2021年注冊會計師《會計》提高練習精講第六章

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第六章 長期股權投資與合營安排

一、單項選擇題

1.A 企業(yè) 20×8 年 1 月 1 日以 1 000 萬元取得 B 企業(yè) 30%的普通股權，并對 B 公司具有重大影響，投資當日 B 公司可辨認凈資產公允價值為 4 000 萬元。A 企業(yè)與 B 企業(yè)適用的會計政策、會計期間相同，投資時 B 企業(yè)有關資產、負債的公允價值與賬面價值相同，不考慮所得稅因素。20×8 年 B 公司實現凈利潤 1 000 萬元，實現其他綜合收益 300 萬元，實現其他所有者權益變動 200 萬元。在 20×8 年年末，該項長期股權投資的賬面價值為( )。

A.1 650 萬元

B.1 600 萬元

C.4 300 萬元

D.1 750 萬元

2.甲公司于 2×19 年 1 月 1 日以銀行存款 200 萬元為對價取得乙公司 10%的股權，同時甲公司的子公司持有乙公司 10%的股權，因此甲公司能夠對乙公司施加重大影響。當日乙公司可辨認凈資產公允價值為 1 600 萬元。乙公司 2×19 年度實現凈利潤 1 000 萬元，以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產的公允價值上升 200 萬元，無其他所有者權益變動。假定不考慮所得稅，2×19 年末甲公司長期股權投資的賬面價值為( )。

A.200 萬元

B.300 萬元

C.320 萬元

D.440 萬元

3.A 公司 2×17 年 1 月 1 日購入 B 公司 30%的股份，對 B 公司能夠實施重大影響，A 公司以銀行存款支付買價 1 900 萬元，同時支付相關稅費 20 萬元。A 公司購入 B 公司股份后準備長期持有，B 公司 2×17 年 1 月 1 日的所有者權益賬面價值總額為 6 000 萬元，B 公司可辨認凈資產的公允價值為 6 500 萬元。A 公司應確認的長期股權投資初始投資成本為( )。

A.1 900 萬元

B.1 920 萬元

C.1 800 萬元

D.1 950 萬元

4.N 公司持有 M 公司 30%的股權，能夠對 M 公司生產經營產生重大影響，此投資在 2×12 年末的賬面價值為 1 200 萬元。2×13 年 1 月 1 日 N 公司銷售一批商品給 M 公司，這批商品成本為 700 萬元，售價為 900 萬元，未計提減值。M 公司分別于 2×13 年、2×14 年對外出售該批存貨的 60%、40%。M 公司分別于 2×13 年、2×14 年實現凈利潤 500 萬元、600 萬元。假定不考慮其他因素，N 公司該項投資在 2×14 年末的賬面價值為( )。

A.1 515 萬元

B.1 468 萬元

C.1 482 萬元

D.1 530 萬元

5.同一控制下企業(yè)合并進行過程中發(fā)生的各項直接相關費用，應于發(fā)生時借記的科目是( )。

A.長期股權投資

B.管理費用

C.財務費用

D.資本公積

6.20×5 年 1 月 1 日甲公司以銀行存款 8 000 萬元取得乙公司 100%的有表決權股份，能夠對乙公司實施控制。持有期間長期股權投資未發(fā)生減值。20×6 年 2 月 10 日，甲公司將持有的乙公司 90%的股權對非關聯方出售，收到價款 8 100 萬元，相關手續(xù)于當日完成。處置后，甲公司無法再對乙公司實施控制，也不能施加共同控制或重大影響，因此將剩余投資轉為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。剩余股權的公允價值為 900 萬元。假定不考慮其他因素，因處置持有乙公司部分股權，對甲公司 20×6 年度損益的影響金額為( )。

