2020年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》考前1天測(cè)試卷

一、單項(xiàng)選擇題

1.小王2×19年開(kāi)始在甲公司擔(dān)任會(huì)計(jì)職務(wù)，2×19年1月份，甲公司共發(fā)生相關(guān)支出如下：(1)辦公用品采購(gòu)支出;(2)董事長(zhǎng)李某購(gòu)買(mǎi)家用汽車(chē)的支出;(3)辦公室人員的春節(jié)福利支出。小王將上述支出均列示于2×19年1月份的月報(bào)中。小王的上述行為可能違背的會(huì)計(jì)基本假設(shè)是(　)。

A.會(huì)計(jì)主體

B.會(huì)計(jì)分期

C.持續(xù)經(jīng)營(yíng)

D.貨幣計(jì)量

『正確答案』A

『答案解析』會(huì)計(jì)主體確定了會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍，小王作為甲公司會(huì)計(jì)人員，應(yīng)為甲公司服務(wù)，提供與甲公司經(jīng)營(yíng)有關(guān)數(shù)據(jù)，其中董事長(zhǎng)李某的家用汽車(chē)不屬于公司支出，不應(yīng)在甲公司財(cái)務(wù)報(bào)告中列示，因此違背的是會(huì)計(jì)主體假設(shè)。

2.下列關(guān)于融資租賃的說(shuō)法，不正確的是(　)。

A.出租人對(duì)應(yīng)收融資租賃款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法可以根據(jù)有關(guān)規(guī)定自行確定

B.出租人應(yīng)對(duì)應(yīng)收融資租賃款全額合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

C.出租人應(yīng)將應(yīng)收融資租賃款記入“長(zhǎng)期應(yīng)收款”科目核算

D.出租人對(duì)應(yīng)收融資租賃款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法一經(jīng)確定，不得隨意變更

『正確答案』B

『答案解析』出租人應(yīng)對(duì)應(yīng)收融資租賃款減去未實(shí)現(xiàn)融資收益的部分合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。

3.下列各項(xiàng)中，會(huì)影響所有者權(quán)益變動(dòng)表中“所有者投入和減少資本”項(xiàng)目的是(　)。

A.重新計(jì)量設(shè)定收益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動(dòng)

B.其他權(quán)益工具持有者將其轉(zhuǎn)換為普通股

C.對(duì)所有者發(fā)放股票股利

D.盈余公積彌補(bǔ)虧損

『正確答案』B

『答案解析』選項(xiàng)A，會(huì)影響“綜合收益總額”項(xiàng)目;選項(xiàng)C，會(huì)影響“利潤(rùn)分配”項(xiàng)目;D，會(huì)影響“所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)”項(xiàng)目。

4.20×8年1月1日，M公司以銀行存款購(gòu)入N公司80%的股份，能夠?qū)公司實(shí)施控制。20×8年N公司從M公司購(gòu)進(jìn)A商品200件，購(gòu)買(mǎi)價(jià)格為每件2萬(wàn)元。M公司A商品每件成本為1.5萬(wàn)元。20×8年N公司對(duì)外銷(xiāo)售A商品150件，每件銷(xiāo)售價(jià)格為2.2萬(wàn)元;年末結(jié)存A商品50件。20×8年12月31日，A商品每件可變現(xiàn)凈值為1.8萬(wàn)元;N公司對(duì)A商品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10萬(wàn)元。假定M公司和N公司適用的所得稅稅率均為25%。

不考慮其他因素，下列關(guān)于M公司20×8年合并抵銷(xiāo)處理的表述中，正確的是(　)。

A.對(duì)“存貨”項(xiàng)目的影響金額是25萬(wàn)元

B.對(duì)“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目的影響金額是-10萬(wàn)元

C.應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)6.25萬(wàn)元

D.對(duì)“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目的影響金額是2.5萬(wàn)元

『正確答案』B

『答案解析』選項(xiàng)A，還需要考慮抵銷(xiāo)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10萬(wàn)元，對(duì)“存貨”項(xiàng)目的影響是15(下列抵銷(xiāo)分錄中貸方存貨25-借方存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10)萬(wàn)元;選項(xiàng)C，N公司角度看，剩余存貨賬面價(jià)值為90萬(wàn)元(計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備10萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬(wàn)元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異10萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)2.5萬(wàn)元的遞延所得稅資產(chǎn);15(下列抵銷(xiāo)分錄中貸方存貨25-借方存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10)萬(wàn)元;選項(xiàng)C，N公司角度看，剩余存貨賬面價(jià)值為90萬(wàn)元(計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備10萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬(wàn)元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異10萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)2.5萬(wàn)元的遞延所得稅資產(chǎn);

集團(tuán)角度看，剩余存貨的賬面價(jià)值為75萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)6.25萬(wàn)元;因此合并報(bào)表調(diào)整分錄還需確認(rèn)3.75萬(wàn)元;選項(xiàng)D，僅考慮了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備對(duì)“所得稅費(fèi)用”的影響，還應(yīng)考慮未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的所得稅影響，對(duì)“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目的影響應(yīng)為-3.75(2.5-6.25)萬(wàn)元。

相關(guān)抵銷(xiāo)分錄：

①抵銷(xiāo)未實(shí)現(xiàn)的收入、成本和利潤(rùn)

借：營(yíng)業(yè)收入　　　　(200×2)400

貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　375

存貨　　　 [50×(2-1.5)]25

②因抵銷(xiāo)存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)而確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)

借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　6.25

貸：所得稅費(fèi)用　(25×25%)6.25

③抵銷(xiāo)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　10

貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　10

④抵銷(xiāo)與計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)

借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　2.5

貸：遞延所得稅資產(chǎn)　(10×25%)2.5

5.某企業(yè)當(dāng)期凈利潤(rùn)為600萬(wàn)元，投資收益為100萬(wàn)元，與籌資活動(dòng)有關(guān)的財(cái)務(wù)費(fèi)用為50萬(wàn)元，經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目增加75萬(wàn)元，經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目減少25萬(wàn)元，管理用固定資產(chǎn)折舊為40萬(wàn)元，管理用無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)為10萬(wàn)元。假設(shè)沒(méi)有其他影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的項(xiàng)目，該企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~為(　)。

A.400萬(wàn)元

B.850萬(wàn)元

C.450萬(wàn)元

D.500萬(wàn)元

『正確答案』D

『答案解析』企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~=600-100+50-75-25+40+10=500(萬(wàn)元)。

6.甲公司僅在單一區(qū)域經(jīng)營(yíng)，2×18年其應(yīng)收賬款組合累計(jì)為1 500萬(wàn)元，其客戶(hù)群由眾多小客戶(hù)組成，并且根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)特征分類(lèi)為應(yīng)收賬款，該應(yīng)收賬款不包括重大融資成分。上述應(yīng)收賬款應(yīng)始終按照整個(gè)存續(xù)期預(yù)期信用損失計(jì)算準(zhǔn)備。甲公司運(yùn)用了減值準(zhǔn)備矩陣確定該組合的預(yù)期信用損失。該準(zhǔn)備矩陣基于該應(yīng)收賬款預(yù)期存續(xù)期的歷史觀(guān)察拖欠率，并根據(jù)前瞻性估計(jì)予以調(diào)整，在每一報(bào)告日，對(duì)歷史觀(guān)察拖欠率予以更新，并對(duì)前瞻性估計(jì)的變動(dòng)予以分析。2×18年末，甲公司預(yù)計(jì)下一年的經(jīng)濟(jì)情況惡化，對(duì)準(zhǔn)備矩陣做出如下估計(jì)：

來(lái)自眾多小客戶(hù)的應(yīng)收賬款合計(jì)1 500萬(wàn)元，并以準(zhǔn)備矩陣計(jì)量。當(dāng)期為100萬(wàn)元、超期1—30天未付為200萬(wàn)元、超期31—60天未付為300萬(wàn)元、超期61—90天未付為400萬(wàn)元、超期>90天未付為500萬(wàn)元。

當(dāng)期 超期1—30天 超期31—60天 超期61—90天 超期>90天

拖欠率 0.6% 1.6% 3.6% 6.6% 12.6%

假定2×18年年初“壞賬準(zhǔn)備”的余額為80萬(wàn)元。2×18年甲公司確認(rèn)的信用減值損失為(　)。

A.104萬(wàn)元

B.24萬(wàn)元

C.80萬(wàn)元

D.0

『正確答案』B

『答案解析』2×18年甲公司確認(rèn)的信用減值損失=100×0.6%+200×1.6%+300×3.6%+400×6.6%+500×12.6%-80=24(萬(wàn)元)

7.AS企業(yè)為一家糧食儲(chǔ)備企業(yè)，2×18年4月1日，AS企業(yè)為購(gòu)買(mǎi)新儲(chǔ)備糧從國(guó)家農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行貸款3 000萬(wàn)元，貸款利率為5%。自2×18年4月開(kāi)始財(cái)政部門(mén)于每個(gè)季度末，按照AS企業(yè)的實(shí)際貸款額和貸款利率直接與企業(yè)結(jié)算財(cái)政貼息，貼息后AS企業(yè)實(shí)際支付的年利息率為3%。

AS企業(yè)按月計(jì)提利息，按季度向銀行支付貸款利息，不考慮其他因素，下列關(guān)于AS企業(yè)會(huì)計(jì)處理中，正確的是(　)。

A.2×18年6月末AS企業(yè)收到第二季度的財(cái)政貼息應(yīng)該沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用

B.2×18年4月AS企業(yè)因確認(rèn)財(cái)政貼息產(chǎn)生的損益影響是5萬(wàn)元

C.2×18年6月末AS企業(yè)收到第二季度的財(cái)政貼息時(shí)應(yīng)該計(jì)入其他收益

D.2×18年6月AS企業(yè)第二季度收到的財(cái)政貼息應(yīng)該計(jì)入遞延收益并按月攤銷(xiāo)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入

