)生的匯兌差額

C.因借入外幣專門借款在資本化期間計算利息產(chǎn)生的匯兌差額

D.因借款發(fā)生的溢折價的攤銷額

3.在資本化期間內(nèi)，每一會計期間的利息資本化金額的限額條件是( )。

A.不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實際發(fā)生的利息金額

B.應(yīng)當(dāng)以當(dāng)期專門借款實際發(fā)生的利息、折價或者溢價的攤銷額和匯兌差額為限

C.不應(yīng)當(dāng)超過專門借款和一般借款的總額

D.沒有規(guī)定

4.東華公司在購建一大型生產(chǎn)設(shè)備時存在兩筆一般借款：第一筆為 2009 年 8 月 1 日借入的 1 000 萬元，借款年利率為 8%，期限為 3 年;第二筆為 2010 年 7 月 1 日借入的 500 萬元，借款年利率為 10%，期限為 5 年。該企業(yè) 2010 年 1 月 1 日開始購建固定資產(chǎn)，1 月 1 日發(fā)生支出 800 萬元，3 月 1 日發(fā)生支出 200 萬元，9 月 1 日發(fā)生支出 600 萬元，對于未使用的一般借款，企業(yè)將其存入銀行之中，2010 年度閑置資金產(chǎn)生利息收益 5 萬元，2010 年末工程尚未完工，則該企業(yè) 2010 年為購建生產(chǎn)設(shè)備占用一般借款應(yīng)予費(fèi)用化的利息金額為( )。

A.9.8 萬元

B.4.8 萬元

C.83.2 萬元

D.95.2 萬元

5.A 公司擬建造一幢新廠房，工期預(yù)計 2 年。有關(guān)資料如下：(1)公司只有一筆一般借款，為公司于 2×11 年 1 月 1 日借入的長期借款 8 000 萬元，期限為 5 年，年利率為 8%，每年 1 月 1 日付息。(2)廠房于 2×12 年 4 月 1 日才開始動工興建，2×12 年工程建設(shè)期間的支出分別為：4 月 1 日 4 000 萬元、7 月 1 日 8 000 萬元、10 月 1 日 2 000 萬元。不考慮其他因素，2×12 年度一般借款利息應(yīng)予資本化的利息費(fèi)用為( )。

A.340 萬元

B.360 萬元

C.400 萬元

D.420 萬元

6.A 公司為建造一項設(shè)備于 2×12 年發(fā)生資產(chǎn)支出情況如下：2 月 1 日 1 500 萬元，6 月 1 日 1 500 萬元，8 月 1 日 700 萬元，占用的一般借款有如下兩筆：2×11 年 3 月 1 日取得，金額 1 800 萬元，借款期限 3 年，年利率 6%，利息按年支付;2×12 年 6 月 1 日取得一般借款 2 000 萬元，借款期限為 5 年，年利率為 9%，利息按年支付。2×12 年 3 月 1 日至 6 月 30 日因勞動糾紛停工，7 月 1 日恢復(fù)施工，當(dāng)期該貨船未達(dá)到設(shè)計要求。A 公司 2 ×12 年一般借款費(fèi)用資本化期間為( )。

A.1 月 1 日至 2 月 28 日和 7 月 1 日至 12 月 31 日

B.1 月 1 日至 12 月 31 日

C.2 月 1 日至 2 月 28 日和 7 月 1 日至 12 月 31 日

D.2 月 1 日至 12 月 31 日

7.A 公司為建造廠房于 2×12 年 4 月 1 日從銀行借入 2 000 萬元專門借款，借款期限為 2 年，年利率為 6%。2× 12 年 7 月 1 日，A 公司采取出包方式委托 B 公司為其建造該廠房，并預(yù)付了 1 000 萬元工程款，廠房實體建造工作于當(dāng)日開始。該工程因發(fā)生施工安全事故在 2×12 年 8 月 1 日至 11 月 30 日中斷施工，12 月 1 日恢復(fù)正常施工，至年末工程尚未完工。2×12 年將未動用借款資金進(jìn)行暫時性投資獲得投資收益 20 萬元(其中資本化期間內(nèi)獲得收益 7 萬元)，該項廠房建造工程在 2×12 年度應(yīng)予資本化的利息金額為( )。

A.80 萬元

B.13 萬元

C.53 萬元

D.10 萬元

二、多項選擇題

8.不考慮其他因素，甲公司下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的借款費(fèi)用可能予以資本化的有( )。

A.2014 年 1 月 1 日，向銀行借入的專門借款用于開工建設(shè)辦公樓，預(yù)計在 2014 年 9 月底完工

B.2014 年 1 月 1 日，向銀行借入資金用于生產(chǎn) A 產(chǎn)品，該產(chǎn)品屬于大型發(fā)電設(shè)備，生產(chǎn)時間較長，為 1 年零 3 個月