A.900 萬元

B.950 萬元

C.1 000 萬元

D.1 100 萬元

7.關于合營安排的描述，下列說法不正確的是( )。

A.合營安排是兩個或兩個以上的參與方共同控制的安排

B.合營安排可以劃分為合營企業(yè)或共同經營

C.僅享有保護性權利的參與方不享有共同控制

D.合營方對與合營安排相關的凈資產享有權利，此時該安排屬于共同經營

8.A 公司和 B 公司同為 M 集團的子公司，2×19 年 5 月 1 日，A 公司以無形資產作為合并對價取得 B 公司 60%的表決權資本。無形資產原值為 1 000 萬元，累計攤銷額為 200 萬元，已計提減值準備 100 萬元，公允價值為 1 000 萬元。合并日 B 公司相對于 M 集團而言的所有者權益賬面價值為 1 000 萬元，可辨認凈資產的公允價值為 1 500 萬元。A 公司取得股權發(fā)生審計、評估費用 10 萬元。假設 A 公司資本公積項目有足夠的貸方余額，A 公司合并日因此項投資業(yè)務對個別報表“資本公積”項目的影響額為( )。

A.-400 萬元

B.-200 萬元

C.-800 萬元

D.-100 萬元

9.關于成本法與權益法的轉換，下列說法中不正確的是( )。

A.因追加投資等原因導致對被投資單位由重大影響轉為控制的，應由權益法核算改為成本法核算

B.因追加投資等原因導致對被投資單位由共同控制轉為控制的，應由成本法核算改為權益法核算

C.因處置投資導致對被投資單位的影響能力由控制轉為具有重大影響的，應由成本法核算改為權益法

D.因處置投資導致對被投資單位的影響能力由控制轉為與其他投資方一起實施共同控制的，應由成本法核算調整為權益法核算

二、多項選擇題

10.企業(yè)按成本法核算時，下列事項中不會引起長期股權投資賬面價值變動的有( )。

A.被投資單位以盈余公積轉增資本

B.被投資單位宣告分派現金股利

C.期末計提長期股權投資減值準備

D.被投資方實際發(fā)放股票股利

11.下列關于長期股權投資后續(xù)計量的描述，正確的有( )。

A.長期股權投資應根據持股比例、影響程度等因素區(qū)分采用權益法或者成本法進行后續(xù)計量 B.長期股權投資后續(xù)計量模式一經確認不得變更

C.長期股權投資由于持股比例發(fā)生變化由成本法變?yōu)闄嘁娣?，屬于會計政策變?D.首次執(zhí)行新準則對子公司長期股權投資的核算由權益法調整為成本法的屬于政策變更

12.采用權益法核算時，被投資單位發(fā)生的下列交易，會引起投資企業(yè)“資本公積—其他資本公積”發(fā)生變化的有( )。

A.被投資單位接受其他股東的捐贈且屬于資本性投入

B.被投資單位發(fā)行可分離交易的可轉債中包含的權益成分

C.以權益結算的股份支付在等待期內確認的資本公積

D.其他股東對被投資單位增資導致投資方持股比例變化，但仍采用權益法核算

13.下列關于長期股權投資后續(xù)計量的說法正確的有( )。

A.對被投資方具有重大影響的長期股權投資，應采用權益法進行核算

B.占被投資方 50%的股權，但是能夠控制被投資方的生產經營決策，應采用權益法進行后續(xù)計量

C.對子公司的長期股權投資應采用成本法進行后續(xù)計量

D.能與其他方對被投資方實施共同控制的，應采用成本法核算

14.下列關于金融資產與長期股權投資權益法之間相互轉換的會計處理的表述中，正確的有( )。

A.投資方因追加投資由公允價值計量轉換為權益法，應當按照原持有的股權投資的賬面價值加上新增投資成本之和，作為改按權益法核算的初始投資成本

B.投資方因追加投資等原因由公允價值計量轉換為權益法，原持有的股權投資分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，其公允價值與賬面價值之間的差額，以及原累計計入其他綜合收益的公允價值變動應當轉入留存收益

C.投資方因處置部分股權投資等原因由權益法轉換為公允價值計量，處置后的剩余股權應當改按金融工具確認和計量準則核算，其在喪失共同控制或重大影響之日的賬面價值為初始投資成本

D.投資方因處置部分股權投資等原因由權益法轉換為公允價值計量，原股權投資因采用權益法核算而確認的其他綜合收益(不包括重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產所產生的變動等不能重分類進損益的其他綜合收益)在處置日應全額轉為投資收益

