2020年注冊會計師《審計》提高練習(xí)審計報告

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一、單項選擇題

1.下列情形中，可能作為關(guān)鍵審計事項在審計報告中溝通的是(　)。

A.公開披露某事項可能妨礙相關(guān)機構(gòu)對某項違法行為或疑似違法行為的調(diào)查

B.導(dǎo)致非無保留意見的事項

C.被審計單位運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)適當(dāng)?shù)嬖谥卮蟛淮_定性，且財務(wù)報表對此已作出充分披露

D.被認(rèn)為具有高度估計不確定性的會計估計

2.下列情況中不屬于審計范圍受到限制的情況是(　)。

A.管理層阻止注冊會計師實施存貨監(jiān)盤

B.被審計單位的會計記錄已被損壞

C.注冊會計師由于應(yīng)收賬款函證時間過長，決定不進行函證

D.注冊會計師接受審計委托的時間安排，使注冊會計師無法實施存貨監(jiān)盤

3.下列關(guān)于在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項的說法中，正確的是(　)。

A.注冊會計師擬從與治理層溝通過的事項中選擇對當(dāng)期財務(wù)報表影響最大的事項作為關(guān)鍵審計事項

B.為便于財務(wù)報表預(yù)期使用者理解全部關(guān)鍵審計事項，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告中逐項描述每一關(guān)鍵審計事項

C.考慮到審計過程中對重要性的運用較多地涉及重大審計判斷，注冊會計師擬將對重要性的運用作為關(guān)鍵審計事項之一

D.由于審計項目組在評價甲公司與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性方面耗費的審計資源最多，注冊會計師擬在關(guān)鍵審計事項部分溝通與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性

4.審計意見段出現(xiàn)下述措辭，其中用在因無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)而發(fā)表的保留意見中恰當(dāng)?shù)氖?　)。

A.除……可能產(chǎn)生的影響外

B.除……所述事項產(chǎn)生的影響外

C.由于上述措辭

D.受……影響

5.如果注冊會計師無法就關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，應(yīng)視同審計范圍受到限制，并根據(jù)其對財務(wù)報表的影響程度，出具的審計意見類型是(　)。

A.無保留意見或否定意見

B.否定意見或無法表示意見

C.保留意見或否定意見

D.保留意見或無法表示意見

6.下列有關(guān)關(guān)鍵審計事項的表述中不正確的是(　)。

A.審計準(zhǔn)則要求注冊會計師在上市實體整套通用目的財務(wù)報表審計報告中增加關(guān)鍵審計事項部分，用于溝通關(guān)鍵審計事項

B.溝通關(guān)鍵審計事項，可以提高已執(zhí)行審計工作的透明度，從而提高審計報告的決策相關(guān)性和有用性

C.溝通關(guān)鍵審計事項能夠為財務(wù)報表使用者提供額外的信息，以幫助其了解被審計單位、已審計財務(wù)報表中涉及重大管理層判斷的領(lǐng)域

D.關(guān)鍵審計事項不屬于與治理層溝通中的事項

7.下列關(guān)于比較財務(wù)報表的說法中，不正確的是(　)。

A.比較財務(wù)報表屬于比較信息

B.比較財務(wù)報表是指為了與本期財務(wù)報表相比較而包含的上期金額和相關(guān)披露

C.對比較財務(wù)報表發(fā)表的審計意見僅提及本期

D.比較財務(wù)報表包含信息的詳細程度與本期財務(wù)報表包含信息的詳細程度相似

8.注冊會計師在進行比較報表審計時，上期報表未經(jīng)審計，則下列說法不正確的是(　)。

A.注冊會計師應(yīng)在其他事項段中說明比較財務(wù)報表未經(jīng)審計

B.如果說明財務(wù)報表未經(jīng)審計并不減輕注冊會計師獲取期初余額充分適當(dāng)審計證據(jù)的責(zé)任

C.注冊會計師可以不確定期初余額不含有對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的錯報的責(zé)任

