2020年注冊會計師《審計》提高練習(xí)其他特殊項目的審計

編輯推薦：2020年注冊會計師《審計》提高練習(xí)匯總

一、單項選擇題

1.下列有關(guān)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)審計的表述中，錯誤的是(　)。

A.管理層對持續(xù)經(jīng)營能力的合理評估期間應(yīng)該是自財務(wù)報表日起的下一個會計期間，不少于12個月

B.注冊會計師的責(zé)任是就管理層在編制和列報財務(wù)報表時運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當(dāng)性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，但無須就持續(xù)經(jīng)營能力是否存在重大不確定性得出結(jié)論

C.如果評估期間短于自財務(wù)報表日起的12個月，注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請管理層將評估期間延伸至自財務(wù)報表日起12個月

D.如果存在可能導(dǎo)致被審計單位不再持續(xù)經(jīng)營的未來事項或情況，審計的固有限制對注冊會計師發(fā)現(xiàn)重大錯報能力的潛在影響會加大

2.下列有關(guān)注冊會計師對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的考慮的說法中，正確的是(　)。

A.如果適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)不要求管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出專門評估，注冊會計師沒有責(zé)任對被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力是否存在重大不確定性作出評估

B.除詢問管理層外，注冊會計師沒有責(zé)任實(shí)施其他審計程序，以識別超出管理層評估期間并可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況

C.如果被審計單位運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)適當(dāng)?shù)嬖谥卮蟛淮_定性，且財務(wù)報表附注已作充分披露，應(yīng)當(dāng)出具標(biāo)準(zhǔn)審計報告

D.持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是指被審計單位在編制財務(wù)報表時，假定其經(jīng)營活動在可預(yù)見的將來會繼續(xù)下去，而可預(yù)見的將來通常是指審計報告日后12個月

3.注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)被審計單位存在多項重大不確定性因素，影響企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營，注冊會計師難以判斷報表的編制基礎(chǔ)是否適合繼續(xù)采用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，但是被審計單位已經(jīng)同意在財務(wù)報表中予以披露，則注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮發(fā)表的審計報告意見類型是(　)。

A.帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見

B.無法表示意見

C.保留意見

D.否定意見

4.如果注冊會計師識別出超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易導(dǎo)致的舞弊風(fēng)險，下列程序中，通常能夠有效應(yīng)對該風(fēng)險的是(　)。

A.檢查交易是否經(jīng)適當(dāng)?shù)墓芾韺訉徟?/p>

B.評價交易是否具有合理的商業(yè)理由

C.就交易事項向關(guān)聯(lián)方函證

D.檢查交易是否按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)進(jìn)行會計處理和披露

5.注冊會計師通過詢問管理層以識別需要作出會計估計的情形時，下列各項中，一般不屬于應(yīng)當(dāng)詢問的內(nèi)容的是(　)。

A.需要作出會計估計的交易的條款是否已改變

B.是否已從事可能需要作出會計估計的新型交易

C.對與會計估計相關(guān)的人員是否進(jìn)行了培訓(xùn)

D.是否已經(jīng)發(fā)生可能需要作出新估計或修改現(xiàn)有估計的新情況或事項

6.下列有關(guān)管理層偏向的說法中，錯誤的是(　)。

A.注冊會計師需要記錄在審計過程中發(fā)現(xiàn)或注意到的管理層偏向的跡象，但不需要在項目組內(nèi)進(jìn)行討論

B.注冊會計師在審計會計估計過程中發(fā)現(xiàn)或注意到管理層的有意偏向時，可能表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險

C.注冊會計師發(fā)現(xiàn)或注意到管理層有意的偏向時，通常認(rèn)為該領(lǐng)域存在特別風(fēng)險

D.對于識別出的有關(guān)會計估計的管理層的有意偏向，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解與會計估計相關(guān)的控制