15.共同經營中合營方的一般會計處理原則包括( )。

A.確認單獨所持有的資產，以及按其份額確認共同持有的資產

B.確認單獨所承擔的負債，以及按其份額確認共同承擔的負債

C.確認出售其享有的共同經營產出份額所產生的收入

D.按其份額確認共同經營因出售產出所產生的收入

16.A 公司和 B 公司共同設立了一項安排 C，該安排為共同經營。A 公司和 B 公司對于安排 C 的資產、負債及損益分別享有 50%的份額。假定 2015 年 12 月，A 公司自 C 公司采購一批產品，該產品售價為 100 萬元，成本為 60 萬元。A 公司將其作為存貨入賬，至年末尚未對外出售。下列對該事項的說法中，正確的有( )。

A.A 公司按份額應享有 20 萬元的收益應當在資產負債表日與存貨的賬面價值進行抵銷

B.該事項與 B 公司無關，B 公司不需要做會計處理

C.B 公司應該確認 20 萬元的收益

D.B 公司享有的 20 萬元的收益反映在 A 公司存貨的期末賬面價值中

三、計算分析題

17.A 公司于 2×19 年 1 月 1 日以 855 萬元(含支付的相關費用 1 萬元)購入 B 公司股票 400 萬股，每股面值 1 元，占 B 公司實際發(fā)行在外普通股股數的 30%，A 公司采用權益法核算此項投資。2×19 年 1 月 1 日 B 公司可辨認凈資產公允價值為 3 000 萬元。其中，存在兩項資產公允價值與賬面價值不一致：甲存貨公允價值為 200 萬元，賬面價值為 300 萬元，當年出售了 40%，2×20 年出售 40%，2×21 年將剩余的 20%出售;無形資產公允價值為 50 萬元，賬面價值為 100 萬元，無形資產的預計剩余使用年限為 10 年，凈殘值為零，按照直線法攤銷。除此之外，其他資產、負債的公允價值等于賬面價值。 2×19 年 B 公司實現凈利潤 300 萬元，提取盈余公積 30 萬元。 2×20 年 B 公司發(fā)生虧損 4 000 萬元，2×20 年 B 公司其他綜合收益增加 100 萬元。假定 A 公司賬上有應收 B 公司長期應收款 20 萬元且 B 公司無任何清償計劃。 2×21 年 B 公司在調整了經營方向后，扭虧為盈，當年實現凈利潤 820 萬元。假定不考慮所得稅和其他事項。

(1)根據以上材料，編制從 2×19 年至 2×21 年 A 公司對 B 公司長期股權投資的處理分錄。

四、綜合題

18.甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)2×16 年至 2×18 年對丙股份有限公司(以下簡稱丙公司)投資業(yè)務的有關資料如下:

(1)2×16 年 3 月 1 日，甲公司以銀行存款 2000 萬元購入丙公司股份，另支付相關稅費 10 萬元。甲公司持有的股份占丙公司有表決權股份的 20%，對丙公司的財務和經營決策具有重大影響，并準備長期持有該股份。甲公司取得該項投資時，丙公司可辨認凈資產的公允價值為 9500 萬元，其中存在一項評估增值的固定資產。該固定資產的賬面原價為 1000 萬元，預計折舊年限為 10 年，預計凈殘值為 0，采用直線法計提折舊，已使用 4 年，公允價值為 900 萬元。

(2)2×16 年 4 月 1 日，丙公司宣告分派 2×15 年度的現金股利 100 萬元。

(3)2×16 年 5 月 10 日，甲公司收到丙公司分派的 20×7 年度現金股利。

(4)2×16 年 11 月 1 日，丙公司因合營企業(yè)資本公積(股本溢價)增加而調整增加資本公積 150 萬元。

(5)2×16 年度，丙公司實現凈利潤 400 萬元(其中 1～2 月份凈利潤為 100 萬元)。

(6)2×17 年 4 月 2 日，丙公司召開股東大會，審議董事會于 2×17 年 3 月 1 日提出的 2×16 年度利潤分配方案。審議通過的利潤分配方案為: 按凈利潤的 10% 提取法定盈余公積;按凈利潤的 5%提取任意盈余公積金;分配現金股利 120 萬元。該利潤分配方案于當日對外公布。