『正確答案』B

『答案解析』財(cái)政將貼息資金直接撥付給受益企業(yè)，企業(yè)先按照同類(lèi)貸款市場(chǎng)利率向銀行支付利息，財(cái)政部門(mén)定期與企業(yè)結(jié)算貼息。在這種方式下，由于企業(yè)先按照同類(lèi)貸款市場(chǎng)利率向銀行支付利息，所以實(shí)際收到的借款金額通常就是借款的公允價(jià)值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將對(duì)應(yīng)的貼息沖減相關(guān)借款費(fèi)用。

4月末和5月末的處理

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　(3 000×5%/12)12.5

貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　　　　12.5

確認(rèn)財(cái)政貼息時(shí)

借：其他應(yīng)收款　　　(12.5-3 000×3%/12)5

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　5

6月末除了做上述分錄，還需要做收到財(cái)政貼息以及與銀行結(jié)算利息的分錄，即

借：銀行存款　　　　　　　　15

貸：其他應(yīng)收款　　　　　　　15

借：應(yīng)付利息　　　　　　　　37.5

貸：銀行存款　　　　　　　　37.5

8.下列各種情況，甲公司應(yīng)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算并采用成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的是(　)。

A.持有乙公司5%的股權(quán)，對(duì)乙公司不具有重大影響或共同控制以及控制

B.持有丙公司45%的股權(quán)，準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，并且甲公司實(shí)質(zhì)上擁有了對(duì)丙公司的控制權(quán)

C.持有丁公司60%的債權(quán)，不以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)

D.持有戊公司50%的股權(quán)，與另一家M公司一起對(duì)戊公司形成共同控制

『正確答案』B

『答案解析』選項(xiàng)A，應(yīng)作為金融資產(chǎn)核算;選項(xiàng)C，長(zhǎng)期股權(quán)投資是“股權(quán)”投資，債權(quán)投資不能劃分為長(zhǎng)期股權(quán)投資;選項(xiàng)D，應(yīng)劃分為長(zhǎng)期股權(quán)投資并采用權(quán)益法核算。

9.甲公司與客戶(hù)簽訂合同，以每件200元的價(jià)格銷(xiāo)售A產(chǎn)品100件，并且在合同中約定，如果客戶(hù)在未來(lái)30天內(nèi)額外購(gòu)買(mǎi)任何產(chǎn)品，在限額200元的范圍內(nèi)，可以享受6折的優(yōu)惠。此外，作為其年度大促的一部分，甲公司計(jì)劃未來(lái)30天內(nèi)對(duì)所有商品的銷(xiāo)售實(shí)行8折優(yōu)惠。取得6折優(yōu)惠的顧客不能享受8折優(yōu)惠，即未來(lái)30天，所有客戶(hù)均可享受8折優(yōu)惠。

假定甲公司估計(jì)客戶(hù)兌現(xiàn)的折扣券的可能性為80%，且每位客戶(hù)將平均購(gòu)買(mǎi)100元的額外產(chǎn)品。甲公司銷(xiāo)售A產(chǎn)品時(shí)應(yīng)確認(rèn)的收入為(　)。

A.20 000元

B.18 518.52元

C.30 000元

D.1 481.48元

『正確答案』B

『答案解析』甲公司每件A商品單獨(dú)售價(jià)為200元，每份折扣券的單獨(dú)售價(jià)=100×(80%-60%)×80%=16(元)，甲公司銷(xiāo)售A產(chǎn)品時(shí)應(yīng)確認(rèn)的收入(即A商品分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格)=200×100×200/(200+16)=18 518.52(元)。

10.A公司2×15年及2×16年年初發(fā)行在外普通股股數(shù)為5 000萬(wàn)股，除此之外，2×16年還發(fā)生以下可能影響凈利潤(rùn)和發(fā)行在外普通股數(shù)量的交易或事項(xiàng)：

(1)5月1日，發(fā)現(xiàn)一項(xiàng)已完工但尚未結(jié)算的廠(chǎng)房未結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)并計(jì)提折舊，該廠(chǎng)房于2×15年6月30日完工，至2×15年年末，該廠(chǎng)房的建造支出總額為510萬(wàn)元，其中完工后發(fā)生的專(zhuān)門(mén)借款利息費(fèi)用5萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的支出2萬(wàn)元;該廠(chǎng)房的預(yù)計(jì)使用年限為5年，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為3萬(wàn)元;廠(chǎng)房本期生產(chǎn)的產(chǎn)品均對(duì)外出售。

(2)6月10日，以資本公積轉(zhuǎn)增股本，每10股轉(zhuǎn)增3股，除權(quán)日為7月1日;

(3)7月20日，定向增發(fā)3 000萬(wàn)股普通股用于購(gòu)買(mǎi)一項(xiàng)股權(quán);

(4)9月30日，發(fā)行優(yōu)先股8 000萬(wàn)股，按照優(yōu)先股發(fā)行合同約定，該優(yōu)先股在發(fā)行后2年，甲公司有權(quán)選擇將其轉(zhuǎn)換為本公司普通股。

A公司2×15年對(duì)外報(bào)出凈利潤(rùn)1 250萬(wàn)元，2×16年的凈利潤(rùn)為2 750萬(wàn)元。不考慮其他因素，A公司編制2×16年的利潤(rùn)表時(shí)，重新計(jì)算的2×15年基本每股收益為(　)。

A.0.55元

B.0.25元

C.0.23元

D.0.18元

『正確答案』D

『答案解析』資料(1)，A公司因發(fā)現(xiàn)該會(huì)計(jì)差錯(cuò)應(yīng)該調(diào)整報(bào)告年度的利潤(rùn)表，并重新計(jì)算2×15年的每股收益;因該事項(xiàng)調(diào)減2×15年的凈利潤(rùn)=5+2+(510-5-2-3)×5/(1+2+3+4+5)×6/12=90.33(萬(wàn)元);2×15年的基本每股收益=(1 250-90.33)/5 000=0.23(元);資料(2)，為了保持可比性，企業(yè)以資本公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)應(yīng)重新計(jì)算比較期間的每股收益;重新計(jì)算的基本每股收益=(1 250-90.33)/(5 000+5 000/10×3)=0.18(元)。

11.2×18年9月，某事業(yè)單位采用國(guó)庫(kù)授權(quán)支付的方式，為開(kāi)展專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)的人員發(fā)放工資20萬(wàn)元，獎(jiǎng)金5萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，下列該單位實(shí)際支付職工薪酬時(shí)的會(huì)計(jì)處理中，表述正確的是(　)。

A.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中應(yīng)貸記“銀行存款”25萬(wàn)元

B.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中應(yīng)借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”25萬(wàn)元

C.預(yù)算會(huì)計(jì)中應(yīng)貸記“財(cái)政撥款收入”25萬(wàn)元

D.預(yù)算會(huì)計(jì)中應(yīng)借記“事業(yè)支出”25萬(wàn)元

『正確答案』D

『答案解析』該單位應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理是：

①計(jì)提應(yīng)付職工薪酬時(shí)：

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　25

貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　25

②實(shí)際支付職工薪酬：

借：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　25

貸：零余額賬戶(hù)用款額度　　　　　　　　　25

同時(shí)，

借：事業(yè)支出　　　　　　　　　　　　　　25

貸：資金結(jié)存——零余額賬戶(hù)用款額度　　　25

因此，選項(xiàng)ABC均不正確。

12.甲公司2×16年10月22日與戊公司合作生產(chǎn)銷(xiāo)售N設(shè)備，戊公司提供專(zhuān)利技術(shù)，甲公司提供廠(chǎng)房及機(jī)器設(shè)備，N設(shè)備研發(fā)和制造過(guò)程中所發(fā)生的材料和人工費(fèi)用由甲公司和戊公司根據(jù)合同規(guī)定各自承擔(dān)，甲公司具體負(fù)責(zé)項(xiàng)目的運(yùn)作，但N設(shè)備研發(fā)、制造及銷(xiāo)售過(guò)程中的重大決策由甲公司和戊公司共同決定。N設(shè)備由甲公司統(tǒng)一銷(xiāo)售，銷(xiāo)售后甲公司需按銷(xiāo)售收入的30%支付給戊公司。2×16年甲公司和戊公司分別實(shí)際發(fā)生N設(shè)備生產(chǎn)成本700萬(wàn)元和300萬(wàn)元，本年設(shè)備全部完工，共實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入2 000萬(wàn)元。

甲公司2×16年與戊公司合作生產(chǎn)銷(xiāo)售N設(shè)備的相關(guān)會(huì)計(jì)處理表述中，不正確的是(　)。

A.該業(yè)務(wù)屬于為一項(xiàng)合營(yíng)安排且屬于共同經(jīng)營(yíng)

B.甲公司生產(chǎn)N設(shè)備確認(rèn)生產(chǎn)成本700萬(wàn)元

C.戊公司生產(chǎn)N設(shè)備確認(rèn)生產(chǎn)成本300萬(wàn)元

D.甲公司應(yīng)確認(rèn)的銷(xiāo)售收入為2 000萬(wàn)元

『正確答案』D

『答案解析』甲公司應(yīng)確認(rèn)的銷(xiāo)售收入的金額=2 000×70%=1 400(萬(wàn)元)。

以上內(nèi)容是2020年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》考前1天測(cè)試卷，小編會(huì)在考后及時(shí)為廣大考生上傳2020年注冊(cè)會(huì)計(jì)師真題及答案解析，方便大家對(duì)答案、估分，點(diǎn)擊“免費(fèi)下載”按鈕后即可領(lǐng)取!