C.2014 年為了擴(kuò)大企業(yè)的經(jīng)濟(jì)規(guī)模，于 2014 年 4 月 1 日開始建造一條生產(chǎn)線，預(yù)計在 2015 年 2 月底完工

D.2014 年 1 月 1 日，用銀行借款開工建設(shè)一幢簡易廠房，預(yù)計廠房于次年 2 月 15 日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)

9.下列各項中，屬于借款費(fèi)用的有( )。

A.借款利息

B.溢折價攤銷

C.輔助費(fèi)用

D.權(quán)益性融資費(fèi)用

10.關(guān)于借款費(fèi)用資本化的暫?；蛲Ｖ?，下列表述中正確的有( )。

A.購建固定資產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷，并且非連續(xù)中斷時間累計達(dá) 3 個月，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用資本化

B.在所購建固定資產(chǎn)過程中，某部分固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，即使該部分固定資產(chǎn)可供獨(dú)立使用，也應(yīng)在整體完工后停止借款費(fèi)用資本化

C.在所購建固定資產(chǎn)過程中，某部分固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，且該部分固定資產(chǎn)可供獨(dú)立使用，則應(yīng)停止該部分固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化

D.在所購建固定資產(chǎn)過程中，某部分固定資產(chǎn)雖已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但必須待整體完工后方可使用，則需待整體完工后停止借款資用資本化

11.下列項目中，會使借款費(fèi)用資本化金額增加的有( )。

A.在建一年的廠房占用的專門借款產(chǎn)生匯兌損失

B.符合資本化條件的無形資產(chǎn)研發(fā)支出占用的一般借款資本化期間的借款費(fèi)用

C.工期超過一年的存貨專門借款閑置資金產(chǎn)生投資收益

D.用專門借款支付在建工程人員工資

12.下列關(guān)于企業(yè)借款的各項表述中，正確的有( )。

A.專門借款是指為購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項

B.專門借款可以有明確用途，也可以暫時沒有明確用途

C.一般借款在借入時，其用途通常沒有特指用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或生產(chǎn)

D.企業(yè)同時有專門借款和一般借款，優(yōu)先使用專門借款

13.下列各項中，不能表明“為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始”的有( )。

A.廠房的實際開工建造

B.建造廠房所需的建筑材料購入

C.建造生產(chǎn)線的主體設(shè)備的購入

D.建造生產(chǎn)線的主體設(shè)備的安裝

14.企業(yè)在建工程發(fā)生的下列情形中，相關(guān)借款費(fèi)用需要暫停資本化的有( )。

A.施工過程中發(fā)生了安全事故停工 20 天

B.發(fā)生勞動糾紛停工 95 天

C.安全檢查 3 個月

D.因資金周轉(zhuǎn)困難停工半年

15.關(guān)于因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額，下列說法正確的有( )。

A.在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)成本 B.在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額的計算不與資產(chǎn)支出相掛鉤

C.在資本化期間內(nèi)，外幣一般借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)成本

D.在資本化期間內(nèi)，外幣一般借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以費(fèi)用化

16.關(guān)于外幣借款費(fèi)用，下列說法正確的有( )。

A.外幣專門借款費(fèi)用需要減掉短期投資收益的金額來確定資本化金額

B.外幣一般借款本金的匯兌差額可以資本化

C.外幣一般借款利息的匯兌差額不可以資本化

D.外幣專門借款、外幣一般借款的本金的匯兌差額都可以資本化

答案部分

一、單項選擇題

1.【答案】A

【解析】盡管公司借款用于固定資產(chǎn)的建造，但是由于該固定資產(chǎn)建造時間較短，不屬于需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建才能達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的資產(chǎn)，因此，所發(fā)生的相關(guān)借款費(fèi)用不應(yīng)予以資本化計入在建工程成本，而應(yīng)當(dāng)在其發(fā)生時直接計入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用。

2.【答案】A

【解析】選項 A 屬于折溢價，而不是折溢價的攤銷，所以不屬于借款費(fèi)用。

3.【答案】A

【解析】按照借款費(fèi)用準(zhǔn)則規(guī)定，每一會計期間的利息資本化金額不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實際發(fā)生的利息金額。

4.【答案】B

【解析】資本化率=(1 000×8%+500×10%×6/12)/(1 000+500×6/12)×100%=8.4%。2010 年共發(fā)生資產(chǎn)支出 1 600 萬元，但是對于一般借款只借入 1 500 萬元，對于另外 100 萬元并不是占用的一般借款，同時一般借款閑置資金收益沖減財務(wù)費(fèi)用，所以 2010 年一般借款資本化金額=(800×12/12+200×10/12+500×4/12) ×8.4%=95.2(萬元);應(yīng)付利息=1 000×8%+500×10%/2=105(萬元)，2010 年費(fèi)用化的利息金額=105-95.2-5=4.8(萬元)。注意：一般借款的利息收入都是計入財務(wù)費(fèi)用的，不能沖減資本化金額。

