2020年注冊會計師《會計》高頻錯題整理五

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41、2013 年 3 月 31 日，甲公司采用出包方式對某固定資產(chǎn)進行改良，該固定資產(chǎn)賬面原價為 3600 萬元，預(yù)計 使用年限為 5 年，已使用 3 年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。甲公司支付出包工程款 96 萬元。2013 年 8 月 31 日，固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)并投人使用，預(yù)計尚可使用 4 年，預(yù)計凈殘值為零，仍采用年限平均法計提折舊。2013 年度該固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊為( )萬元。

A. 128

B. 180

C. 308

D. 384

【考點】固定資產(chǎn)的后續(xù)計量——固定資產(chǎn)計提折舊

【答案】C

【難易程度】★★

【解析】2013 年 8 月 31 日改良后固定資產(chǎn)的賬面價值=3600-3600/5×3+96=1536(萬元)，2013年改良后固定 資產(chǎn)應(yīng)該計提折舊=1536/4×4/12=128(萬元)。對于2013年1月份到3月份應(yīng)計提的折舊=3600/5×3/12=180(萬元)，所以 2013 年甲公司該項固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊=180+128=308(萬元)。

42、甲公司持有乙公司 20%有表決權(quán)股份，采用權(quán)益法核算。20×1 年 12 月 20 日，甲公司將一批賬面價值為 1 000 萬元的商品，以 600 萬元的價格出售給乙公司(假設(shè)交易損失中有 300 萬元是減值造成的)。至 20×1 年資 產(chǎn)負債表日，該批商品對外部第三方出售 40%。假定甲企業(yè)取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同，兩者在以前期間未發(fā)生內(nèi)部交易。乙公司 20×1 年凈利潤為 2 000 萬元，不考慮所得稅因素。則 20×1 年甲公司因該項投資應(yīng)確認的投資收益為( )。

A. 300 萬元

B. 0

C. 420 萬元

D. 412 萬元

【考點】權(quán)益法核算

【答案】D

【難易程度】★★

【解析】甲公司在該項內(nèi)部交易中虧損 400 萬元，其中 300 萬元是因為商品減值引起的，不予調(diào)整;另外該商品已對外出售 40%，所以 12(100×60%×20%)萬元是未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益屬于投資企業(yè)的部分，在采用權(quán)益法計算確認投資損益時應(yīng)予抵消，即甲企業(yè)應(yīng)確認的投資收益=(2 000+100×60%)×20%=412(萬元)。

43、某企業(yè)對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計量。2012 年 7 月 1 日購入一幢建筑物用于出租。該建筑物的成本為 510 萬元，用銀行存款付訖，預(yù)計使用年限為 20 年，預(yù)計凈殘值為 10 萬元。2012 年 12 月 31 日，該投資性房地產(chǎn)的公允價值為 508 萬元。2013 年 4 月 30 日該企業(yè)將此項投資性房地產(chǎn)出售，售價為 550 萬元，該企業(yè)處置投資性房地產(chǎn)時影響的營業(yè)利潤為( )萬元。

A. 42

B. 40

C. 44

D. 38

【考點】投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量

【答案】A

【難易程度】★★

【解析】該企業(yè)處置投資性房地產(chǎn)影響營業(yè)利潤的金額=550-508=42(萬元)，處置時公允價值變動損益 2 萬元轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本不影響營業(yè)利潤。

44、下列關(guān)于土地使用權(quán)會計處理方法的表述中，不正確的是( )。

A. 企業(yè)通過出讓或轉(zhuǎn)讓方式取得的、以經(jīng)營租賃方式出租的土地使用權(quán)應(yīng)確認為投資性房地產(chǎn)

B. 土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計入所建造的房屋建筑物成本

C. 用于出租的土地使用權(quán)的攤銷金額計入其他業(yè)務(wù)成本

D. 企業(yè)外購的房屋建筑物支付的價款無法在地上建筑物與土地使用權(quán)之間分配的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準則第 4號——固定資產(chǎn)》規(guī)定，確認為固定資產(chǎn)原價

【考點】無形資產(chǎn)的確認和初始計量

【答案】B

【難易程度】★

【解析】B 選項，土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，相關(guān)的土地使用權(quán)不應(yīng)當(dāng)計入所建造的房屋建筑物成本，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊。

45、下列項目中，能同時引起資產(chǎn)和負債發(fā)生變化的是( )。

A. 接受投資者投入貨幣資金

B. 支付現(xiàn)金股利

C. 收回應(yīng)收賬款

D. 支付股票股利

【考點】會計要素及其確認與計量原則

【答案】B

【難易程度】★★

【解析】接受投資者投入貨幣資金會引起資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時發(fā)生變化;支付現(xiàn)金股利能同時影響資產(chǎn)和負債