二、多項(xiàng)選擇題

1.企業(yè)發(fā)生的下列事項(xiàng)，會(huì)影響資產(chǎn)入賬成本的有(　)。

A.委托加工物資收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，在委托加工環(huán)節(jié)支付的消費(fèi)稅

B.購(gòu)入生產(chǎn)設(shè)備時(shí)支付的運(yùn)輸費(fèi)中包含的增值稅

C.采用自建方式取得投資房地產(chǎn)時(shí)發(fā)生的工程人員薪酬

D.融資租賃業(yè)務(wù)中承租人租入資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的初始直接費(fèi)用

『正確答案』CD

『答案解析』選項(xiàng)A，計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)的借方，不影響存貨成本;選項(xiàng)B，運(yùn)輸費(fèi)相關(guān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，不需要計(jì)入資產(chǎn)成本;選項(xiàng)D，應(yīng)計(jì)入租入資產(chǎn)的入賬成本。

2.企業(yè)在確定市場(chǎng)參與者時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括(　)。

A.所計(jì)量的相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債

B.該資產(chǎn)或負(fù)債的主要市場(chǎng)(或者在不存在主要市場(chǎng)情況下的最有利市場(chǎng))

C.企業(yè)將在主要市場(chǎng)或最有利市場(chǎng)進(jìn)行交易的市場(chǎng)參與者

D.市場(chǎng)參與者應(yīng)當(dāng)相互獨(dú)立，不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系

『正確答案』ABC

『答案解析』選項(xiàng)D，屬于企業(yè)市場(chǎng)參與者的特征。

市場(chǎng)參與者，是指在相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的主要市場(chǎng)(或者在不存在主要市場(chǎng)情況下的最有利市場(chǎng))中，相互獨(dú)立的、熟悉資產(chǎn)或負(fù)債情況的、能夠且愿意進(jìn)行資產(chǎn)或負(fù)債交易的買(mǎi)方和賣(mài)方。

市場(chǎng)參與者應(yīng)當(dāng)具備下列特征：

①市場(chǎng)參與者應(yīng)當(dāng)相互獨(dú)立，不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

②市場(chǎng)參與者應(yīng)當(dāng)熟悉情況，根據(jù)可獲得的信息，包括通過(guò)正常的盡職調(diào)查獲取的信息，對(duì)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債以及交易具備合理認(rèn)知。

③市場(chǎng)參與者應(yīng)當(dāng)有能力并自愿進(jìn)行相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的交易，而非被迫或以其他強(qiáng)制方式進(jìn)行交易。

企業(yè)在確定市場(chǎng)參與者時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮所計(jì)量的相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債、該資產(chǎn)或負(fù)債的主要市場(chǎng)(或者在不存在主要市場(chǎng)情況下的最有利市場(chǎng))以及在該市場(chǎng)上與企業(yè)進(jìn)行交易的市場(chǎng)參與者等因素，從總體上識(shí)別市場(chǎng)參與者。

3.甲公司是乙公司的母公司，20×8年發(fā)生以下交易或事項(xiàng)：

(1)甲公司與乙公司的高管人員簽訂了一份股份支付協(xié)議，授予乙公司高管100萬(wàn)份的現(xiàn)金股票增值權(quán)，約定乙公司高管人員在乙公司服務(wù)滿(mǎn)3年即可獲得與乙公司股價(jià)相當(dāng)?shù)默F(xiàn)金;

(2)乙公司與其高管人員簽訂協(xié)議，授予集團(tuán)內(nèi)丙公司100萬(wàn)份股票期權(quán)，滿(mǎn)足行權(quán)條件時(shí)可以以每股4元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)丙公司股票;

(3)甲公司回購(gòu)本企業(yè)200萬(wàn)股普通股，以對(duì)乙公司銷(xiāo)售人員進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，約定銷(xiāo)售人員滿(mǎn)足可行權(quán)條件即可免費(fèi)獲得甲公司股票;

(4)乙公司發(fā)行100萬(wàn)股普通股作為丁公司為甲公司提供勞務(wù)的價(jià)款。

乙公司應(yīng)作為權(quán)益結(jié)算的股份支付的有(　)。

A.甲公司與乙公司高管人員簽訂的股份支付協(xié)議

B.乙公司與其高管人員簽訂的股份支付協(xié)議

C.甲公司與乙公司銷(xiāo)售人員簽訂的股份支付協(xié)議

D.乙公司發(fā)行普通股取得丁公司勞務(wù)的協(xié)議

『正確答案』ACD

『答案解析』選項(xiàng)B，雖然是乙公司與其高級(jí)管理人員簽訂的股份支付合同，但是授予的是集團(tuán)內(nèi)其他公司的股票期權(quán)，實(shí)質(zhì)上是相當(dāng)于乙公司先用現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)丙公司股票再授予本企業(yè)高管，所以本質(zhì)上是支付的現(xiàn)金，應(yīng)作為以現(xiàn)金進(jìn)行結(jié)算的股份支付處理。

4.甲公司為上市公司，2×18年財(cái)務(wù)報(bào)告于2×18年12月31日完成編報(bào)，2×19年1月1日至5月1日發(fā)生業(yè)務(wù)如下：

(1)2月1日，由于產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題導(dǎo)致一批A產(chǎn)品被退回;該批產(chǎn)品為2×18年11月份銷(xiāo)售，銷(xiāo)售當(dāng)日已確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本;被退回的A產(chǎn)品原售價(jià)120萬(wàn)元，成本90萬(wàn)元，當(dāng)日所退回的產(chǎn)品已重新入庫(kù);

(2)3月1日，由于經(jīng)銷(xiāo)商乙公司發(fā)生安全生產(chǎn)事故，對(duì)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)造成不利影響，導(dǎo)致乙公司應(yīng)付甲公司40萬(wàn)貨款無(wú)法支付;該貨款為2×18年12月份甲公司向其銷(xiāo)售B產(chǎn)品產(chǎn)生，約定2×19年2月20日之前結(jié)清款項(xiàng)，2×18年末甲公司未對(duì)該貨款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備;

(3)4月20日，甲公司發(fā)現(xiàn)2×18年度一項(xiàng)固定資產(chǎn)折舊計(jì)算有誤，多計(jì)折舊金額20萬(wàn)元(假定該金額對(duì)甲公司來(lái)說(shuō)是重大的)。甲公司董事會(huì)批準(zhǔn)的2×18年財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出時(shí)間為2×19年4月1日，實(shí)際對(duì)外報(bào)出的時(shí)間為4月15日;甲公司股東大會(huì)于2×19年5月1日召開(kāi)。

假定不考慮其他因素，下列表述不正確的有(　)。

A.甲公司日后事項(xiàng)涵蓋的期間是2×19年1月1日至4月15日

B.因質(zhì)量問(wèn)題退回產(chǎn)品屬于日后調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)調(diào)整2×19年資產(chǎn)負(fù)債表期初留存收益30萬(wàn)元

C.對(duì)于無(wú)法收回的40萬(wàn)貨款，甲公司應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，并作為日后非調(diào)整事項(xiàng)，直接計(jì)入2×19年當(dāng)期損益(信用減值損失)中

D.漏記20萬(wàn)元固定資產(chǎn)折舊屬于前期重大差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整2×19年資產(chǎn)負(fù)債表期初留存收益20萬(wàn)元

『正確答案』AB

『答案解析』甲公司日后事項(xiàng)涵蓋期間為2×19年1月1日至4月1日，選項(xiàng)A不正確;日后期間發(fā)生的銷(xiāo)售退回屬于日后調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)追溯調(diào)整2×18年報(bào)表，調(diào)整2×18年末留存收益30萬(wàn)元，選項(xiàng)B不正確;乙公司發(fā)生安全生產(chǎn)事故不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的事實(shí)，因此因其造成的應(yīng)收賬款減值，應(yīng)作為日后非調(diào)整事項(xiàng)處理，選項(xiàng)C正確;漏記折舊20萬(wàn)元屬于非日后期間發(fā)現(xiàn)的前期重大差錯(cuò)，不能追溯調(diào)整2×18年報(bào)表，但需要調(diào)整2×19年期初留存收益，選項(xiàng)D正確。

5.甲公司2×17年7月1日取得一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)，將其作為無(wú)形資產(chǎn)核算，取得成本為360萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值為0;甲公司取得專(zhuān)利權(quán)時(shí)，無(wú)法合理預(yù)計(jì)其使用壽命。2×17年末，甲公司對(duì)該無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，確定其可收回金額為330萬(wàn)元。2×18年7月1日，甲公司經(jīng)過(guò)管理層決議，計(jì)劃于5年后將該專(zhuān)利權(quán)出售給乙公司，乙公司承諾5年后以80萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)該專(zhuān)利技術(shù)。

假定不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司2×18年7月1日相關(guān)會(huì)計(jì)處理的表述，正確的有(　)。

A.該無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的相關(guān)變更屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更

B.甲公司應(yīng)調(diào)整2×18年期初留存收益的金額為56萬(wàn)元

C.該事項(xiàng)對(duì)甲公司2×18年當(dāng)期損益的影響金額為25萬(wàn)元

D.甲公司2×18年財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)披露無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量相關(guān)事項(xiàng)變更的內(nèi)容、原因以及對(duì)當(dāng)期和未來(lái)期間的影響數(shù)

『正確答案』ACD

『答案解析』無(wú)形資產(chǎn)使用壽命以及預(yù)計(jì)凈殘值的變更都屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，應(yīng)采用未來(lái)適用法，不需要調(diào)整期初留存收益，選項(xiàng)B不正確;該無(wú)形資產(chǎn)變更使用壽命和凈殘值之后，2×18年應(yīng)計(jì)提攤銷(xiāo)金額=(330-80)/5/2=25(萬(wàn)元)，選項(xiàng)C正確。

6.甲公司以人民幣作為記賬本位幣，2×18年1月1日開(kāi)始建造一棟辦公樓，為此發(fā)生下列業(yè)務(wù)：

(1)以發(fā)行普通股股票的方式籌集20萬(wàn)元的資金;

