2021年注冊會計師《會計》提高練習精講第十章

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第十章 股份支付

一、單項選擇題

1.下列有關股份支付表述錯誤的是( )。

A.對于以權益結算的股份支付應當以授予日權益工具的公允價值為基礎來確定相關成本費用的金額

B.對于以現(xiàn)金結算的股份支付應當以資產負債表日權益工具的公允價值為基礎來確定相關成本費用的金額

C.對于以權益結算的股份支付在可行權日后應針對權益工具公允價值調整相關成本費用并計入資本公積

D.對于以現(xiàn)金結算的股份支付在可行權日后針對負債(應付職工薪酬)的公允價值變動計入公允價值變動損益

2.根據《企業(yè)會計準則第 11 號——股份支付》規(guī)定，下列關于等待期表述不正確的是( )。

A.等待期，是指可行權條件得到滿足的期間

B.對于可行權條件為規(guī)定服務期間的股份支付，等待期為授予日至行權日的期間

C.對于可行權條件為規(guī)定服務期間的股份支付，等待期為授予日至可行權日的期間

D.對于可行權條件為規(guī)定業(yè)績的股份支付，應當在授予日根據最可能的業(yè)績結果預計等待期的長度

3.關于集團股份支付的處理，下列說法中不正確的是( )。

A.結算企業(yè)以其本身權益工具結算的，應當將該股份支付交易作為權益結算的股份支付進行會計處理

B.接受服務企業(yè)沒有結算義務的，應當將該股份支付交易作為權益結算的股份支付進行會計處理

C.接受服務企業(yè)授予本企業(yè)職工的是其本身權益工具的，應當將該股份支付交易作為權益結算的股份支付進行會計處理

D.接受服務企業(yè)具有結算義務并且授予本企業(yè)職工的是企業(yè)集團內其他企業(yè)權益工具的，應該將該股份支付作為權益結算的股份支付

4.下列關于股份支付中權益工具公允價值確定的表述中，不正確的是( )。

A.權益工具存在市場價格的，其公允價值應以市場價格為基礎予以確定

B.股票期權通常難以獲得市場價格，需要通過期權定價模型來估計其公允價值

C.通過期權定價模型估計授予職工的股票期權的公允價值時，應以目前狀況為標準，不需要考慮股價的預計波動情況

D.企業(yè)在確定權益工具在授予日的公允價值時，應考慮市場條件(如股價)的影響，而不考慮非市場條件的影響

5.關于以權益結算的股份支付的會計處理原則，下列說法中錯誤的是( )。

A.以權益結算的股份支付換取職工提供服務的，應當以授予日授予職工權益工具的公允價值計量

B.在資產負債表日，后續(xù)信息表明可行權權益工具的數量與以前估計不同的，應當進行調整，并在行權日調整至實際可行權的權益工具數量

C.授予后立即可行權的換取職工服務的以權益結算的股份支付，應當在授予日按照權益工具的公允價值計入相關成本或費用

D.在可行權日之后，不再對已確認的成本費用和所有者權益總額進行調整

6.股份支付通常涉及可行權條件，下列項目中，屬于市場條件的是( )。

A.銷售指標的實現(xiàn)情況

B.最低利潤增長率

C.股價

D.可行權比率

7. A 公司為一上市公司。2×19 年 1 月 1 日，公司向其 100 名管理人員每人授予 100 份股票期權，這些職員從 2 ×19 年 1 月 1 日起在該公司連續(xù)服務 3 年，即可以 5 元每股購買 100 股 A 公司股票，從而獲益。公司估計該期權在授予日的公允價值為 30 元。至 2×21 年 12 月 31 日 A 公司 100 名管理人員的實際離開比例為 10%。假設剩余 90 名職員在 2×22 年 12 月 31 日全部行權，A 公司股票面值為 1 元。因行權 A 公司應確認的資本公積(股本溢價)金額為( )。