7.下列有關(guān)期初余額的含義的說法中，不正確的是(　)。

A.本期期初余額與上期期末余額相等

B.期初余額與注冊會計師首次審計業(yè)務(wù)相聯(lián)系

C.期初余額反映了以前期間的交易和事項以及上期采用的會計政策的結(jié)果

D.注冊會計師雖然一般無須專門對期初余額發(fā)表審計意見，但應(yīng)當(dāng)考慮期初余額對本期報表的影響

8.注冊會計師應(yīng)當(dāng)與治理層就識別出的可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況進(jìn)行溝通，除非治理層全部成員參與管理被審計單位。下列各項中，不應(yīng)與治理層溝通的是(　)。

A.這些事項或情況是否構(gòu)成重大不確定性

B.在財務(wù)報表編制和列報中運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是否適當(dāng)

C.財務(wù)報表中的相關(guān)披露是否充分

D.這些事項對審計意見的影響

9.注冊會計師對被審計單位2010年度、2011年度、2012年度以及2013年1月至3月財務(wù)報表進(jìn)行審計，并于2013年4月30日出具審計報告。下列各項中，管理層在編制2010年度、2011年度、2012年度以及2013年1月至3月財務(wù)報表時，評估其持續(xù)經(jīng)營能力應(yīng)當(dāng)涵蓋的最短期間是(　)。

A.2013年5月1日至2014年4月30日止期間

B.2013年4月1日至2014年3月31日止期間

C.2013年5月1日至2016年4月30日止期間

D.2013年4月1日至2016年3月31日止期間

10.下列不屬于應(yīng)對識別出可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況時應(yīng)實(shí)施的追加審計程序的是(　)。

A.如果管理層尚未對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力作出評估，提請其進(jìn)行評估

B.評價管理層與持續(xù)經(jīng)營能力評估相關(guān)的未來應(yīng)對計劃是否可行

C.詢問管理層是否知悉超出評估期間可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項

D.要求治理層和管理層提供有關(guān)未來應(yīng)對計劃及其可行性的書面聲明

二、多項選擇題

1.關(guān)于對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的考慮，下列說法中不正確的有(　)。

A.管理層評估持續(xù)經(jīng)營能力的期間不得少于自資產(chǎn)負(fù)債表日起的6個月

B.如果采用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)沒有明確要求管理層對持續(xù)經(jīng)營能力做出專門評估，則注冊會計師無須就持續(xù)經(jīng)營能力是否存在重大不確定性得出結(jié)論

C.如果存在超出評估期間但可能對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項，管理層沒有義務(wù)確定其潛在的影響

D.管理層對持續(xù)經(jīng)營能力做出評估時考慮的信息，應(yīng)當(dāng)包括注冊會計師實(shí)施審計程序獲取的信息

2.在對被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力進(jìn)行審計時，注冊會計師不可以考慮出具帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見的情況有(　)。

A.注冊會計師認(rèn)為被審計單位在編制財務(wù)報表時運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是適當(dāng)?shù)?，但可能?dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性，被審計單位已充分披露

B.如果同時存在多項重大不確定性事項，使注冊會計師難以判斷財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)是否適合采用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)

C.被審計單位將不能持續(xù)經(jīng)營，但財務(wù)報表仍按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制

D.被審計單位將不能持續(xù)經(jīng)營，于是以其他基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，注冊會計師認(rèn)為管理層選用的其他基礎(chǔ)是適當(dāng)?shù)?，且財?wù)報表已做出充分披露

3.下列各項中，表明管理層對關(guān)聯(lián)方交易或會計估計的披露可能不具有可理解性的情形有(　)。

A.關(guān)聯(lián)方交易的商業(yè)理由以及交易對財務(wù)報表的影響披露不清楚

B.關(guān)聯(lián)方交易的商業(yè)理由以及交易對財務(wù)報表的影響披露存在錯報

C.未適當(dāng)披露為理解關(guān)聯(lián)方交易所必需的關(guān)鍵條款、條件或其他要素

D.被審計單位已對關(guān)聯(lián)方及其交易進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)膮R總和列報