D.比較報表審計與對應(yīng)數(shù)據(jù)在上期報表未經(jīng)審計的情況下的要求基本相同

9.如果上期導(dǎo)致非無保留意見的未解決事項對對應(yīng)數(shù)據(jù)產(chǎn)生重大影響，也對本期數(shù)據(jù)產(chǎn)生重大影響，注冊會計師應(yīng)當(dāng)(　)。

A.因為是上期的事項，注冊會計師審計的是本期的財務(wù)報表，所以注冊會計師不用予以關(guān)注

B.在說明段中僅需說明未解決事項對比較數(shù)據(jù)的重大影響

C.對本期財務(wù)報表整體發(fā)表非無保留意見，在導(dǎo)致非無保留意見事項段中同時提及本期數(shù)據(jù)和對應(yīng)數(shù)據(jù)

D.在審計報告中增加強調(diào)事項段說明這一情況

10.下列關(guān)于審計報告特征的說法中，錯誤的是(　)。

A.審計報告是注冊會計師根據(jù)審計準(zhǔn)則規(guī)定出具的

B.審計報告需要在執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)上出具

C.注冊會計師通過對財務(wù)報表發(fā)表意見履行業(yè)務(wù)約定書的責(zé)任

D.審計報告可以是電子形式的

二、多項選擇題

1.比較信息包括對應(yīng)數(shù)據(jù)和比較財務(wù)報表，下列關(guān)于比較信息的敘述正確的有(　)。

A.財務(wù)報表中列報的比較信息的性質(zhì)取決于適用的財務(wù)報告框架的要求

B.如果財務(wù)報表中包括對應(yīng)數(shù)據(jù)，則審計意見應(yīng)提及列報的財務(wù)報表所屬的各期

C.如果財務(wù)報表中包括比較財務(wù)報表，則審計意見應(yīng)提及列報的財務(wù)報表所屬的各期

D.如果對應(yīng)數(shù)據(jù)不存在重大錯報，則審計意見不應(yīng)提及對應(yīng)數(shù)據(jù)

2.下列事項中，可以在關(guān)鍵審計事項部分進行描述的有(　)。

A.導(dǎo)致發(fā)表非無保留意見的事項

B.與財務(wù)報表中涉及具有高度不確定性的會計估計相關(guān)的重大審計判斷

C.識別出的特別風(fēng)險

D.導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性

3.下列情形中，屬于可能需要在審計報告中增加強調(diào)事項段的情形有(　)。

A.異常訴訟或監(jiān)管行動的未來結(jié)果存在不確定性

B.在允許的情況下，提前應(yīng)用對財務(wù)報表有廣泛影響的新會計準(zhǔn)則

C.與使用者理解審計工作相關(guān)的情形

D.對兩套以上財務(wù)報表出具審計報告的情形

4.注冊會計師在進行審計時遇到了以下的情況，其中，注冊會計師不會增加強調(diào)事項段的有(　)。

A.在審計報告日后，注冊會計師發(fā)現(xiàn)新的錯報，管理層對財務(wù)報表進行了修改

B.被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力存在不確定性，但是已進行了充分的披露

C.被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力存在不確定性，并且拒絕進行披露

D.被審計單位受到其他單位起訴，指控其侵犯專利權(quán)，要求其停止侵權(quán)行為并賠償造成的損失，法院已經(jīng)受理但尚未審理

5.如果注冊會計師對甲公司2015年度財務(wù)報表發(fā)表了無保留意見，并且認(rèn)為僅有的需要溝通的關(guān)鍵審計事項是導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性，注冊會計師的下列做法中恰當(dāng)?shù)挠?　)。

A.在審計報告中增加強調(diào)事項段或其他事項段予以說明

B.在審計報告中的“關(guān)鍵審計事項”部分進行說明

C.在審計工作底稿中記錄該事項的理由

D.與治理層就該關(guān)鍵審計事項進行溝通

參考答案及解析：

一、單項選擇題

1.【正確答案】D

【答案解析】選項A是法律法規(guī)禁止公開披露的事項;選項B應(yīng)當(dāng)在形成審計意見的基礎(chǔ)部分說明;選項C應(yīng)當(dāng)在審計報告中增加“與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性”的部分。