(2)以發(fā)行普通公司債券的方式籌資50萬(wàn)元的資金，該債券面值40萬(wàn)元，另支付發(fā)行手續(xù)費(fèi)5萬(wàn)元;

(3)建造期間占用一筆短期借款，該筆短期借款本金80萬(wàn)元，2×18年發(fā)生借款利息8萬(wàn)元;

(4)建造期間占用一筆外幣長(zhǎng)期借款50萬(wàn)美元，2×18年末確認(rèn)長(zhǎng)期借款匯兌差額5萬(wàn)元。

至2×18年末，工程尚未完工。假定不考慮其他因素，甲公司上述各項(xiàng)資金，屬于借款費(fèi)用的有(　)。

A.發(fā)行普通股籌集的20萬(wàn)資金

B.發(fā)行公司債券收到的45萬(wàn)元資金

C.所占用短期借款發(fā)生的利息8萬(wàn)元

D.外幣長(zhǎng)期借款的匯兌差額5萬(wàn)元

『正確答案』CD

『答案解析』選項(xiàng)A，屬于權(quán)益工具籌集的資金，不屬于借款費(fèi)用;選項(xiàng)B，發(fā)行公司債券籌集的50萬(wàn)元資金屬于借款，支付的5萬(wàn)元發(fā)行手續(xù)費(fèi)才屬于借款費(fèi)用;選項(xiàng)D，外幣借款的匯兌差額屬于借款費(fèi)用的組成部分，只是一般外幣借款匯兌差額應(yīng)費(fèi)用化，不能計(jì)入資產(chǎn)成本。注意本題要求選擇屬于借款費(fèi)用的選項(xiàng)，而不是應(yīng)資本化的借款費(fèi)用。

7.甲公司2×18年發(fā)生如下資產(chǎn)置換交易：

(1)以一項(xiàng)債權(quán)投資換入乙公司一項(xiàng)生產(chǎn)設(shè)備，換出債權(quán)投資公允價(jià)值為50萬(wàn)元，且該交換不涉及補(bǔ)價(jià);

(2)以一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)換入丙公司一批原材料，換出專(zhuān)利權(quán)的公允價(jià)值為100萬(wàn)元，同時(shí)向丙公司支付補(bǔ)價(jià)30萬(wàn)元;

(3)以銀行存款和一項(xiàng)固定資產(chǎn)抵償所欠丁公司380萬(wàn)元的貨款，固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為300萬(wàn)元，同時(shí)向丁公司支付銀行存款30萬(wàn)元;

(4)以持有的子公司80%的股權(quán)換入戊公司一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，當(dāng)日戊公司商標(biāo)權(quán)公允價(jià)值為200萬(wàn)元，同時(shí)收到戊公司支付的補(bǔ)價(jià)40萬(wàn)元。

假定不考慮增值稅等其他因素影響，下列關(guān)于甲公司上述資產(chǎn)交換的認(rèn)定，表述不正確的有(　)。

A.以債權(quán)投資換入設(shè)備，由于債權(quán)投資屬于貨幣性資產(chǎn)，因此不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換

B.以專(zhuān)利權(quán)換入原材料，由于補(bǔ)價(jià)比例高于25%，因此不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換

C.以固定資產(chǎn)抵償債務(wù)，由于支付現(xiàn)金比例低于25%，因此屬于非貨幣性資產(chǎn)交換

D.以股權(quán)投資換入商標(biāo)權(quán)，由于股權(quán)投資屬于貨幣性資產(chǎn)，因此不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換

『正確答案』BCD

『答案解析』選項(xiàng)B，補(bǔ)價(jià)比例=支付補(bǔ)價(jià)/(支付補(bǔ)價(jià)+換出資產(chǎn)公允價(jià)值)=30/(30+100)≈23.07%，小于25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;選項(xiàng)C，屬于債務(wù)重組;選項(xiàng)D，持有子公司的股權(quán)投資屬于非貨幣性資產(chǎn)，且補(bǔ)價(jià)比例=收到補(bǔ)價(jià)/(換入資產(chǎn)公允價(jià)值+收到補(bǔ)價(jià))=40/240≈16.67%，小于25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

8.A公司2×17年1月1日按照面值購(gòu)入一項(xiàng)B公司的債券投資，支付購(gòu)買(mǎi)價(jià)款為800萬(wàn)元，并將其劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)核算，并判斷該債券在購(gòu)買(mǎi)或源生時(shí)未發(fā)生信用減值。該債券期限為5年，每年年末確認(rèn)并支付利息。2×18年末由于B公司出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，A公司認(rèn)為該債券初始確認(rèn)后發(fā)生信用減值，并對(duì)其計(jì)提了100萬(wàn)元的損失準(zhǔn)備。2×19年1月1日，由于業(yè)務(wù)模式變化，A公司將該債權(quán)投資進(jìn)行重分類(lèi);當(dāng)日，該債權(quán)投資公允價(jià)值為850萬(wàn)元。

下列關(guān)于A公司該項(xiàng)投資重分類(lèi)的會(huì)計(jì)處理，正確的有(　)。

A.如果A公司將其重分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，則應(yīng)按照公允價(jià)值確認(rèn)入賬成本，并將公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益

B.如果A公司將其重分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，A公司應(yīng)將原計(jì)提的“債權(quán)投資減值準(zhǔn)備”轉(zhuǎn)入“其他綜合收益”科目

C.如果A公司將其重分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，則應(yīng)按照公允價(jià)值確認(rèn)入賬成本，并將公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額計(jì)入其他綜合收益

D.如果A公司將其重分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，A公司應(yīng)將原計(jì)提的“債權(quán)投資減值準(zhǔn)備”轉(zhuǎn)入“其他債權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目

『正確答案』AC

『答案解析』以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)重分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，應(yīng)按照重分類(lèi)日公允價(jià)值計(jì)量，并將公允價(jià)值與原賬面價(jià)值差額計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益，相關(guān)分錄為：

借：交易性金融資產(chǎn)　　　　　850

債權(quán)投資減值準(zhǔn)備　　　　100

貸：債權(quán)投資　　　　　　　　800

公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　150(差額)

以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)重分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，應(yīng)按照公允價(jià)值計(jì)量，并將公允價(jià)值與原賬面價(jià)值差額計(jì)入其他綜合收益，該金融資產(chǎn)重分類(lèi)不影響其實(shí)際利率和預(yù)期信用損失的計(jì)量：

借：其他債權(quán)投資　　　　　　　　　　　850

貸：債權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　800

其他綜合收益　　　　　　　　　　　 50(差額)

借：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　100

貸：其他綜合收益——信用減值準(zhǔn)備　　　100

9.甲公司管理層于2×18年11月制定了一項(xiàng)業(yè)務(wù)重組計(jì)劃。該業(yè)務(wù)重組計(jì)劃內(nèi)容為：由于經(jīng)營(yíng)方針有誤，從2×19年1月1日起關(guān)閉A產(chǎn)品的生產(chǎn)車(chē)間，同時(shí)將該車(chē)間工作人員全部辭退;甲公司將一次性給予被辭退員工補(bǔ)償金，預(yù)計(jì)金額為100萬(wàn)元;因撤銷(xiāo)廠(chǎng)房租賃合同預(yù)計(jì)將支付違約金50萬(wàn)元;生產(chǎn)A產(chǎn)品的固定資產(chǎn)(生產(chǎn)線(xiàn))預(yù)計(jì)將發(fā)生減值損失30萬(wàn)元;將已完工的A產(chǎn)品轉(zhuǎn)移至其他倉(cāng)庫(kù)預(yù)計(jì)將發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)2萬(wàn)元;上述業(yè)務(wù)重組計(jì)劃已于2×18年12月1日經(jīng)甲公司董事會(huì)批準(zhǔn)，并于12月31日對(duì)外公告。

下列關(guān)于該業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的表述，正確的有(　)。

A.預(yù)計(jì)支付給職工的一次性補(bǔ)償金額屬于辭退福利的情況，應(yīng)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬100萬(wàn)元

B.預(yù)計(jì)撤銷(xiāo)租賃合同支付的違約金應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出50萬(wàn)元

C.預(yù)計(jì)發(fā)生的固定資產(chǎn)減值損失，不屬于與重組有關(guān)的直接支出，不應(yīng)予以確認(rèn)

D.預(yù)計(jì)發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)，不屬于與重組有關(guān)的直接支出，應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益

『正確答案』ABD

『答案解析』選項(xiàng)C，固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備應(yīng)在預(yù)計(jì)發(fā)生時(shí)進(jìn)行確認(rèn)，計(jì)入資產(chǎn)減值損失，但不屬于與重組有關(guān)的直接支出。

10.關(guān)于母公司在報(bào)告期內(nèi)增減子公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表的反映，下列說(shuō)法中正確的有(　)。

A.因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司自取得控制權(quán)日至報(bào)告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表

B.因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司自取得控制權(quán)日起至報(bào)告期末止的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表

C.母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司期初至喪失控制權(quán)之日止的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表

D.在報(bào)告期內(nèi)上年已納入合并范圍的某子公司發(fā)生巨額虧損導(dǎo)致所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)，但仍持續(xù)經(jīng)營(yíng)的，該子公司仍應(yīng)納入母公司合并范圍

『正確答案』BCD

『答案解析』選項(xiàng)A，因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。

以上內(nèi)容是2020年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》考前1天測(cè)試卷，小編會(huì)在考后及時(shí)為廣大考生上傳2020年注冊(cè)會(huì)計(jì)師真題及答案解析，方便大家對(duì)答案、估分，點(diǎn)擊“免費(fèi)下載”按鈕后即可領(lǐng)取!