發(fā)生變化;收回應(yīng)收賬款 屬于資產(chǎn)內(nèi)部項目的變化，不會引起負債發(fā)生變化;支付股票股利不會同時影響資產(chǎn)、 負債發(fā)生變化，只會引起所有者權(quán)益內(nèi)部項目之間 發(fā)生變化。

46、下列關(guān)于存貨的會計處理中，不正確的是( )。

A. 為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品發(fā)生的可直接確定的設(shè)計費用計入相關(guān)產(chǎn)品的成本

B. 非常原因造成的存貨凈損失計入營業(yè)外支出

C. 以存貨抵償債務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)存貨跌價準備沖減資產(chǎn)減值損失

D. 商品流通企業(yè)采購商品過程中發(fā)生的采購費用，除金額較小的，均應(yīng)計入采購存貨的成本

【考點】存貨成本的確認

【答案】C

【難易程度】★

【解析】對于因債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換轉(zhuǎn)出的存貨，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價準備，沖減當(dāng)期的主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本。

47、甲公司持有乙公司 20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜旧a(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響。2013 年，甲公司將其賬面價值為 800 萬元的商品以 600 萬元(實質(zhì)上發(fā)生了減值損失)的價格出售給乙公司。2013 年 12 月 31 日，該批商品尚未對外部第三方出售。假定甲公司取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部交易。乙公司 2013 年凈利潤為 1000 萬元。不考慮其他因素，則甲公司 2013年應(yīng)確認的投資收益為( )萬元。

A. 160

B. 240

C. 200

D. 0

【考點】長期股權(quán)投資的后續(xù)計量

【答案】C

【難易程度】★★

【解析】甲公司在確認應(yīng)享有乙公司 2013 年凈損益時，如果有證據(jù)表明交易價格 600 萬元與甲公司該商品賬面價值 800 萬元之間的差額是該資產(chǎn)發(fā)生了減值損失，在確認投資損益時不應(yīng)予以抵消該內(nèi)部交易損失。甲公司2013 年應(yīng)確認的投資收益=1000×20%=200(萬元)。

48、下列項目中，屬于損失的是( )。

A. 出售固定資產(chǎn)的凈損失

B. 交易性金融資產(chǎn)公允價值變動損失

C. 計提的資產(chǎn)減值損失

D. 處置長期股權(quán)投資的凈損失

【考點】損失的確認

【答案】A

【難易程度】★★

【解析】A 出售固定資產(chǎn)的凈損失--營業(yè)外支出 B 交易性金融資產(chǎn)公允價值變動損失--公允價值變動損益 C 計提的資產(chǎn)減值損失--資產(chǎn)減值損失 D 處置長期股權(quán)投資的凈損失--投資收益;選項 A，出售固定資產(chǎn)屬于企業(yè)非日?；顒?，其經(jīng)濟利益的流出屬于損失。

49、甲企業(yè)將某一棟寫字樓租賃給乙公司使用，并一直采用成本模式進行后續(xù)計量。2013 年 1 月 1 日，甲企業(yè)認為，出租給乙公司使用的寫字樓，其所在地的房地產(chǎn)交易市場比較成熟，具備了采用公允價值模式計量的條件，決定將該項投資性房地產(chǎn)從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價值模式計量。該寫字樓的原價為 20000 萬元，已計提折舊 400萬元。2013 年 1 月 1 日，該寫字樓的公允價值為 26000 萬元。假設(shè)甲企業(yè)按凈利潤的 10%計提盈余公積，適用的所得稅稅率為 25%。則轉(zhuǎn)換日影響資產(chǎn)負債表中期初“未分配利潤”項目的金額是( )萬元。

A. 6400

B. 5760

C. 640

D. 4320

【考點】投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換和處置

【答案】D

【難易程度】★★

【解析】轉(zhuǎn)換日影響資產(chǎn)負債表中期初“未分配利潤”項目的金額 =[26000-(20000-400)]x(1-25%)x(1-10%)=4320(萬元)。

50、甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%。2011 年 1 月甲公司董事會決定將本公司外購的 10 套商品房低價出售給公司管理人員。所出售的商品房實際買價為每套 100 萬元，公司向員工的出售價格為每套 80 萬元，但要求相關(guān)員工購得房屋后需為公司服務(wù) 10 年。不考慮其他相關(guān)稅費，甲公司在 2011 年因該項業(yè)務(wù)應(yīng)計入管理費用的金額為( )。

A. 20 萬元

B. 80 萬元

C. 100 萬元

D. 200 萬元

【考點】流動負債

【答案】A

【難易程度】★★

【解析】2011 年應(yīng)計入管理費用的金額=(100—80)×10/10=20(萬元)

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