2020年注冊會計(jì)師《會計(jì)》高頻錯題整理三

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21、對于企業(yè)盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)該采用的會計(jì)計(jì)量屬性是( )。

A. 歷史成本

B. 可變現(xiàn)凈值

C. 重置成本

D. 現(xiàn)值

答案：C 略

22、下列各項(xiàng)會計(jì)信息質(zhì)量要求中，對相關(guān)性和可靠性起著制約作用的是( )。

A. 及時性

B. 謹(jǐn)慎性

C. 重要性

D. 實(shí)質(zhì)重于形式

【考點(diǎn)】會計(jì)信息質(zhì)量要求

【答案】A

【難易程度】★★

【解析】會計(jì)信息的價值在于幫助所有者或者其他使用者做出經(jīng)濟(jì)決策，具有時效性。即使是可靠、相關(guān)的會計(jì)

信息，如果不及時提供，就失去了時效性，對于使用者的效率就大大降低，甚至不再具有實(shí)際意義。

23、2013 年 1 月 3 日，甲公司以一項(xiàng)固定資產(chǎn)(不動產(chǎn))作為對價，取得乙公司 40%有表決權(quán)資本，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。甲公司付出的該?xiàng)固定資產(chǎn)原價為 5600 萬元，已提折舊 1000 萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，當(dāng)乙的公允價值為 4000 萬元。取得該項(xiàng)投資時，乙公司所有者權(quán)益賬面價值為 11000 萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為12000 萬元。取得該項(xiàng)股權(quán)投資過程中甲公司另發(fā)生手續(xù)費(fèi)等 100 萬元。雙方采用的會計(jì)政策、會計(jì)期間相同。甲公司取得該項(xiàng)股權(quán)投資時影響 2013 年度的利潤總額為( )萬元。

A. 700

B. -600

C. 100

D. 200

【考點(diǎn)】權(quán)益法核算

【答案】C

【難易程度】★★

【解析】甲公司取得乙公司股權(quán)投資時影響利潤總額的金額=固定資產(chǎn)處置損益+初始投資成本小于享有乙公司可

辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額=[4000-(5600-1000)]+(12000×40%-4100)=100(萬元)。

24、資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量，其會計(jì)計(jì)量屬性是

( )。

A. 歷史成本

B. 可變現(xiàn)凈值

C. 現(xiàn)值

D. 公允價值

【考點(diǎn)】會計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量屬性

【答案】C

【難易程度】★

【解析】在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量;負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。

25、某上市公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%，2011 年 6 月 10 日，購入一臺不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，支付價款 200 萬元，增值稅稅額 34 萬元，購入后即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。該設(shè)備的預(yù)計(jì)使用壽命為 10年，預(yù)計(jì)凈殘值為 16 萬元，按照年限平均法計(jì)提折舊。2012 年 12 月因出現(xiàn)減值跡象，對該設(shè)備進(jìn)行減值測試，預(yù)計(jì)該設(shè)備的公允價值為 110 萬元，處置費(fèi)用為 26 萬元;如果繼續(xù)使用，預(yù)計(jì)未來使用及處置產(chǎn)生現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為 70 萬元。假定計(jì)提減值后，該生產(chǎn)設(shè)備的原預(yù)計(jì)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值以及選用的折舊方法不變。2013年該生產(chǎn)設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額為( )萬元。

A. 6.35

B. 8

C. 8.50

D. 11.06

【考點(diǎn)】固定資產(chǎn)折舊計(jì)量

【答案】B

【難易程度】★★

【解析】2012 年 12 月 31 日固定資產(chǎn)賬面凈值=200-(200-16)÷10×1.5=172.4(萬元)，2012 年 12 月 31 日固定資產(chǎn)賬面凈值為 172.4 萬元，公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額=110-26=84(萬元)，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 70 萬元，所以可收回金額為 84 萬元(取其較高者)，計(jì)提減值準(zhǔn)備后的固定資產(chǎn)的賬面價值為 84 萬元，2013 年該生產(chǎn)設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額：(84-16)÷8.5=8(萬元)。

26、下列關(guān)于會計(jì)計(jì)量屬性的表述中，不正確的是( )。

A. 歷史成本反映的是資產(chǎn)過去的價值

B. 重置成本是取得相同或相似資產(chǎn)的現(xiàn)行成本

C. 現(xiàn)值是取得某項(xiàng)資產(chǎn)在當(dāng)前需要支付的現(xiàn)金或其他等價物

D. 公允價值是公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~

答案：C

現(xiàn)值是指對未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價值。

27、甲公司本期應(yīng)交房產(chǎn)稅 20 萬元，應(yīng)交土地使用稅 30 萬元，印花稅 10 萬元，耕地占用稅 80 萬元，契稅 60萬元，車輛購置稅 6 萬元，則本期影響應(yīng)交稅費(fèi)科目的金額是( )萬元。

