2020年注冊會計師《審計》提高練習(xí)對集團(tuán)財務(wù)報表審計的特殊考慮

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1.對可能存在特別風(fēng)險的重要組成部分，下列各項措施中不正確的是(　)。

A.使用組成部分重要性對組成部分財務(wù)信息實施審計

B.針對與可能導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險相關(guān)的一個或多個賬戶余額、一類或多類交易或披露事項實施審計

C.在這種情況下，集團(tuán)項目組應(yīng)當(dāng)親自對可能存在特別風(fēng)險影響的賬戶余額、交易或披露實施審計

D.針對可能導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險實施特定的審計程序

2.針對集團(tuán)審計，下列說法中，錯誤的是(　)。

A.注冊會計師對集團(tuán)財務(wù)報表出具的審計報告不應(yīng)提及組成部分注冊會計師，除非法律法規(guī)另有規(guī)定

B.組成部分注冊會計師是指集團(tuán)項目組以外的負(fù)責(zé)對集團(tuán)組成部分進(jìn)行審計的其他會計師事務(wù)所的注冊會計師

C.某組成部分進(jìn)行外匯交易，雖然其對集團(tuán)并不具有財務(wù)重大性，但仍使集團(tuán)面臨導(dǎo)致重大錯報的特別風(fēng)險

D.集團(tuán)的職能部門、生產(chǎn)過程、單項產(chǎn)品或勞務(wù)(或一組產(chǎn)品或勞務(wù))或地區(qū)可被視為組成部分

3.關(guān)于集團(tuán)審計中評價審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性的說法中，錯誤的是(　)。

A.評價審計證據(jù)是否充分、適當(dāng)，是否能夠作為形成集團(tuán)審計意見的基礎(chǔ)，是集團(tuán)項目組的責(zé)任

B.如果要求組成部分注冊會計師對組成部分財務(wù)信息實施追加的審計程序不可行，應(yīng)當(dāng)視為審計范圍受限，考慮對集團(tuán)審計意見的影響

C.集團(tuán)項目合伙人應(yīng)當(dāng)評價未更正錯報對集團(tuán)審計意見的影響

D.集團(tuán)項目合伙人應(yīng)當(dāng)評價未能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)對集團(tuán)審計意見的影響

4.集團(tuán)項目組在確定集團(tuán)財務(wù)報表整體的重要性時，注冊會計師的判斷不當(dāng)?shù)氖?　)。

A.根據(jù)集團(tuán)的特定情況，可確定適用于這些交易、賬戶余額或披露的一個或多個重要性水平

B.組成部分重要性應(yīng)低于集團(tuán)財務(wù)報表整體的重要性

C.應(yīng)將集團(tuán)財務(wù)報表整體重要性按比例分配給不同的組成部分

D.對不同組成部分確定的重要性的匯總數(shù)，有可能高于集團(tuán)財務(wù)報表整體重要性

5.集團(tuán)審計中，如果由組成部分注冊會計師對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行審計或?qū)忛啠瑒t下列各項中，負(fù)責(zé)確定組成部分層面實際執(zhí)行的重要性的是(　)。

A.集團(tuán)項目組

B.組成部分注冊會計師

C.集團(tuán)管理層

D.集團(tuán)項目組或組成部分注冊會計師

6.對于不重要的組成部分，集團(tuán)項目組應(yīng)當(dāng)在集團(tuán)層面實施(　)。

A.詢問

B.檢查

C.分析程序

D.重新執(zhí)行

7.下列關(guān)于集團(tuán)項目組接觸信息的表述中，不正確的是(　)。

A.集團(tuán)項目組接觸信息可能受到集團(tuán)管理層無法克服的情況的限制，也可能來自于集團(tuán)管理層

B.即使集團(tuán)管理層限制集團(tuán)項目組接觸重要組成部分的信息，集團(tuán)項目組仍可能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)

C.集團(tuán)項目組在接觸信息受到限制的情況下仍可獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)的可能性隨著組成部分對集團(tuán)重要程度的增加而降低

D.如果集團(tuán)管理層限制集團(tuán)項目組接觸非重要組成部分的信息，則其受到限制的原因可能影響集團(tuán)審計意見

8.下列有關(guān)注冊會計師在考慮對審計工作的參與程度是否足以擔(dān)任集團(tuán)項目組時的說法中，不正確的是(　)。

A.對于一些特別重要的組成部分，集團(tuán)項目組往往也需要親自進(jìn)行審計

B.如果組成部分注冊會計師所審計的組成部分財務(wù)信息存在重大錯報，而集團(tuán)項目組難以保證組成部分注冊會計師能夠發(fā)現(xiàn)組成部分財務(wù)信息的重大錯報，也就很難將被審計單位集團(tuán)財務(wù)報表的審計風(fēng)險降至一個可接受的低水平