4.在評價關(guān)聯(lián)方的會計處理和披露時，需要關(guān)注的有(　)。

A.識別出的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易是否已按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)會計處理和披露

B.是否存在管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險

C.是否存在由于關(guān)聯(lián)方產(chǎn)生的由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險

D.關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易是否導(dǎo)致財務(wù)報表未實(shí)現(xiàn)公允反映

5.下列各項中，表明關(guān)聯(lián)方可能對被審計單位或管理層可以施加支配性影響的有(　)。

A.關(guān)聯(lián)方否決管理層或治理層作出的重大經(jīng)營決策

B.被審計單位的重大交易需經(jīng)關(guān)聯(lián)方的最終批準(zhǔn)

C.對涉及關(guān)聯(lián)方的交易，管理層和治理層均進(jìn)行獨(dú)立復(fù)核和批準(zhǔn)

D.對關(guān)聯(lián)方提出的業(yè)務(wù)建議，管理層和治理層未曾或很少進(jìn)行討論

參考答案及解析：

一、單項選擇題

1.【正確答案】B

【答案解析】在執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時，注冊會計師的責(zé)任是就管理層在編制和列報財務(wù)報表時運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當(dāng)性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，并就持續(xù)經(jīng)營能力是否存在重大不確定性得出結(jié)論。

2.【正確答案】B

【答案解析】本題考查考慮持續(xù)經(jīng)營假設(shè)中針對識別出事項或情況時實(shí)施追加的審計程序;選項A，注冊會計師的責(zé)任是就管理層在編制和列報財務(wù)報表時運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當(dāng)性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，并就持續(xù)經(jīng)營能力是否存在重大不確定性得出結(jié)論。即使編制財務(wù)報表時采用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)沒有明確要求管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出專門評估，注冊會計師的這種責(zé)任仍然存在;選項C，如果被審計單位運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)適當(dāng)?shù)嬖谥卮蟛淮_定性，且財務(wù)報表附注已作充分披露，應(yīng)當(dāng)發(fā)表無保留意見，并在審計報告中增加以“與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性”為標(biāo)題的單獨(dú)部分;選項D，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是指被審計單位在編制財務(wù)報表時，假定其經(jīng)營活動在可預(yù)見的將來會繼續(xù)下去，而可預(yù)見的將來通常是指財務(wù)報表日后(而非審計報告日后)12個月。

3.【正確答案】B

【答案解析】在極少數(shù)情況下，如果同時存在多項重大不確定性，影響企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力，則注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮發(fā)表無法表示意見的審計報告。因為當(dāng)被審計單位存在多項可能導(dǎo)致其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性時，如果注冊會計師難以判斷報表的編制基礎(chǔ)是否適合繼續(xù)采用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，應(yīng)將其視為審計范圍受到了重大限制，所以如果財務(wù)報表已作出充分披露，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮出具無法表示意見的審計報告。

4.【正確答案】B

【答案解析】選項A，授權(quán)和批準(zhǔn)本身不足以就是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險得出結(jié)論;選項C，對于關(guān)聯(lián)方交易函證可靠性會降低;選項D，應(yīng)當(dāng)評價關(guān)聯(lián)方交易是否已按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)會計處理和披露。

5.【正確答案】C

【答案解析】注冊會計師詢問管理層，主要是了解管理層如何識別需要作出會計估計的情形。

6.【正確答案】A

【答案解析】選項A，注冊會計師需要記錄在審計過程中發(fā)現(xiàn)或注意到的管理層偏向的跡象，并在項目組內(nèi)進(jìn)行討論。

7.【正確答案】A

【答案解析】選項A，由于受上期期后事項、會計政策變更、前期會計差錯更正等因素的影響，上期期末余額結(jié)轉(zhuǎn)至本期時，有時需經(jīng)過調(diào)整或重新表述，因此本期期初余額與上期期末余額不一定相等。