A. 60

B. 50

C. 140

D. 206

【考點(diǎn)】流動負(fù)債

【答案】B

【難易程度】★

【解析】不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算的稅金有印花稅、耕地占用稅、契稅、車輛購置稅。本期影響應(yīng)交稅費(fèi)的金額=20+30=50(萬 元)。

28、甲公司持有乙公司 35%的股權(quán)，對乙公司具有重大影響，后續(xù)計(jì)量采用權(quán)益法核算。2012 年 12 月 31 日該項(xiàng)長期股權(quán)投資的賬面價值為 1260 萬元。此外，甲公司還有一筆金額為 300 萬元的應(yīng)收乙公司的長期債權(quán)，該項(xiàng)債權(quán)沒有明確的清收計(jì)劃，且在可預(yù)見的未來期間不準(zhǔn)備收回。乙公司 2013 年發(fā)生凈虧損 5000 萬元。取得投資時被投資單位各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計(jì)政策、會計(jì)期間相同，且投資雙方未發(fā)生任何內(nèi)部交易。假定投資企業(yè)無需承擔(dān)額外損失彌補(bǔ)義務(wù)，不考慮其他因素，則甲公司 2013 年應(yīng)確認(rèn)的投資損失是( )萬元。

A. 190

B. 1260

C. 1560

D. 1750

【考點(diǎn)】超額虧損的確認(rèn)

【答案】C

【難易程度】★★

【解析】甲公司 2013 年應(yīng)承擔(dān)的投資損失金額=5000×35%=1750(萬元)，其中沖減長期股權(quán)投資并確認(rèn)投資損失的金額為 1260 萬元，沖減長期應(yīng)收款并確認(rèn)投資損失的金額為 300 萬元，合計(jì)確認(rèn)投資損=1260+300=1560(萬元)，剩余部分 190 萬元(1750-1560)做備查登記。

【知識相關(guān)】超額虧損的確認(rèn)

基本原則：投資損失的確認(rèn)以長期股權(quán)投資及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限。投資企業(yè)若對被投資單位仍負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)，需要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債沖減順序：長期股權(quán)投資、長期應(yīng)收款、預(yù)計(jì)負(fù)債、備查登記恢復(fù)順序：與沖減順序相反

29、A 公司有一幢辦公樓，原值 3600 萬元，已計(jì)提折舊為 1400 萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備 200 萬元。該辦公樓內(nèi)原有 4 部電梯，原值 360 萬元，未單獨(dú)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。2013 年 12 月，甲公司采用出包方式改造辦公樓 4 部電梯，決定更換 4 部電梯。支付的新電梯購買價款為 640 萬元(含增值稅稅額，適用的增值稅稅率為 17%)，另發(fā)生安裝費(fèi)用 20 萬元，以銀行存款支付，舊電梯的回收價格為 40 萬元，款項(xiàng)尚未收到。電梯安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時辦公樓的成本為( )萬元。

A. 2560

B. 2580

C. 2450

D. 2460

【考點(diǎn)】固定資產(chǎn)計(jì)算

【答案】D

【難易程度】★★

【解析】被替換舊電梯的賬面價值=360-1400×360/3600-200×360/3600=200(萬元)，電梯安裝完畢達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)時辦公樓的成本=(3600-1400-200)-200+640+20=2460(萬元)，由于安裝完成后，其計(jì)入辦公樓原值，屬于不動產(chǎn)，因此相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，應(yīng)計(jì)入其建造成本中。

30、A 公司于 2013 年以 6000 萬元取得 B 上市公司(以下簡稱 B 公司)25%的股權(quán)，能夠?qū)?B 公司施加重大影響，采用權(quán)益法核算該項(xiàng)股權(quán)投資，當(dāng)年度確認(rèn)對 B 公司的投資收益 600 萬元。2014 年 4 月 1 日，A 公司又斥資 10000萬元自 C 公司取得 B 公司另外 30%的股權(quán)。假定 A 公司在取得對 B 公司的長期股權(quán)投資以后，B 公司并未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤，也未發(fā)生其他計(jì)入所有者權(quán)益的交易事項(xiàng)。A 公司按凈利潤的 10%提取盈余公積。A 公司對該項(xiàng)長期股權(quán)投資未計(jì)提任何減值準(zhǔn)備。A 公司與 C 公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。假定不考慮所得稅的影響。購買日原 25%股權(quán)投資的公允價值為 7000 萬元，則當(dāng)日 A 公司個別財務(wù)報表中對 B 公司長期股權(quán)投資的賬面價值

為( )萬元。

A. 16000

B. 16600

C. 10000

D. 17000

【考點(diǎn)】長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換及處置

【答案】B

【難易程度】★★

【解析】購買日 A 公司個別財務(wù)報表中對 B 公司長期股權(quán)投資的賬面價值=(6000+600)+10000=16600(萬元)。

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