(7)2×17 年，丙公司發(fā)生凈虧損 600 萬元。

(8)2×17 年 12 月 31 日，由于丙公司當年發(fā)生虧損，甲公司對丙公司投資的預計可收回金額為 1850 萬元。

(9)2×18 年 3 月 20 日，甲公司出售對丙公司的全部投資，收到出售價款 1950 萬元，已存入銀行。

(1)編制甲公司對丙公司長期股權投資的會計分錄。(“長期股權投資”和“資本公積”科目要求寫出明細科目;答案中的金額單位用萬元表示)

答案部分

一、單項選擇題

1. 【答案】A

【解析】該事項的有關分錄如下：

借：長期股權投資——投資成本 1 200

貸：銀行存款 1 000

營業(yè)外收入 200

借：長期股權投資——損益調整 300

——其他綜合收益 90

——其他權益變動 60

貸：投資收益 300

其他綜合收益 90

資本公積——其他資本公積 60

因此，20×8 年年末長期股權投資的賬面價值=1 200+300+90+60=1 650(萬元)，故選項 A 正確。

2. 【答案】C

【解析】投資方在判斷對被投資單位是否達到重大影響時，應當綜合考慮直接持有的股權和通過子公司間接持有的股權，如果綜合考慮可以施加重大影響，則應按照權益法核算。但是在個別報表中，投資方進行權益法核算時，應僅考慮直接持有的股權份額。因此甲公司 2×19 年末長期股權投資賬面價值=200+(1 000+200)× 10%=320(萬元)。甲公司的處理為：

借：長期股權投資——投資成本 200

貸：銀行存款 200

借：長期股權投資——損益調整 100

——其他綜合收益 20

貸：投資收益 100

其他綜合收益 20

3. 【答案】B

【解析】企業(yè)合并方式以外取得的長期股權投資，其中以支付現金方式取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出。因此，A 公司應確認的長期股權投資的初始投資成本=1 900+20=1 920(萬元)。A 公司的會計處理如下：

借：長期股權投資——投資成本 1 920

貸：銀行存款 1 920

借：長期股權投資——投資成本 30

貸：營業(yè)外收入 30

【提示】如果題目問的是長期股權投資的入賬價值，那么應該是 1 950(6 500×30%)萬元。因為應享有 B 公司可辨認凈資產公允價值的份額 1 950 萬元大于初始投資成本 1 920 萬元，所以應調整長期股權投資的賬面價值，同時貸記營業(yè)外收入。

4. 【答案】D

【解析】2×13 年 M 公司經調整后的凈利潤=500-(900-700)×40%=420(萬元)，減去內部交易未實現損益部分，即剩余的 40%的存貨;2×14 年 M 公司經調整后的凈利潤=600+(900-700)×40%=680(萬元)，2 ×14 年全部對外出售了，即未實現的內部交易損益已經實現，2×13 年調減了，所以調整 2×14 年凈利潤時，需要加回已經實現的內部交易損益;N 公司 2×14 年末長期股權投資的賬面價值=1 200+(420+680)×30% =1 530(萬元)。

5. 【答案】B

【解析】本題考知識點：同一控制下企業(yè)合并相關費用的處理。同一控制下企業(yè)合并進行過程中發(fā)生的各項直接相關費用，應于發(fā)生時費用化計入當期損益。借記“管理費用” 等科目，貸記“銀行存款”等科目。

6. 【答案】C

【解析】本題屬于成本法減資轉為金融資產的情況，剩余股權應在喪失控制權日將公允價值與賬面價值的差額計入當期損益，因此因處置持有乙公司部分股權，對甲公司 20×6 年度損益的影響金額=(8 100-8 000×90%)(90%股權的處置損益)+(900-8 000×10%)(剩余 10%股權公允價值與賬面價值的差額)=1 000(萬元)。參考會計處理如下：

取得投資時：

借：長期股權投資 8 000

貸：銀行存款 8 000

處置股權時：

借：銀行存款 8 100

貸：長期股權投資 7 200

投資收益 900

借：其他權益工具投資 900

貸：長期股權投資 800

投資收益 100

7. 【答案】D

【解析】選項 D，合營方對與合營企業(yè)的凈資產享有權利是合營企業(yè)的特點，不是共同經營。

8. 【答案】D

【解析】A 公司合并日因此項投資業(yè)務對個別報表“資本公積”項目的影響額=1 000×60%-(1 000-200-100)=-100(萬元);