C.如果集團(tuán)項目組對重要的組成部分審計，不足以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)將審計風(fēng)險降至可接受的低水平，就不應(yīng)當(dāng)接受委托擔(dān)任集團(tuán)項目組

D.如果其自身對審計工作的參與程度有限，不足以作為集團(tuán)項目組對被審計單位的整體財務(wù)報表進(jìn)行審計，此時注冊會計師應(yīng)當(dāng)拒絕接受委托

9.下列各項中，不屬于集團(tuán)項目組在承接與保持階段可能需要了解的事項的是(　)。

A.集團(tuán)結(jié)構(gòu)

B.組成部分中對集團(tuán)重要的業(yè)務(wù)活動

C.對組成部分層面控制的描述

D.合并過程的復(fù)雜程度

10.如果組成部分注冊會計師不能獨立于被審計單位及其組成部分，不能勝任其承擔(dān)的具體審計業(yè)務(wù)，或者集團(tuán)項目組對上述事項存在疑慮，那么，集團(tuán)項目組(　)。

A.應(yīng)當(dāng)拒絕接受委托

B.發(fā)表保留或無法表示意見的審計報告

C.發(fā)表保留或否定意見的審計報告

D.不應(yīng)利用組成部分注冊會計師的工作來獲取與組成部分財務(wù)信息有關(guān)的審計證據(jù)

1.【正確答案】C

【答案解析】在這種情況下，集團(tuán)項目組可能能夠識別出受到可能存在的特別風(fēng)險影響的賬戶余額、某類交易或披露，并可能決定僅對這些賬戶余額、交易或披露實施審計，或要求組成部分注冊會計師僅對這些賬戶余額、交易或披露實施審計。

2.【正確答案】B

【答案解析】組成部分注冊會計師，是指基于集團(tuán)審計目的，按照集團(tuán)項目組的要求，對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作的注冊會計師?；诩瘓F(tuán)審計目的，集團(tuán)項目組成員可能按照集團(tuán)項目組的工作要求，對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作。在這種情況下，該成員也是組成部分注冊會計師。

3.【正確答案】B

【答案解析】如果要求組成部分注冊會計師對組成部分財務(wù)信息實施追加的審計程序不可行，集團(tuán)項目組可以直接對組成部分財務(wù)信息實施程序。

4.【正確答案】C

【答案解析】由于針對不同的組成部分確定的重要性可能有所不同，無需采用將集團(tuán)財務(wù)報表整體重要性按比例分配的方式。

5.【正確答案】D

【答案解析】在審計或?qū)忛喗M成部分財務(wù)信息時，組成部分注冊會計師(或集團(tuán)項目組)需要確定組成部分層面實際執(zhí)行的重要性。

6.【正確答案】C

【答案解析】對于不重要的組成部分，集團(tuán)項目組應(yīng)當(dāng)在集團(tuán)層面實施分析程序。

7.【正確答案】B

【答案解析】如果集團(tuán)管理層限制集團(tuán)項目組或組成部分注冊會計師接觸重要組成部分的信息，則集團(tuán)項目組將無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

8.【正確答案】D

【答案解析】如果注冊會計師認(rèn)為，其自身對審計工作的參與程度有限，不足以作為集團(tuán)項目組對被審計單位的整體財務(wù)報表進(jìn)行審計，也可以考慮通過實施追加程序，適當(dāng)參與對組成部分的審計來解決這一問題。此時，注冊會計師仍可以接受委托擔(dān)任集團(tuán)項目組。

9.【正確答案】C

【答案解析】集團(tuán)項目組需要了解對集團(tuán)層面控制的描述，而不是對組成部分層面控制的描述。

10.【正確答案】D

【答案解析】如果組成部分注冊會計師不能獨立于被審計單位及其組成部分，不能勝任其承擔(dān)的具體審計業(yè)務(wù)，或者集團(tuán)項目組對上述事項存在疑慮，那么，集團(tuán)項目組不應(yīng)利用組成部分注冊會計師的工作來獲取與組成部分財務(wù)信息有關(guān)的審計證據(jù)。

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