5.【答案】C

【解析】一般借款不需要考慮閑置資金收益問題。對于超過一般借款的支出視為占用自有資金，不需要計算利息資本化金額。所以本題中資本化的利息費(fèi)用為(4 000×9/12+4 000×6/12)×8%=400(萬元)。計算式中第一個 4 000 為 4 月 1 日支付 4000 萬元，所以占用一般借款的金額為 4 000 萬元，占用時間為 9 個月;7 月 1 日支付 8 000 萬元，再次占用一般借款 4 000 萬元，占用時間為 6 個月。

6.【答案】C

【解析】本題考查的知識點(diǎn)：借款費(fèi)用暫停資本化時點(diǎn)的確定。因勞動糾紛停工屬于非正常中斷，并且超過 3 個月，應(yīng)該暫停資本化，所以資本化期間應(yīng)該是：2 月 1 日至 2 月 28 日和 7 月 1 日至 12 月 31 日。

7.【答案】B

【解析】為購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以資本化期間內(nèi)專門借款實際發(fā)生的利息費(fèi)用減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定，本題中開始資本化的時點(diǎn)為 2×12 年 7 月 1 日，所以該項廠房建造工程在 2×12 年度應(yīng)予資本化的利息金額=2 000×6%×2/12-7=13(萬元)。

二、多項選擇題

8.【答案】BD

【解析】滿足資本化條件的資產(chǎn)：通常是需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的建造或者生產(chǎn)過程，才能達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或者是可銷售狀態(tài)。其中“相當(dāng)長時間”應(yīng)當(dāng)是指為資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)所必要的時間，通常為 1 年以上(含一年)。選項 AC 的建造時間都不足一年，所以不屬于符合資本化條件的資產(chǎn)。

9.【答案】ABC

【解析】企業(yè)發(fā)生的權(quán)益性融資費(fèi)用，與借款無關(guān)，不應(yīng)包括在借款費(fèi)用中，所以選項 D 不應(yīng)選。

10.【答案】CD

【解析】購建固定資產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷，并且中斷時間連續(xù)超過 3 個月，應(yīng)當(dāng)停止借款費(fèi)用資本化，所以 A 選項不正確;在所購建固定資產(chǎn)過程中，某部分固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，且該部分固定資產(chǎn)可供獨(dú)立使用，則應(yīng)停止該部分固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化，所以 B 選項不正確。

11.【答案】AB

【解析】選項 A，會計的賬面是以人民幣記賬，外幣借款發(fā)生匯兌損失即以后花更多的錢償還外幣債務(wù)。比如 500 萬美元借款，以前折算為人民幣 3000 萬，現(xiàn)在折算為人民幣 3100 萬，現(xiàn)在償還債務(wù)要多花 100 萬，所以是增加。 選項 C，專門借款閑置資金投資收益會減少借款費(fèi)用的資本化金額;選項 D，不影響專門借款利息費(fèi)用資本化金額的計算。

【提示】對于 D 選項 ，這部分金額是屬于計入到資本化中的金額，但是注意這里并不是借款費(fèi)用，這里只是用借款支付工資，工資是需要計入到資本化的金額中的，但是不屬于借款費(fèi)用，借款費(fèi)用指的是借款利息、折價或溢價的攤銷、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等，并不考慮借款本金本身。用專門借款支付在建工程人員工資 ，只考慮這個事項對借款費(fèi)用資本化金額的影響，這個事項的分錄是：借：應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款這里不影響借款費(fèi)用資本化。

12.【答案】ACD

【解析】選項 B，專門借款通常應(yīng)當(dāng)有明確的用途，并通常應(yīng)當(dāng)具有標(biāo)明該用途的借款合同。

13.【答案】BC

【解析】“為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始”，是指符合資本化條件的資產(chǎn)實體建造或者生產(chǎn)工作已經(jīng)開始，它不包括僅僅持有資產(chǎn)、但沒有發(fā)生為改變資產(chǎn)形態(tài)而進(jìn)行的實質(zhì)上的建造或者生產(chǎn)活動，即購入不一定支出，所以選項 BC 是不正確的。

14.【答案】BD

【解析】選項 ABD，都屬于非正常中斷，但是只有選項 BD 的中斷時間超過了三個月，需要暫停資本化是選項 BD。

15.【答案】ABD

【解析】一般借款匯兌差額不能資本化，都應(yīng)予以費(fèi)用化，計入財務(wù)費(fèi)用。在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款的本金及利息的匯兌差額都是要資本化的，即與具體發(fā)生了多少資產(chǎn)支出沒有關(guān)系，所以選項 B 正確。

16.【答案】AC

【解析】選項 B，外幣專門借款的本金和利息的匯兌差額可予以資本化;選項 D，外幣一般借款本金、利息的匯兌差額不可以資本化。

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