三、計(jì)算分析題

1.(本小題10分，可以選用中文或英文解答，如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分，最高得分為15分)甲單位屬于事業(yè)單位，2×18年發(fā)生業(yè)務(wù)如下：

(1)1月1日，甲單位接受乙單位委托轉(zhuǎn)贈(zèng)某希望小學(xué)的一批物資，有關(guān)憑據(jù)注明金額為3萬(wàn)元;協(xié)議約定，甲單位于2月末將該批物資捐贈(zèng)于希望小學(xué)。甲單位1月1日接受該批物資后，辦理入庫(kù)手續(xù)，并作為庫(kù)存物品核算。1月末，甲單位會(huì)計(jì)小王審核該事項(xiàng)，并對(duì)此提出異議。

(2)2月1日，甲單位接受丙單位捐贈(zèng)的一臺(tái)不需要安裝的設(shè)備，取得后作為管理用固定資產(chǎn)核算。該臺(tái)設(shè)備有關(guān)憑據(jù)注明的金額為20萬(wàn)元，甲單位另以銀行存款支付運(yùn)輸過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)共計(jì)1.2萬(wàn)元。至2×18年末，該項(xiàng)設(shè)備共計(jì)提折舊5萬(wàn)元。

(3)3月1日，甲單位經(jīng)批準(zhǔn)向丁單位捐贈(zèng)一批自產(chǎn)庫(kù)存物品，該批庫(kù)存物品的成本為8萬(wàn)元，有關(guān)憑據(jù)注明的金額為8.8萬(wàn)元。捐贈(zèng)過(guò)程中，甲單位負(fù)擔(dān)運(yùn)輸費(fèi)0.2萬(wàn)元，并以銀行存款進(jìn)行支付。除此之外，未發(fā)生其他費(fèi)用。

(4)5月1日，甲單位與客戶(hù)簽訂項(xiàng)目設(shè)計(jì)合同，負(fù)責(zé)為其設(shè)計(jì)一科研項(xiàng)目的研發(fā)方案，合同價(jià)款為250萬(wàn)元，預(yù)計(jì)將于2×19年4月30日設(shè)計(jì)完成。雙方約定，設(shè)計(jì)方案審核通過(guò)后結(jié)算全部款項(xiàng)。12月31日，甲單位計(jì)算合同完工進(jìn)度為80%。甲單位對(duì)該業(yè)務(wù)采用應(yīng)收款方式確認(rèn)事業(yè)收入。

(5)7月1日，甲單位從銀行借入一筆兩年期長(zhǎng)期借款，本金30萬(wàn)元，年利率為8%，每半年付息一次，到期還本。該筆借款取得后，專(zhuān)門(mén)用于某科研項(xiàng)目的研發(fā)。12月31日，甲單位確認(rèn)并支付半年的利息1.2萬(wàn)元，假定該筆借款利息不符合資本化條件;至年末，該科研項(xiàng)目尚未研發(fā)完成，本年共發(fā)生支出20萬(wàn)元，剩余資金留歸下年繼續(xù)使用。

(6)12月31日，甲單位以面值購(gòu)入一項(xiàng)新發(fā)行的3年期國(guó)債，債券面值500萬(wàn)元，以銀行存款支付，年利率為5%，到期一次還本付息。

其他資料：假定不存在其他事項(xiàng)的影響。

要求及答案：

(1)根據(jù)資料(1)，幫助小王判斷甲單位接受轉(zhuǎn)贈(zèng)物資的處理是否正確，如果不正確，說(shuō)明正確的會(huì)計(jì)處理;(1分)

『正確答案』甲單位將乙單位委托轉(zhuǎn)贈(zèng)的物資作為庫(kù)存物品核算的處理不正確，甲單位應(yīng)將接受轉(zhuǎn)贈(zèng)物資作為受托代理資產(chǎn)核算，按照有關(guān)憑據(jù)注明金額，借記“受托代理資產(chǎn)”3萬(wàn)元，貸記“受托代理負(fù)債”3萬(wàn)元。(1分)

(2)根據(jù)資料(2)，編制甲公司與該項(xiàng)固定資產(chǎn)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。(2分)

『正確答案』接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)時(shí)：

借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　21.2

貸：銀行存款　　　　　　　 　　　1.2

捐贈(zèng)收入　　　　　　　　　　20(1分)

同時(shí)，

借：其他支出　　　　　　　　　　1.2

貸：資金結(jié)存——貨幣資金　　　　1.2(0.5分)

年末計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)：

借：?jiǎn)挝还芾碣M(fèi)用　　　　　　　　5

貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊　　　　　　5(0.5分)

(3)根據(jù)資料(3)，編制甲單位與捐贈(zèng)庫(kù)存物品相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄，并說(shuō)明丁單位接受捐贈(zèng)物品的入賬成本確認(rèn)原則及金額。(2分)

『正確答案』甲單位捐出庫(kù)存物品會(huì)計(jì)分錄：

借：資產(chǎn)處置費(fèi)用　　　　　　　　8.2

貸：庫(kù)存物品　　　　　　　　　　8

銀行存款　　　　　　　　　　0.2(1分)

同時(shí)，

借：其他支出　　　　　　　　　　0.2

貸：資金結(jié)存——貨幣資金　　　　0.2(0.5分)

丁單位應(yīng)按照有關(guān)憑據(jù)上注明的接受捐贈(zèng)庫(kù)存物品的金額加上支付相關(guān)稅費(fèi)確認(rèn)其入賬成本，由于丁單位未發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)，因此入賬成本即為有關(guān)憑據(jù)注明金額8.8萬(wàn)元。(0.5分)

(4)根據(jù)資料(4)，分別說(shuō)明和計(jì)算甲單位2×18年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)中應(yīng)確認(rèn)收入的原則和金額;(1分)

『正確答案』財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)按照合同完工進(jìn)度確認(rèn)收入，2×18年應(yīng)確認(rèn)收入金額=250×80%=200(萬(wàn)元)(0.5分)

預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)于設(shè)計(jì)方案審核完成后確認(rèn)預(yù)算收入，2×18年應(yīng)確認(rèn)預(yù)算收入金額為0。(0.5分)

(5)根據(jù)資料(5)，編制甲公司與該筆長(zhǎng)期借款相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄，以及年末資金結(jié)轉(zhuǎn)的分錄;(不需要做科研項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生支出的分錄)(3分)

『正確答案』7月1日，取得借款：

借：銀行存款　　　　　　　　　　30

貸：長(zhǎng)期借款　　　　　　　　　　30(0.5分)

同時(shí)，

借：資金結(jié)存——貨幣資金　　　　30

貸：債務(wù)預(yù)算收入　　　　　　　　30(0.5分)

12月31日確認(rèn)并支付利息：

借：其他費(fèi)用　　　　　　　1.2

貸：應(yīng)付利息　　　　　　　1.2(0.25分)

借：應(yīng)付利息　　　　　　　1.2

貸：銀行存款　　　　　　　1.2(0.25分)

同時(shí)，

借：其他支出　　　　　　　　　　　　　　1.2

貸：資金結(jié)存——貨幣資金　　　　　　　　1.2(0.5分)

年末結(jié)轉(zhuǎn)債務(wù)預(yù)算收入中的科研專(zhuān)項(xiàng)資金收入：

借：債務(wù)預(yù)算收入　　　　　　　　　　　　30

貸：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)　　　30(0.5分)

年末結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)支出中科研專(zhuān)項(xiàng)支出：

借：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)　　　20

貸：事業(yè)支出　　　　　　　　　　　　　　20(0.25分)

年末本年收支結(jié)轉(zhuǎn)明細(xì)轉(zhuǎn)入累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)：

借：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)　　　10

貸：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)　　　　　10(0.25分)

『答案解析』實(shí)際發(fā)生科研項(xiàng)目支出時(shí)：

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用　　　　　　　　20

貸：銀行存款　　　　　　　　　　20

同時(shí)，

借：事業(yè)支出　　　　　　　　　　20

貸：資金結(jié)存——貨幣資金　　　　20

本題沒(méi)有要求做實(shí)際發(fā)生的支出，所以答案沒(méi)有體現(xiàn)這部分處理。且，由于科研項(xiàng)目尚未完成，下年繼續(xù)研發(fā)，因此這里只需要做資金結(jié)轉(zhuǎn)的分錄，而不能做結(jié)余的處理。

(6)根據(jù)資料(6)，編制甲單位取得國(guó)債的會(huì)計(jì)分錄。(1分)

『正確答案』購(gòu)入國(guó)債：

借：長(zhǎng)期債券投資——成本　　　　500

貸：銀行存款　　　　　　　　　　500(0.5分)

同時(shí)，

借：投資支出　　　　　　　　　　500

貸：資金結(jié)存——貨幣資金　　　　500(0.5分)

2.甲公司是一家建筑工程公司，2×18年與乙公司簽訂了一項(xiàng)工程建造合同，工期3年，具體業(yè)務(wù)如下。

(1)2×18年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)總金額為880萬(wàn)元的固定造價(jià)合同，該合同不可撤銷(xiāo)。甲公司負(fù)責(zé)工程的施工及全面管理，乙公司按照第三方工程監(jiān)理公司確認(rèn)的工程完工量，每年與甲公司結(jié)算一次。該工程已于2×18年1月開(kāi)工，預(yù)計(jì)2×20年12月完工，同時(shí)約定工程質(zhì)保期至2×21年6月底結(jié)束;預(yù)計(jì)可能發(fā)生的工程總成本為820萬(wàn)元。

(2)至2×18年末，甲公司累計(jì)實(shí)際發(fā)生工程建造成本246萬(wàn)元，預(yù)計(jì)完成合同尚需發(fā)生成本574萬(wàn)元。當(dāng)年甲公司與乙公司結(jié)算合同價(jià)款300萬(wàn)元，甲公司實(shí)際收到合同價(jià)款290萬(wàn)元。

(3)至2×19年末，由于材料價(jià)格上漲等因素，甲公司將預(yù)計(jì)工程總成本調(diào)整為900萬(wàn)元;本年累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本384萬(wàn)元，預(yù)計(jì)完成合同尚需發(fā)生成本270萬(wàn)元。當(dāng)年甲公司與乙公司結(jié)算合同價(jià)款330萬(wàn)元，甲公司實(shí)際收到合同價(jià)款285萬(wàn)元。