8.【正確答案】D

【答案解析】本題考查的是持續(xù)經(jīng)營假設(shè)審計中被審計單位管理層和注冊會計師的責(zé)任;注冊會計師應(yīng)該獨(dú)立判斷最終的審計意見類型，不能與被審計單位治理層進(jìn)行溝通?！吨袊詴嫀煂徲嫓?zhǔn)則第1324號——持續(xù)經(jīng)營》第22條。

9.【正確答案】B

【答案解析】持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是指被審計單位在編制財務(wù)報表時，假定其經(jīng)營活動在可預(yù)見的將來會繼續(xù)下去，而可預(yù)見的將來通常是指財務(wù)報表日后十二個月，所以選項B正確。

10.【正確答案】C

【答案解析】如果識別出可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況，注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過實(shí)施追加的審計程序獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，以確定是否存在重大不確定性。這些程序應(yīng)當(dāng)包括：(1)如果管理層尚未對持續(xù)經(jīng)營能力作出評估，提請其進(jìn)行評估;(2)評價管理層的未來應(yīng)對計劃，這些計劃的結(jié)果是否可能改善目前的狀況，以及管理層的計劃對于具體情況是否可行;(3)如果被審計單位已編制現(xiàn)金流量預(yù)測，且對預(yù)測的分析是評價管理層未來應(yīng)對計劃時所考慮的事項或情況的未來結(jié)果的重要因素，評價用于編制預(yù)測的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的可靠性;(4)考慮自管理層作出評估后是否存在其他可獲得的事實(shí)或信息;(5)要求管理層和治理層，提供有關(guān)未來應(yīng)對計劃及其可行性的書面聲明。

二、多項選擇題

1.【正確答案】ABC

【答案解析】選項A，管理層評估持續(xù)經(jīng)營能力的期間不得少于自資產(chǎn)負(fù)債表日起的12 個月。選項B，即使編制財務(wù)報表時采用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)沒有明確要求管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出專門評估，注冊會計師就持續(xù)經(jīng)營能力是否存在重大不確定性得出結(jié)論的責(zé)任仍然存在;選項C，如果影響持續(xù)經(jīng)營的跡象達(dá)到重大時，注冊會計師需要考慮采取進(jìn)一步措施。

2.【正確答案】ABC

【答案解析】選項A，應(yīng)出具無保留意見，并增加“與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性”為標(biāo)題的單獨(dú)部分的審計報告;如果同時存在多項重大不確定性，使注冊會計師難以判斷財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)是否適合采用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，注冊會計師應(yīng)出具無法表示意見的報告，故選項B不對;被審計單位將不能持續(xù)經(jīng)營，但財務(wù)報表仍按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制，注冊會計師應(yīng)出具否定意見的審計報告，故選項C不對。

3.【正確答案】ABC

【答案解析】被審計單位已對關(guān)聯(lián)方及其交易進(jìn)行了恰當(dāng)匯總和列報，此時的披露具有可理解性。

4.【正確答案】AD

【答案解析】當(dāng)按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1501號一一對財務(wù)報表形成審計意見和出具審計報告》的規(guī)定對財務(wù)報表形成審計意見時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價：(1)識別出的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易是否已按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)會計處理和披露;(2)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易是否導(dǎo)致財務(wù)報表未實(shí)現(xiàn)公允反映。

5.【正確答案】ABD

【答案解析】選項C，對涉及關(guān)聯(lián)方(或與關(guān)聯(lián)方關(guān)系密切的家庭成員)的交易，管理層和治理層極少進(jìn)行獨(dú)立復(fù)核和批準(zhǔn)可能表明關(guān)聯(lián)方能夠施加支配性影響。相關(guān)內(nèi)容參考《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則問題解答第6號—關(guān)聯(lián)方》。

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