分錄處理為：

借：

長期股權投資——投資成本 (1 000×60%)600

累計攤銷 200

無形資產減值準備 100

資本公積——資本溢價 100

貸：無形資產 1 000

借：管理費用 10

貸：銀行存款

10 【提示】同一控制下企業(yè)合并長期股權投資的初始投資成本是被合并方相對于最終控制方凈資產的賬面價值× 持股比例;取得股權發(fā)生審計、評估費用計入當期損益，不影響資本公積。

9. 【答案】B

【解析】選項 B，因追加投資等原因導致對被投資單位由共同控制轉為控制的，應由權益法核算改為成本法核算。

二、多項選擇題

10. 【答案】ABD

【解析】選項 A，被投資單位盈余公積轉增資本不影響被投資單位的凈資產，投資單位不進行賬務處理;選項 B，計入投資收益;選項 C，成本法下期末計提長期股權投資減值準備會引起長期股權投資賬面價值減少;選項 D，被投資單位發(fā)放股票股利時投資單位不進行賬務處理。

11. 【答案】AD

【解析】選項 B，長期股權投資持股比例發(fā)生變化、對被投資單位影響程度發(fā)生變化時，是可以變更計量方式的;選項 CD，如果是由于持股比例變化導致長期股權投資后續(xù)計量模式的轉換是不屬于會計政策變更的，是屬于正常的事項。但如果是因執(zhí)行新準則對子公司的長期股權投資由權益法調整為成本法核算，那么是屬于會計政策變更。

12. 【答案】ABCD

【解析】被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權益的其他變動的因素，主要包括被投資單位接受其他股東的捐贈且屬于資本性投入、被投資單位發(fā)行可分離交易的可轉債中包含的權益成分、以權益結算的股份支付、其他股東對被投資單位增資導致投資方持股比例變化但仍采用權益法核算等。投資方應按所持股權比例計算應享有的份額，調整長期股權投資的賬面價值，同時計入資本公積(其他資本公積)，并在備查簿中予以登記。投資企業(yè)的會計分錄為：借：長期股權投資——其他權益變動貸：資本公積——其他資本公積

13. 【答案】AC

【解析】選項 B，占被投資方 50%的股權，但是能夠控制被投資方的生產經營決策，按照實質重于形式的原則，應采用成本法進行后續(xù)計量;選項 D，能與其他方對被投資方實施共同控制的，應采用權益法核算。

14. 【答案】BD

【解析】選項 A，應當按照原持有的股權投資的公允價值加上新增投資成本之和，作為改按權益法核算的初始投資成本;選項 C，處置后的剩余股權應當改按金融工具確認和計量準則核算，按其在喪失共同控制或重大影響之日的公允價值作為初始投資成本，公允價值與賬面價值之間的差額計入當期損益或留存收益。

15. 【答案】ABCD

【解析】共同經營中的合營方應按照下列基本原則進行會計處理：一是確認單獨所持有的資產，以及按其份額確認共同持有的資產;二是確認單獨所承擔的負債，以及按其份額確認共同承擔的負債;三是確認出售其享有的共同經營產出份額所產生的收入;四是按其份額確認共同經營因出售產出所產生的收入;五是確認單獨所發(fā)生的費用，以及按其份額確認共同經營發(fā)生的費用。

【提示】選項 C，確認出售其享有的共同經營產出份額所產生的收入，也就是將自身享有的份額出售;而選項 D 的意思是共同經營確認的收入，合營方要按其享有的份額來確認。

16. 【答案】ACD

【解析】A 公司的分錄為：

借：庫存商品 100

貸：銀行存款 100

合營安排的分錄為：

借：銀行存款 100

貸：主營業(yè)務收入 100

借：主營業(yè)務成本 60

貸：庫存商品 60 合營方(A 公司和 B 公司)期末應該確認享有的收益或成本時：

借：銀行存款 50

貸：主營業(yè)務收入 50

借：主營業(yè)務成本 30

貸：庫存商品 30

同時 A 公司需要抵銷未實現內部交易損益：

借：主營業(yè)務收入 20

貸：庫存商品 20 選項 D，A 公司將其作為存貨入賬，至年末尚未對外出售，所以未實現內部損益為(100-60)×50%=20(萬元)，這項金額體現在 A 公司的存貨中，所以另一半歸屬于其他參與方即 B 公司的收益 20 萬元，同樣也在這部分存貨當中。