A.36000 元

B.300000 元

C.306000 元

D.291000 元

8.甲公司 2014 年初經股東會批準，開始實施一項股權激勵計劃，該股權激勵計劃的內容是：甲公司向 70 名管理人員每人授予 1 萬份的股票期權，約定自 2014 年 1 月 1 日起，這些管理人員連續(xù)服務 3 年，即可以每股 3 元的價格購買 1 萬份甲公司股票。至 2014 年末，有 4 名管理人員離職，預計未來兩年將有 6 名管理人員離職。至 2015 年末，已離職管理人員共計 15 名，預計未來將不會有人員離職。該項股票期權授予日的公允價值為每股 5 元，2015 年末的公允價值為每股 6 元。同日，甲公司將該項股權激勵計劃取消，并以現(xiàn)金向未離職的人員進行補償，共計 300 萬元。不考慮其他因素，下列甲公司處理不正確的是( )。

A.2014 年末應確認的費用金額為 100 萬元

B.2015 年末因取消股權激勵計劃應確認的費用金額為 275 萬元

C.2015 年末以現(xiàn)金進行補償對損益的影響金額為 25 萬元

D.2015 年末累計影響管理費用的金額為 200 萬元

9.A 上市公司管理層于 20×2 年 12 月 25 日審議通過一項股份支付計劃，公司向其 50 名管理人員每人授予 10 萬份股票期權，要求這些職員從 20×3 年 1 月 1 日起在該公司連續(xù)服務 3 年，即可以 4 元/股的價款購買 10 萬股 A 公司股票，從而獲益。公司估計該期權在 20×2 年 12 月 25 日的公允價值為每份 12 元。20×3 年有 2 名職員離開 A 公司，A 公司估計三年中離開的職員比例將達到 20%;20×4 年又有 3 名職員離開公司，公司將估計的職員離開比例修正為 30%，并將授予日期權的公允價值修正為 9 元/份，20×4 年 A 公司應確認的成本費用為( )。

A.1 600 萬元

B.1 200 萬元

C.950 萬元

D.800 萬元

10.甲公司 20×5 年 1 月 1 日向其 150 名的管理人員每人授予 1 000 股的股票期權，約定這些職員自 20×5 年 1 月 1 日起在該公司服務 3 年，即可以 3 元每股的價格購買 1 000 股甲公司股票。甲公司于 20×7 年 12 月 11 日，以每股 8 元的價格從市場上回購發(fā)行在外的股票 15 萬股，假設 150 名職工在 20×7 年 12 月 31 日全部行權。甲公司進行行權的處理時，對所有者權益的影響金額為( )。

A.120 萬元

B.75 萬元

C.60 萬元

D.45 萬元

11.下列關于股份支付可行權條件修改的表述中，錯誤的是( )。

A.如果修改增加了所授予的權益工具的公允價值，企業(yè)應按照權益工具公允價值的增加相應地確認取得服務的增加

B.如果修改增加了所授予的權益工具的數量，企業(yè)應將增加的權益工具的公允價值相應地確認為取得服務的增加

C.如果修改減少了所授予的權益工具的公允價值，企業(yè)應按照權益工具公允價值的減少相應地確認取得服務的減少

D.如果在等待期內取消或結算了所授予的權益工具，企業(yè)應立即確認原本應在剩余等待期內確認的金額

12.關于以現(xiàn)金結算的股份支付，下列說法中正確的是( )。

A.是指企業(yè)為獲取服務交付的現(xiàn)金的交易

B.是指企業(yè)為獲取服務交付現(xiàn)金或其他資產義務的交易

C.是指企業(yè)為獲取服務承擔以股份或其他權益工具為基礎計算確定的交付現(xiàn)金、不包括其他資產的交易

D.是指企業(yè)為獲取服務承擔以股份或其他權益工具為基礎計算確定的交付現(xiàn)金或其他資產義務的交易

【參考答案】

1.【答案】C

【解析】對于以權益結算的股份支付在可行權日后不再對已確認的成本費用和所有者權益進行調整。

2.【答案】B

【解析】對于可行權條件為規(guī)定服務期間的股份支付，等待期為授予日至可行權日的期間，因此選項 B 錯誤。 3.【答案】D

【解析】選項 D，應該作為現(xiàn)金結算的股份支付來處理。接受服務企業(yè)具有結算義務且以集團內其他企業(yè)的權益工具結算的，可以理解為結算企業(yè)是以現(xiàn)金購入的其他企業(yè)的權益工具然后再授予給企業(yè)的職工，實質上支付的是現(xiàn)金，因此屬于現(xiàn)金結算的股份支付。

