2019年注冊會計師《會計》模擬試題一

編輯推薦：2019年注冊會計師《會計》模擬試題匯總

一、單項選擇題(本題型共12小題，每小題2分，共24分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，用鼠標(biāo)點擊相應(yīng)的選項。)

1、2×18年甲公司有關(guān)待執(zhí)行合同的資料如下：2×18年10月甲公司與乙公司簽訂合同，約定甲公司應(yīng)于2×19年3月將生產(chǎn)的A產(chǎn)品銷售給乙公司，A產(chǎn)品合同價格為100萬元，乙公司應(yīng)預(yù)付定金50萬元，如甲公司單方面撤銷合同，應(yīng)雙倍返還定金。甲公司于簽訂合同當(dāng)日收到乙公司預(yù)付的定金50萬元。由于原材料市場價格大幅度上升等因素，使得A產(chǎn)品成本超過財務(wù)預(yù)算，至2×18年年末A產(chǎn)品已完工并驗收入庫，A產(chǎn)品成本為120萬元。A產(chǎn)品市場價格也隨之上升，2×18年年末A產(chǎn)品的公允價值為130萬元，假定不考慮銷售稅費。下列有關(guān)甲公司對該銷售合同會計處理的表述中，正確的是(　)。

A.應(yīng)確認存貨跌價準(zhǔn)備20萬元

B.應(yīng)確認存貨跌價準(zhǔn)備50萬元

C.應(yīng)確認預(yù)計負債40萬元

D.應(yīng)確認預(yù)計負債20萬元

【答案】A

【解析】①執(zhí)行合同損失=120-100=20(萬元);②不執(zhí)行合同違約金損失=50(萬元)，如果不執(zhí)行合同按照市場公允價值130萬元銷售，產(chǎn)生利潤=130-120=10(萬元)，不執(zhí)行合同的凈損失為40萬元;③兩相比較，應(yīng)選擇執(zhí)行合同，確認存貨跌價準(zhǔn)備20萬元。

2、2×18年甲公司有關(guān)待執(zhí)行合同的資料如下：2×18年11月，甲公司與丙公司簽訂合同，約定甲公司應(yīng)于2×19年4月將生產(chǎn)的B產(chǎn)品銷售給丙公司。B產(chǎn)品合同價格為200萬元。如甲公司單方面撤銷合同，B產(chǎn)品的違約金為合同價的30%。由于原材料市場價格大幅度上升等因素，使得B產(chǎn)品成本超過財務(wù)預(yù)算，至2×18年年末B產(chǎn)品均已完工并驗收入庫，成本為250萬元。2×18年年末B產(chǎn)品公允價值為350萬元。假定不考慮銷售稅費。下列關(guān)于甲公司對B產(chǎn)品銷售合同會計處理的表述中，正確的是(　)。

A.確認存貨跌價準(zhǔn)備50萬元

B.確認存貨跌價準(zhǔn)備60萬元

C.確認預(yù)計負債60萬元

D.確認預(yù)計負債10萬元

【答案】C

【解析】執(zhí)行合同的損失=250-200=50(萬元);不執(zhí)行合同的損失(違約金)=200×30%=60(萬元)，不執(zhí)行合同按照市場公允價值350萬元銷售，產(chǎn)生利潤=350-250=100(萬元)，不執(zhí)行合同的凈收益為40萬元。故應(yīng)選擇不執(zhí)行合同，確認預(yù)計負債60萬元。

3、下列關(guān)于或有事項的表述中，不正確的是(　)。

A.預(yù)計負債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)進行初始計量

B.企業(yè)在確定最佳估計數(shù)時，應(yīng)當(dāng)綜合考慮與或有事項有關(guān)的風(fēng)險、不確定性和貨幣時間價值等因素。貨幣時間價值影響重大的，應(yīng)當(dāng)通過對相關(guān)未來現(xiàn)金流出進行折現(xiàn)后確定最佳估計數(shù)

C.企業(yè)清償預(yù)計負債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補償?shù)?，補償金額只有在基本確定能夠收到時才能作為資產(chǎn)單獨確認，確認的補償金額不應(yīng)當(dāng)超過預(yù)計負債的賬面價值

D.待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認為預(yù)計負債

【答案】D

【解析】待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足預(yù)計負債確認條件的，應(yīng)當(dāng)確認為預(yù)計負債。虧損合同有合同標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)先對標(biāo)的資產(chǎn)進行減值測試，并按規(guī)定確認減值損失，如預(yù)計虧損超過該減值損失，應(yīng)將超過部分確認為預(yù)計負債;無合同標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計負債確認條件時，應(yīng)當(dāng)確認為預(yù)計負債。

4、下列關(guān)于“或有資產(chǎn)”的會計處理方法的表述中，正確的是(　)。

A.或有資產(chǎn)是企業(yè)的潛在資產(chǎn)，不能確認為資產(chǎn)，一般應(yīng)在會計報表附注中披露

B.企業(yè)通常不應(yīng)當(dāng)披露或有資產(chǎn)，但或有資產(chǎn)很可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應(yīng)當(dāng)披露其形成的原因、預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響等

C.對于有可能取得的或有資產(chǎn)，一般應(yīng)作出披露

D.當(dāng)或有資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為很可能收到的資產(chǎn)時，應(yīng)該確認為資產(chǎn)