2.【正確答案】C

【答案解析】選項C不是審計范圍受限的情況，注冊會計師認(rèn)為函證時間過長是注冊會計師的主觀判斷，而不是受到了限制的情況。

3.【正確答案】B

【答案解析】選項A，關(guān)鍵審計事項是對當(dāng)期財務(wù)報表審計最為重要的事項，并非是對當(dāng)期財務(wù)報表影響最大的事項;選項C，計劃的審計范圍或?qū)徲嫊r對重要性的運用，屬于注冊會計師的職業(yè)判斷，貫穿于整個財務(wù)報表審計過程中，但是由于覆蓋面廣泛，所以不具有針對性，不屬于對財務(wù)報表審計最為重要，風(fēng)險最高的事項，所以都不太可能成為關(guān)鍵審計事項;選項D，與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性在審計報告中專門部分披露，不在關(guān)鍵審計事項部分披露。

4.【正確答案】A

【答案解析】選項CD是不恰當(dāng)?shù)拇朕o，B適用于因財務(wù)報表存在重大錯報而發(fā)表的保留意見。

5.【正確答案】D

【答案解析】出具否定意見的審計報告，是注冊會計師獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，認(rèn)為被審計單位財務(wù)報表沒有按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

而審計范圍受限，是不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，此時，注冊會計師要根據(jù)受限的程度，考慮出具保留意見或無法表示意見的審計報告。

6.【正確答案】D

【答案解析】審計準(zhǔn)則規(guī)定，注冊會計師應(yīng)從與治理層溝通事項中選取關(guān)鍵審計事項。

7.【正確答案】C

【答案解析】對于比較財務(wù)報表，審計意見提及列報的財務(wù)報表所屬的各期。

8.【正確答案】C

【答案解析】選項C，注冊會計師需要確定期初余額不含有對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的錯報的責(zé)任

9.【正確答案】C

【答案解析】如果上期未解決事項對對應(yīng)數(shù)據(jù)產(chǎn)生重大影響，也對本期數(shù)據(jù)產(chǎn)生重大影響，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對本期財務(wù)報表整體發(fā)表非無保留意見，在導(dǎo)致非無保留意見事項段中同時提及本期數(shù)據(jù)和對應(yīng)數(shù)據(jù)。

10.【正確答案】D

【答案解析】審計報告是指注冊會計師根據(jù)審計準(zhǔn)則的規(guī)定，在執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)上，對財務(wù)報表發(fā)表審計意見的書面文件。

二、多項選擇題

1.【正確答案】ACD

【答案解析】如果財務(wù)報表中包括對應(yīng)數(shù)據(jù)，則審計意見應(yīng)僅提及本期。

2.【正確答案】BC

【答案解析】選項AD就其性質(zhì)而言都屬于關(guān)鍵審計事項，然而，這些事項不得在審計報告的關(guān)鍵審計事項部分進行描述，而是分別在其對應(yīng)的單獨段落進行描述，選項A在“形成非無保留意見的基礎(chǔ)”段落中描述;選項D在“與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性”段落中描述。

3.【正確答案】AB

【答案解析】選項C、D，屬于可能需要增加其他事項段的情形。

4.【正確答案】BC

【答案解析】選項B應(yīng)出具無保留意見并增加“與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性”為標(biāo)題的單獨部分;選項C應(yīng)當(dāng)出具否定意見，而不是增加強調(diào)事項段。

5.【正確答案】CD

【答案解析】當(dāng)某事項已被確定為關(guān)鍵審計事項時，準(zhǔn)則禁止注冊會計師對同一事項使用強調(diào)事項段或其他事項段。對可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性，就其性質(zhì)而言屬于關(guān)鍵審計事項，但應(yīng)在“與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性”部分進行專門披露。

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