4.【答案】C

【解析】選項 C，作為股票期權的接受者，熟悉情況和自愿的參與者會考慮股價的預計波動率，因此企業(yè)在確定期權的公允價值時，也應當考慮這個因素。

5.【答案】B

【解析】選項 B，應當在可行權日而非行權日調整至實際可行權的權益工具數量。比如預計以后期間會有 2 人離職，就會導致相應的權益工具數量的減少，在計算本期的成本費用金額的時候就要用總的人數減去已經離職和預計將會離職的人數為基礎來確認成本費用的總金額，再減去上期確認的金額來確認本期應確認的成本費用的金額。選項 C

會計分錄為：

借：管理費用等

貸：資本公積——股本溢價

6.【答案】C

【解析】銷售指標的實現(xiàn)情況、最低利潤增長率屬于非市場條件;可行權比率不是可行權條件。

7.【答案】C

【解析】在等待期內確認的管理費用，即“資本公積——其他資本公積”的金額=100×(1-10%)×100×30 =270000(元)，所以記入“資本公積——股本溢價”科目的金額=90×5×100+270000-90×100×1=306000 (元)。

本題相關的賬務處理：

借：銀行存款 45000

資本公積——其他資本公積 270000

貸：股本 9000

資本公積——股本溢價 306000

8.【答案】B

【解析】2014 年末應確認的費用金額=(70-4-6)×1×5×1/3=100(萬元);2015 年末因取消股權激勵計劃應確認的費用金額=(70-15)×1×5×3/3-100=175(萬元);取消股權激勵計劃應計入損益的金額=300 -275=25(萬元)，累計影響管理費用的金額=175+25=200(萬元)。

參考分錄：

2014 年末：

借：管理費用 100

貸：資本公積——其他資本公積 100

2015 年末：

借：管理費用 175

貸：資本公積——其他資本公積 175

借：資本公積——其他資本公積 275

管理費用 25

貸：銀行存款 300

9.【答案】B

【解析】A 公司 20×3 年應確認的成本費用=50×(1-20%)×10×12×1/3=1 600(萬元) A 公司 20×4 年應確認的成本費用=50×(1-30%)×10×12×2/3-1 600=1 200(萬元)企業(yè)以減少股份支付公允價值總額的方式或其他不利于職工的方式修改條款和條件，企業(yè)仍應繼續(xù)對取得的服務進行會計處理，如同該變更從未發(fā)生，除非企業(yè)取消了部分或全部已授予的權益工具。所以本題中在計算 20 ×4 年的成本費用時仍然用原確定的期權在授予日的公允價值計算。

10.【答案】D

【解析】行權時，需要將原確認的資本公積——其他資本公積轉銷，轉出回購的庫存股，收到的購買價款確認銀行存款，差額計入資本公積——股本溢價中，因此最終影響所有者權益的金額=庫存股+資本公積(股本溢價)-資本公積(其他資本公積)=收到銀行存款的金額?；刭彆r：借：庫存股 120(8×15)貸：銀行存款 120 行權時：借：銀行存款 45(3×15) 11 學員專用 請勿外泄環(huán)球網校學員專用 課程咨詢：資本公積——其他資本公積(等待期內累計確認的成本費用)貸：庫存股資本公積——股本溢價 (差額)由分錄知，行權時，影響所有者權益的金額為 45 萬元。

11.【答案】C

【解析】選項 C，如果修改減少了授予的權益工具的公允價值，企業(yè)應當繼續(xù)以權益工具在授予日的公允價值為基礎，確認取得服務的金額，而不應考慮權益工具公允價值的減少。

12.【答案】D

【解析】選項 C，現(xiàn)金結算的股份支付最終結算的時候并不一定只能夠交付現(xiàn)金，也能夠交付其他的資產，如固定資產，無形資產，存貨等，所以選項 C 錯誤。

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