(4)2×20年末，該項(xiàng)工程完工，本年累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本270萬(wàn)元。當(dāng)年甲公司與乙公司結(jié)算合同價(jià)款225萬(wàn)元，甲公司實(shí)際收到合同價(jià)款280萬(wàn)元。剩余款項(xiàng)為工程質(zhì)保金25萬(wàn)元，需等到2×21年6月底保證期結(jié)束且未發(fā)生重大質(zhì)量問(wèn)題方能收款。

(5)2×21年6月底，工程保證期結(jié)束，且未發(fā)生重大質(zhì)量問(wèn)題，乙公司向甲公司結(jié)算并支付工程質(zhì)保金25萬(wàn)元。

其他資料：假定該建造工程整體構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，并屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，甲公司采用成本法確定履約進(jìn)度，不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他相關(guān)因素;假定工程成本均通過(guò)銀行存款支付，收到的工程價(jià)款存入銀行。

要求及答案：

(1)計(jì)算2×18年末應(yīng)確認(rèn)合同收入的金額;(1分)

『正確答案』履約進(jìn)度=246/(246+574)=30%(0.5分)

應(yīng)確認(rèn)合同收入=880×30%=264(萬(wàn)元)(0.5分)

『答案解析』2×18年相關(guān)分錄為：

①實(shí)際發(fā)生合同成本

借：合同履約成本　　　　　　　　246

貸：銀行存款　　　　　　　　　　246

②確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn)　　　　264

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　264

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　246

貸：合同履約成本　　　　　　　　246

③結(jié)算合同價(jià)款

借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　300

貸：合同結(jié)算——價(jià)款結(jié)算　　　　300

④實(shí)際收到合同價(jià)款

借：銀行存款　　　　　　　　　　290

貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　290

2×18年12月31日，“合同結(jié)算”科目的余額為貸方36萬(wàn)元(300-264)，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中作為合同負(fù)債列示。

(2)計(jì)算2×19年末應(yīng)確認(rèn)合同收入和合同預(yù)計(jì)損失的金額，說(shuō)明預(yù)計(jì)合同損失應(yīng)如何確認(rèn);計(jì)算合同結(jié)算期末余額，并說(shuō)明資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)如何列報(bào);編制與該業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄;(5分)

『正確答案』履約進(jìn)度=(246+384)/(246+384+270)=70%(0.5分)

應(yīng)確認(rèn)合同收入=880×70%-264=352(萬(wàn)元)(0.5分)

合同預(yù)計(jì)損失=(900-880)×(1-70%)=6(萬(wàn)元)(0.5分)

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》的相關(guān)規(guī)定，待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿(mǎn)足相關(guān)條件的，則應(yīng)當(dāng)對(duì)虧損合同確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。因此，預(yù)計(jì)將發(fā)生的合同損失6萬(wàn)元應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。(0.5分)

2×19年12月31日，“合同結(jié)算”科目的余額為貸方14(300-264-352+330)萬(wàn)元(0.5分)，表明甲公司已經(jīng)與客戶(hù)結(jié)算但尚未履行履約義務(wù)的金額為14萬(wàn)元，由于甲公司預(yù)計(jì)該部分履約義務(wù)將在2×20年內(nèi)完成，因此，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中作為合同負(fù)債列示。(0.5分)

2×19年相關(guān)分錄為：

①實(shí)際發(fā)生合同成本

借：合同履約成本　　　　　　　　384

貸：銀行存款　　　　　　　　　　384(0.25分)

②確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn)　　　　352

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　352(0.5分)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　384

貸：合同履約成本　　　　　　　　384(0.25分)

③確認(rèn)合同預(yù)計(jì)損失

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　6

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　6(0.5分)

④結(jié)算合同價(jià)款

借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　330

貸：合同結(jié)算——價(jià)款結(jié)算　　　　330(0.25分)

⑤實(shí)際收到合同價(jià)款

借：銀行存款　　　　　　　　　　285

貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　285(0.25分)

(3)編制2×20年與工程相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄，并說(shuō)明合同結(jié)算科目余額如何列報(bào)。(3分)

『正確答案』完工時(shí)分錄為：

①實(shí)際發(fā)生合同成本

借：合同履約成本　　　　　　270

貸：銀行存款　　　　　　　　270(0.25分)

②確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本，結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)提的合同損失

借：合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn)　　　　　　　　264

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　 　　(880-264-352)264(0.5分)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　270

貸：合同履約成本　　　　　　　　270(0.25分)

借：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　6

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　6(0.5分)

③結(jié)算合同價(jià)款

借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　225

貸：合同結(jié)算——價(jià)款結(jié)算　　　　225(0.25分)

④實(shí)際收到合同價(jià)款

借：銀行存款　　　　　　　　　　280

貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　280(0.25分)

2×20年12月31日，“合同結(jié)算”科目的余額為借方25(14+225-264=-25，即借方余額)萬(wàn)元(0.5分)，是工程質(zhì)保金，需等到客戶(hù)于2×21年底保質(zhì)期結(jié)束且未發(fā)生重大質(zhì)量問(wèn)題后方能收款，應(yīng)當(dāng)資產(chǎn)負(fù)債表中作為合同資產(chǎn)列示。(0.5分)

(4)編制2×21年工程質(zhì)保期結(jié)束時(shí)會(huì)計(jì)分錄。(1分)

『正確答案』①結(jié)算合同價(jià)款：

借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　25

貸：合同結(jié)算　　　　　　　　25(0.5分)

②實(shí)際收到合同價(jià)款：

借：銀行存款　　　　　　　　25

貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　25(0.5分)

以上內(nèi)容是2020年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》考前1天測(cè)試卷，小編會(huì)在考后及時(shí)為廣大考生上傳2020年注冊(cè)會(huì)計(jì)師真題及答案解析，方便大家對(duì)答案、估分，點(diǎn)擊“免費(fèi)下載”按鈕后即可領(lǐng)取!

四、綜合題

1.甲公司為一家國(guó)內(nèi)注冊(cè)的上市公司，其2×18年至2×19年發(fā)生相關(guān)業(yè)務(wù)如下。

(1)甲公司采用授予管理人員限制性股票的形式實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，2×18年1月1日，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，甲公司以非公開(kāi)發(fā)行的方式向100名管理人員每人授予1萬(wàn)股自身股票，授予價(jià)格為8元/股。當(dāng)日，100名管理人員全部認(rèn)購(gòu)，認(rèn)購(gòu)款項(xiàng)為800萬(wàn)元，甲公司履行了相關(guān)增資手續(xù)。甲公司估計(jì)該限制性股票股權(quán)激勵(lì)在授予日的公允價(jià)值為10元/股。該計(jì)劃規(guī)定，授予對(duì)象從2×18年1月1日起在本公司連續(xù)服務(wù)滿(mǎn)2年的，則所授予股票將于2×20年1月1日全部解鎖;期間離職的，甲公司將按照原授予價(jià)格8元/股回購(gòu)。

至2×20年1月1日，所授予股票不得流通或轉(zhuǎn)讓?zhuān)?lì)對(duì)象取得的現(xiàn)金股利暫由公司管理，作為應(yīng)付股利在解鎖時(shí)向激勵(lì)對(duì)象支付;對(duì)于未能解鎖的限制性股票，甲公司在回購(gòu)股票時(shí)應(yīng)扣除激勵(lì)對(duì)象已享有的該部分現(xiàn)金股利。至2×18年末，甲公司共有10名管理人員離職，甲公司預(yù)計(jì)未來(lái)期間離職的管理人員為5名，當(dāng)年宣告發(fā)放現(xiàn)金股利為每股1.2元(限制性股票持有人享有同等分配權(quán)利)。

(2)2×18年1月1日，甲公司按面值發(fā)行50萬(wàn)份分期付息、到期一次還本的可轉(zhuǎn)換公司債券，每份面值為100元，另支付發(fā)行費(fèi)用250萬(wàn)元，實(shí)際募集資金已存入銀行專(zhuān)戶(hù)。根據(jù)可轉(zhuǎn)換公司債券募集說(shuō)明書(shū)的約定，可轉(zhuǎn)換公司債券的期限為3年，票面年利率為6%;債券利息自發(fā)行之日起每年年末支付一次，發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價(jià)為每股10元。

發(fā)行時(shí)二級(jí)市場(chǎng)上與之類(lèi)似的不附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場(chǎng)利率為8%。甲公司將發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成分劃分為以攤余成本計(jì)量的金融負(fù)債;甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)無(wú)債券發(fā)行人贖回和債券持有人回售條款以及變更初始轉(zhuǎn)股價(jià)格的條款。已知：(P/F，8%，3)=0.7938，(P/A，8%，3)=2.5771。

(3)2×18年3月1日，甲公司向乙公司發(fā)行以自身普通股為標(biāo)的看漲期權(quán)。根據(jù)該期權(quán)合同，乙公司有權(quán)于1年后以每股50元的價(jià)格從甲公司購(gòu)入普通股80萬(wàn)股。2×18年3月1日，甲公司普通股每股市價(jià)為60元，該項(xiàng)看漲期權(quán)的公允價(jià)值為90萬(wàn)元。甲公司預(yù)計(jì)2×19年3月1日普通股的市價(jià)為每股48元。