三、計算分析題

17. (1)【答案】2×19 年 1 月 1 日取得股權時：

借：長期股權投資——投資成本 900

貸：銀行存款 855 營業(yè)外收入 45 2×19 年 12 月 31 日 B 公司調整后的凈利潤=300+(300-200)×40%+(100-50)÷10=345(萬元)，應確認的投資收益=345×30%=103.5(萬元)，分錄為：

借：長期股權投資——損益調整 103.5

貸：投資收益 103.5

2×20 年 12 月 31 日 B 公司調整后的凈利潤=-4 000+(300-200)×40%+(100-50)÷10=-3 955(萬元)，應承擔的損失金額=3 955×30%=1 186.5(萬元)，此時長期股權投資賬面價值=900+103.5+30 =1 033.5(萬元)，全部沖減之后沖減 A 公司對 B 公司的長期應收款 20 萬元，剩余金額(1 186.5-1 033.5 -20)133 萬元進行備查登記，分錄是：

借：投資收益 1 053.5

貸：長期股權投資——損益調整 1 033.5

長期應收款 20

對于當年的其他綜合收益確認為長期股權投資，分錄是：

借：長期股權投資——其他綜合收益 30

貸：其他綜合收益 30

2×21 年 12 月 31 日 B 公司調整后的凈利潤=820+(300-200)×20%+(100-50)÷10=845(萬元)，應享有的份額=845×30%=253.5(萬元)，先沖減備查登記的 133 萬元，然后恢復長期應收款 20 萬元，剩余的確認為長期股權投資，分錄是：

借：長期應收款 20

長期股權投資——損益調整 100.5

貸：投資收益 120.5

四、綜合題

18.(1)

【答案】(1)2×16 年 3 月 1 日，投資時：

借：長期股權投資——丙公司(投資成本) 2010

貸：銀行存款 2010

(2)2×16 年 4 月 1 日，丙公司宣告分配股利時：

借：應收股利 20

貸： 長期股權投資——丙公司(損益調整) 20

(3)2×16 年 5 月 10 日，收到股利時：

借：銀行存款 20

貸：應收股利 20

(4)2×16 年 11 月 1 日，丙公司發(fā)生其他所有者權益變動時：

借：長期股權投資——丙公司(其他權益變動) 30

貸：資本公積——其他資本公積 30

(5) 投資后被投資方實現的賬面凈利潤為 300 萬元，按照公允價值調整后的凈利潤為：(400-100)-(900-600)/6×10/12=258.33(萬元)，投資方應確認的投資收益=258.33×20%=51.67 (萬元)

借：長期股權投資——丙公司( 損益調整 )51.67

貸：投資收益 51.67 (6)2×17 年 4 月 2 日，丙公司宣告分配股利時：

借：應收股利 24

貸：長期股權投資——丙公司(損益調整) 24

(7)2×17 年，丙公司發(fā)生凈虧損 600 萬元，按照公允價值調整后的凈利潤為：-600-(900-600)/6=-650(萬元)，投資方應確認的投資收益=-650×20%=-130(萬元)

借：投資收益 130

貸：長期股權投資——丙公司(損益調整) 130

(8)計提準備前長期股權投資的賬面價值=2010-20+30+51.67-24-130=1917.67(萬元)，應計提的準備=1917.67-1850=67.67(萬元)

借：資產減值損失 67.67

貸：長期股權投資減值準備 67.67

(9)2×18 年 3 月 20 日，出售此項投資時：

借：銀行存款 1950

長期股權投資減值準備 67.67

長期股權投資——丙公司(損益調整) 122.33

貸：長期股權投資——丙公司(投資成本) 2010

長期股權投資——丙公司(其他權益變動)30

投資收益 100

借：資本公積——其他資本公積 30

貸：投資收益 30

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