(4)2×18年12月1日，甲公司計(jì)劃于2×19年1月份采購(gòu)一批A原材料，當(dāng)日A材料市價(jià)為每噸3萬(wàn)元，甲公司計(jì)劃采購(gòu)5噸。據(jù)預(yù)測(cè)，該材料價(jià)格2×19年1月份可能上漲，甲公司為了避免與該材料價(jià)格有關(guān)的現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，于2×18年12月1日與某金融機(jī)構(gòu)簽訂了一項(xiàng)商品期貨合同，且將其指定為對(duì)該預(yù)期交易的套期工具。商品期貨合同的標(biāo)的資產(chǎn)與被套期預(yù)期購(gòu)買(mǎi)商品在數(shù)量、質(zhì)次、價(jià)格變動(dòng)和產(chǎn)地等方面相同，并且商品期貨合同的結(jié)算和預(yù)期商品交易日均為2×19年1月31日。

2×18年12月1日，該商品期貨合同的公允價(jià)值為0;12月31日，該商品期貨合同的公允價(jià)值上升了1.5萬(wàn)元，原材料的預(yù)期購(gòu)買(mǎi)價(jià)格上升了0.3萬(wàn)元/噸。2×19年1月31日，該商品期貨合同的公允價(jià)值下降了0.5萬(wàn)元，原材料的購(gòu)買(mǎi)價(jià)格下降了0.1萬(wàn)元/噸;當(dāng)日，甲公司購(gòu)買(mǎi)A原材料，貨款以銀行存款支付，并于當(dāng)日結(jié)算了商品期貨合同。假定甲公司該套期符合套期有效性的條件，且商品期貨合約自套期開(kāi)始的累計(jì)利得或損失與被套期項(xiàng)目自套期開(kāi)始因原材料價(jià)格變動(dòng)引起未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的累計(jì)變動(dòng)額一致。不考慮期貨市場(chǎng)每日無(wú)負(fù)債結(jié)算制度的影響。

其他資料：假定不考慮增值稅、所得稅等其他因素的影響。

要求及答案：

(1)根據(jù)資料(1)，編制甲公司2×18年與該項(xiàng)限制性股票相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄;(7分)

『正確答案』授予日的會(huì)計(jì)處理為：

借：銀行存款　　　　　　　　　　(100×1×8)800

貸：股本　　　　　　　　　　　　(100×1×1)100

資本公積——股本溢價(jià)　　　　　　 　　　　700(1分)

同時(shí)，

借：庫(kù)存股　　　　　　　　　　　　　　　　　800

貸：其他應(yīng)付款——限制性股票回購(gòu)義務(wù)　　　　800(0.5分)

2×18年末的會(huì)計(jì)處理為：

2×18年確認(rèn)管理費(fèi)用和資本公積——其他資本公積的金額=(100-10-5)×1×10×1/2=425(萬(wàn)元)(0.5分)

借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　425

貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　425(0.5分)

2×18年12月31日預(yù)計(jì)未來(lái)可解鎖限制性股票持有者的現(xiàn)金股利=1.2×(100-10-5)×1=102(萬(wàn)元)(0.5分)

借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利　　　　　　102

貸：應(yīng)付股利——限制性股票股利　　　　　102(0.5分)

借：其他應(yīng)付款——限制性股票回購(gòu)義務(wù)　　102

貸：庫(kù)存股　　　　　　　　　　　　　　　102(0.5分)

2×18年12月31日預(yù)計(jì)未來(lái)不可解鎖限制性股票持有者的現(xiàn)金股利=1.2×(10+5)×1=18(萬(wàn)元)(0.5分)

借：其他應(yīng)付款——限制性股票回購(gòu)義務(wù)　　　　18

貸：應(yīng)付股利——限制性股票股利　　　　　　　18(0.5分)

2×18年12月31日回購(gòu)限制性股票的會(huì)計(jì)處理：

借：其他應(yīng)付款——限制性股票回購(gòu)義務(wù)　　　　68

應(yīng)付股利——限制性股票股利(10×1.2×1)12

貸：銀行存款　　　　　　　　　 (10×1×8 )80(1分)

借：股本　　　　　　　　　　　　(10×1×1)10

資本公積——股本溢價(jià)　　　　　　　　　　70

貸：庫(kù)存股　　　　　　　　　　　(10×1×8)80(1分)

(2)根據(jù)資料(2)，分別計(jì)算可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份和權(quán)益成份入賬價(jià)值，并編制2×18年發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的相關(guān)分錄;(3分)

『正確答案』不考慮發(fā)行費(fèi)用時(shí)負(fù)債成分的公允價(jià)值=50×100×6%×(P/A，8%，3)+50×100×(P/F，8%，3)=5 000×6%×2.5771+5 000×0.7938=4 742.13(萬(wàn)元)(0.5分)

不考慮發(fā)行費(fèi)用時(shí)權(quán)益成分的公允價(jià)值=發(fā)行價(jià)格-負(fù)債成分的公允價(jià)值=5 000-4 742.13=257.87(萬(wàn)元)(0.5分)

負(fù)債成份入賬價(jià)值=4 742.13-250×4 742.13/5 000=4 742.13-237.11=4 505.02(萬(wàn)元)(0.5分)

權(quán)益成份入賬價(jià)值=257.87-250×257.87/5 000=257.87-12.89=244.98(萬(wàn)元)(0.5分)

發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 (5 000-250)4 750

應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)　　　(5 000-4 505.02)494.98

貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)　　　　　　　　5 000

其他權(quán)益工具 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 244.98(1分)

(3)根據(jù)資料(3)，判斷甲公司發(fā)行的看漲期權(quán)屬于金融負(fù)債還是權(quán)益工具，并簡(jiǎn)述理由;編制該業(yè)務(wù)2×18年相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄;(2分)

『正確答案』由于甲公司將以固定數(shù)量的自身股票換取固定金額現(xiàn)金，因此應(yīng)將該衍生工具確認(rèn)為權(quán)益工具。(1分)

2×18年3月1日，確認(rèn)發(fā)行的看漲期權(quán)：

借：銀行存款　　　　　　　　　90

貸：其他權(quán)益工具　　　　　　　90(1分)

(4)根據(jù)資料(4)，作出甲公司2×18年12月份與套期會(huì)計(jì)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。(1分)

『正確答案』2×18年12月1日，甲公司不做賬務(wù)處理，但需編制指定文檔。(0.5分)

2×18年12月31日，確認(rèn)現(xiàn)金流量套期儲(chǔ)備：

借：套期工具——商品期貨合同　　　　　　1.5

貸：其他綜合收益——套期儲(chǔ)備　　　　　　1.5(0.5分)

(5)根據(jù)資料(1)至(4)，計(jì)算上述業(yè)務(wù)對(duì)甲公司2×18年資本公積、其他權(quán)益工具、其他綜合收益項(xiàng)目的影響金額。(3分)

『正確答案』影響資本公積的金額=100×1×8-100×1×1+425+(10×1×1-10×1×8)=1 055(萬(wàn)元)(1分)

影響其他權(quán)益工具的金額=244.98+90=334.98(萬(wàn)元)(1分)

影響其他綜合收益的金額=1.5(萬(wàn)元)(1分)

(6)根據(jù)資料(4)，編制2×19年與該套期相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。(2分)

『正確答案』2×19年1月31日，確認(rèn)現(xiàn)金流量套期儲(chǔ)備：

借：其他綜合收益——套期儲(chǔ)備　　　　　　0.5

貸：套期工具——商品期貨合同　　　　　　0.5(0.5分)

購(gòu)買(mǎi)原材料：

借：原材料　　　　　　　　　　　　　　16

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　16(0.5分)

將現(xiàn)金流量套期儲(chǔ)備金額轉(zhuǎn)出：

借：其他綜合收益——套期儲(chǔ)備　　 　1

貸：原材料 　　 　　　　　　　　　 1(0.5分)

確認(rèn)商品期貨合同的結(jié)算：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　1

貸：套期工具——商品期貨合同　　　1(0.5分)

2.甲公司為我國(guó)境內(nèi)某上市公司，20×3年至20×4年發(fā)生下列交易或事項(xiàng)：

(1)20×3年1月1日，甲公司以銀行存款6 000萬(wàn)元購(gòu)入乙公司原60%股權(quán)，能夠?qū)σ夜镜呢?cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策實(shí)施控制。投資當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為9 000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為8 500萬(wàn)元，差額由一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)評(píng)估增值導(dǎo)致。該項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值為1 200萬(wàn)元，賬面價(jià)值為700萬(wàn)元，已經(jīng)使用5年，預(yù)計(jì)尚可使用10年，采用直線(xiàn)法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。

20×4年6月30日，甲公司又以銀行存款3 000萬(wàn)元取得乙公司20%的股權(quán)，至此甲公司已經(jīng)取得對(duì)乙公司80%的股權(quán)。20×4年6月30日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為13 000萬(wàn)元。

自20×3年1月1日至20×4年6月30日乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3 000萬(wàn)元，發(fā)放現(xiàn)金股利800萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)其他綜合收益500萬(wàn)元(該金額均為企業(yè)持有的其他債權(quán)投資的公允價(jià)值變動(dòng)導(dǎo)致的)。

(2)20×3年7月1日，甲公司以銀行存款800萬(wàn)元取得丙公司30%的股權(quán)，能夠?qū)Ρ緦?shí)施重大影響。取得投資當(dāng)日，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3 000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為2 800萬(wàn)元，除一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估增值200萬(wàn)元外，其他資產(chǎn)與負(fù)債的公允價(jià)值等于賬面價(jià)值。該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值為600萬(wàn)元，賬面價(jià)值為400萬(wàn)元，預(yù)計(jì)尚可使用10年，采用直線(xiàn)法計(jì)提攤銷(xiāo)，凈殘值為0。

20×4年7月1日，甲公司又以銀行存款2 000萬(wàn)元取得丙公司50%股權(quán)，至此甲公司共持有丙公司80%的股權(quán)，當(dāng)日甲公司向丙公司派出7名董事直接控制丙公司的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)政策。新增投資當(dāng)日，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為3 500萬(wàn)元，甲公司原持有股權(quán)的公允價(jià)值為1 200萬(wàn)元。20×3年7月1日至20×3年12月31日，丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100萬(wàn)元，未分配現(xiàn)金股利，實(shí)現(xiàn)其他綜合收益100萬(wàn)元(該金額均為企業(yè)持有的其他債權(quán)投資的公允價(jià)值變動(dòng)導(dǎo)致的);20×4年1月1日至20×4年7月1日，丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400萬(wàn)元，發(fā)放現(xiàn)金股利300萬(wàn)元，未實(shí)現(xiàn)其他綜合收益。

(3)甲公司與丁公司均是A公司的子公司。20×3年6月30日，甲公司以銀行存款取得丁公司30%的股權(quán)，對(duì)丁公司具有重大影響，投資日確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值為900萬(wàn)元;20×4年9月30日，甲公司又以一項(xiàng)固定資產(chǎn)和一批產(chǎn)品取得丁公司60%的股權(quán)，當(dāng)日取得丁公司的控制權(quán)。其中固定資產(chǎn)的賬面原值為1 000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊200萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為1 200萬(wàn)元;產(chǎn)品的賬面成本為800萬(wàn)元，未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，公允價(jià)值為1 000萬(wàn)元。

新增投資當(dāng)日，丁公司相對(duì)于A公司的所有者權(quán)益賬面價(jià)值為3 800萬(wàn)元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為4 000萬(wàn)元。20×3年6月30日至20×4年9月30日，丁公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)其他綜合收益200萬(wàn)元(該金額均為企業(yè)持有的其他債權(quán)投資的公允價(jià)值變動(dòng)導(dǎo)致的)。20×4年9月30日，甲公司資本公積(股本溢價(jià))的金額為2 000萬(wàn)元。

(4)20×4年1月1日，甲公司通過(guò)定向增發(fā)本企業(yè)普通股，以2股換1股的方式對(duì)戊公司進(jìn)行合并，取得戊公司100%的股權(quán)。甲公司共發(fā)行1 600萬(wàn)股普通股換取戊公司800萬(wàn)股普通股。

20×4年1月1日，戊公司股本為800萬(wàn)元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為50 000萬(wàn)元，甲公司股本為1 000萬(wàn)元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為17 000萬(wàn)元。當(dāng)日，甲公司普通股每股股價(jià)20元，戊公司每股股價(jià)40元，甲公司、戊公司每股股票的面值均為1元。

20×4年1月1日，甲公司除一項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值比賬面價(jià)值高1 000萬(wàn)元外，其他資產(chǎn)與負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。

(5)其他相關(guān)資料：

①甲公司按實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積;

②甲公司與乙公司、丙公司及戊公司在合并前無(wú)任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系;

③本題不考慮稅費(fèi)及其他因素。

要求及答案：

(1)判斷甲公司增資取得乙公司股權(quán)是否構(gòu)成企業(yè)合并，并說(shuō)明理由;計(jì)算合并報(bào)表中應(yīng)調(diào)減的資本公積金額;(3分)

『正確答案』甲公司增資取得乙公司的股權(quán)不構(gòu)成企業(yè)合并，屬于購(gòu)買(mǎi)子公司少數(shù)股權(quán)的處理。(0.5分)

理由：在此次增資之前，甲公司已經(jīng)取得了乙公司的控制權(quán)，已經(jīng)構(gòu)成了企業(yè)合并，所以此次增資并不構(gòu)成企業(yè)合并。(1分)

自購(gòu)買(mǎi)日至新增投資之日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)持續(xù)計(jì)算的金額=9 000+3 000-(1 200-700)/10×1.5-800+500=11 625(萬(wàn)元)(0.5分)

合并報(bào)表中應(yīng)調(diào)減的資本公積金額=3 000-11 625×20%=675(萬(wàn)元)。(1分)

『答案解析』因?yàn)楸绢}屬于購(gòu)買(mǎi)子公司少數(shù)股權(quán)的處理，按權(quán)益性交易對(duì)待，合并報(bào)表中要按乙公司自購(gòu)買(mǎi)日持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額與支付對(duì)價(jià)比較，差額應(yīng)計(jì)入資本公積。

(2)判斷甲公司合并丙公司的購(gòu)買(mǎi)日，并說(shuō)明理由;計(jì)算合并商譽(yù)及購(gòu)買(mǎi)日甲公司個(gè)別報(bào)表中長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值;編制甲公司自取得投資日至新增投資日個(gè)別報(bào)表的相關(guān)分錄，及購(gòu)買(mǎi)日合并報(bào)表中相關(guān)會(huì)計(jì)分錄(不需要編制長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷(xiāo)分錄);(9分)

『正確答案』購(gòu)買(mǎi)日為20×4年7月1日。(0.5分)理由：當(dāng)日甲公司向丙公司派出7名董事直接控制丙公司的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)政策。(0.5分)

合并商譽(yù)=(1 200+2 000)-3 500×80%=400(萬(wàn)元)(1分)

購(gòu)買(mǎi)日甲公司個(gè)別報(bào)表中長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=800+(3 000×30%-800)+[(100+400)+(100-300)-200/10]×30%+2 000=984+2 000=2 984(萬(wàn)元)(1分)

個(gè)別報(bào)表會(huì)計(jì)分錄：

取得投資時(shí)：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本 900

貸：銀行存款 　　　　　　800

營(yíng)業(yè)外收入 　　　　　100(1分)

20×3年調(diào)整后的凈利潤(rùn)=100-200/10×1/2=90(萬(wàn)元)(0.5分)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　27

貸：投資收益　　　 　　　　(90×30%)27(0.5分)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益　　　30

貸：其他綜合收益　　　　　(100×30%)30(0.5分)

20×4年調(diào)整后的凈利潤(rùn)=400-200/10×1/2=390(萬(wàn)元)(0.5分)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　117

貸：投資收益　　　　　　(390×30%)117(0.5分)

借：應(yīng)收股利　　　　　　　(300×30%)90

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　90(0.5分)

收到時(shí)：

借：銀行存款　　　　　　　90

貸：應(yīng)收股利　　　　　　　90(0.5分)

新增投資時(shí)：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　2 000

貸：銀行存款 　　　　 2 000(0.5分)

合并報(bào)表會(huì)計(jì)分錄：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　1 200

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　984

投資收益　　　　　　　　216(0.5分)

借：其他綜合收益　　　　　　30

貸：投資收益　　　　　　　　30(0.5分)

『答案解析』合并報(bào)表第一筆分錄是將原股權(quán)投資按照公允價(jià)值重新計(jì)量的處理，原賬面價(jià)值984(900+27+30+117-90)萬(wàn)元與購(gòu)買(mǎi)日公允價(jià)值1 200萬(wàn)元直接的差額調(diào)整投資收益。

(3)簡(jiǎn)述甲公司與丁公司合并時(shí)，個(gè)別報(bào)表的處理原則;計(jì)算長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，以及個(gè)別報(bào)表中應(yīng)調(diào)整的資本公積(股本溢價(jià))的金額。(3分)

『正確答案』個(gè)別報(bào)表的處理原則：通過(guò)多次交易分步實(shí)現(xiàn)同一控制下企業(yè)合并，合并日，按照丁公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，初始投資成本與達(dá)到合并前長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值加上合并日取得股份最新支付對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值之和的差額，調(diào)整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))，資本公積不足沖減的，沖減留存收益。(1分)

長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本=3 800×90%=3 420(萬(wàn)元)(0.5分)

增資前長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=900+(500+200)×30%=1 110(萬(wàn)元)(0.5分)

應(yīng)調(diào)整資本公積(股本溢價(jià))的金額=3 420-(1 110+1 000-200+800)=710(萬(wàn)元)(1分)

『答案解析』對(duì)于應(yīng)調(diào)整的資本公積——股本溢價(jià)金額，括號(hào)中的部分是達(dá)到控制時(shí)，原長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值+合并日取得股份最新支付對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值之和：1 110萬(wàn)元為增資前長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=900+(500+200)×30%;(1 000-200)為付出固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，800萬(wàn)為產(chǎn)品的賬面價(jià)值。多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)同一控制下的企業(yè)合并時(shí)，第二次投資我們用的是付出對(duì)價(jià)的“賬面價(jià)值”，而不是公允價(jià)值。

(4)判斷甲公司與戊公司的合并是否構(gòu)成反向購(gòu)買(mǎi)并說(shuō)明理由;計(jì)算合并成本及合并商譽(yù)。(3分)

『正確答案』①構(gòu)成反向購(gòu)買(mǎi)。(0.5分)理由：合并后，戊公司原股東持有甲公司股權(quán)的比例為61.54%[1 600/(1 000+1 600)]，對(duì)于該項(xiàng)合并，雖然在合并中發(fā)行權(quán)益性證券的一方為甲公司，但因其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策的控制權(quán)在合并后由戊公司原股東控制，戊公司為購(gòu)買(mǎi)方(法律上的子公司)，甲公司為被購(gòu)買(mǎi)方(法律上的母公司)。(1分)

②假定戊公司發(fā)行本公司普通股在合并后主體享有同樣的股權(quán)比例，則戊公司應(yīng)當(dāng)發(fā)行的普通股股數(shù)=800/61.54%-800=500(萬(wàn)股)，合并成本=500×40=20 000(萬(wàn)元)。(1分)

③合并商譽(yù)=20 000-(17 000+1 000)=2 000(萬(wàn)元)(0.5分)

『答案解析』本題中戊公司為實(shí)質(zhì)上的購(gòu)買(mǎi)方，在計(jì)算合并成本時(shí)應(yīng)該計(jì)算戊公司的合并成本。假定戊公司發(fā)行本公司普通股在合并后主體享有同樣的股權(quán)比例，也就是假設(shè)戊公司發(fā)行后所占的總的比例是61.54%，因此發(fā)行后的總的股數(shù)就應(yīng)是800/61.54%，再減去戊公司持有的800萬(wàn)股，就是應(yīng)增發(fā)的股數(shù)。

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