【答案】B

【解析】選項D，對于或有資產(chǎn)，如果某一時點企業(yè)基本確定能夠收到這項潛在資產(chǎn)并且其金額能夠可靠計量，則應(yīng)當(dāng)將其確認為企業(yè)的資產(chǎn)，“很可能”收到的情況，不能確認為資產(chǎn)。

5、2×18年12月31日，甲公司涉及一項未決訴訟，甲公司估計敗訴的可能性為70%，如敗訴，賠償金額估計為200萬元的可能性為80%，賠償金額估計為300萬元的可能性為40%。2×19年5月7日，法院作出判決，甲公司以銀行存款支付了賠償且雙方不再上訴。假定甲公司2×18年的財務(wù)報表已于2×19年4月20日報出，不考慮其他因素，則甲公司下列會計處理表述不正確的是(　)。

A.2×18年12月31日確認營業(yè)外支出和預(yù)計負債200萬元

B.假定2×19年5月7日支付賠償220萬元，應(yīng)一方面沖減原確認的預(yù)計負債200萬元，另一方面將差額20萬元計入當(dāng)期營業(yè)外支出

C.假定2×19年5月7日支付賠償190萬元，應(yīng)一方面沖減原確認的預(yù)計負債200萬元，另一方面將差額10萬元沖減當(dāng)期營業(yè)外支出

D.無論2×19年5月7日支付賠償220萬元還是190萬元，應(yīng)一方面沖減原確認的預(yù)計負債200萬元，另一方面將差額調(diào)整2×18年財務(wù)報表

【答案】D

【解析】2×18年12月31日，

借：營業(yè)外支出　　　　200

貸：預(yù)計負債　　　　　200

假定2×19年5月7日支付賠償220萬元：

借：預(yù)計負債　　　　　200

營業(yè)外支出　　　　 20

貸：銀行存款　　　　　220

假定2×19年5月7日支付賠償190萬元：

借：預(yù)計負債　　　　　200

貸：銀行存款　　　　　190

營業(yè)外支出　　　　 10

6、2×18年A公司有關(guān)待執(zhí)行合同資料如下：2×18年11月A公司與B公司簽訂合同，合同規(guī)定A公司應(yīng)于2×19年1月向B公司銷售甲商品，甲商品合同價格為800萬元，如A公司單方面撤銷合同，應(yīng)支付違約金300萬元。至2×18年12月31日A公司尚未購入商品，但是市場價格大幅度上升，A公司預(yù)計購買甲商品成本總額為1000萬元。針對2×18年A公司與B公司關(guān)于甲商品銷售合同的會計處理，下列表述中正確的是(　)。

A.應(yīng)根據(jù)執(zhí)行合同損失200萬元與違約金300萬元兩者中的較低者，確認預(yù)計負債200萬元

B.應(yīng)根據(jù)執(zhí)行合同損失200萬元與違約金300萬元兩者中的較高者，確認預(yù)計負債300萬元

C.應(yīng)根據(jù)執(zhí)行合同損失200萬元與違約金300萬元兩者中的較低者，確認資產(chǎn)減值損失200萬元

D.應(yīng)根據(jù)執(zhí)行合同損失200萬元與違約金300萬元兩者中的較高者，確認資產(chǎn)減值損失300萬元

【答案】A

【解析】由于不存在標(biāo)的資產(chǎn)，所以A公司應(yīng)根據(jù)執(zhí)行合同損失200萬元與違約金300萬元兩者中的較低者，確認預(yù)計負債200萬元，即選擇執(zhí)行合同。

2019年注冊會計師考試臨近，不要忘記考前打印準(zhǔn)考證哦，為了避免考生錯過準(zhǔn)考證打印時間，環(huán)球網(wǎng)校提供 免費預(yù)約短信提醒服務(wù)，打印前我們會以短信形式免費提醒您該打印2019年注冊會計師準(zhǔn)考證，請及時預(yù)約。

以上內(nèi)容是2019年注冊會計師《會計》模擬試題一，想獲取更多2019年注冊會計師《會計》模擬試題、歷年真題，請點擊“免費下載”按鈕后即可領(lǐng)?。?br />

7、甲公司和乙公司有關(guān)訴訟資料如下：甲公司2×18年8月2日起訴乙公司違約，根據(jù)乙公司法律顧問的職業(yè)判斷，認為乙公司勝訴的可能性為40%，敗訴的可能性為60%。如果敗訴，需要賠償?shù)慕痤~在450萬元～470萬元之間，且這個區(qū)間內(nèi)每個金額的可能性都大致相同，同時還應(yīng)承擔(dān)訴訟費3萬元。甲公司根據(jù)其掌握的信息判斷，認為勝訴的可能性為70%，如果勝訴，預(yù)計可獲賠償500萬元。該訴訟案至2×18年12月31日尚未判決。下列有關(guān)乙公司2×18年未決訴訟的處理，不正確的是(　)。

A.確認營業(yè)外支出460萬元

B.確認管理費用3萬元

C.確認預(yù)計負債463萬元

D.2×18年會計報表不需要披露該未決訴訟

【答案】D

【解析】選項D，應(yīng)披露該未決訴訟。乙公司應(yīng)確認的預(yù)計負債=(450+470)/2+3=463(萬元)。有關(guān)會計處理如下：

借：管理費用　　　　3

營業(yè)外支出　　460

貸：預(yù)計負債　　　463

8、資料同上。甲公司在2×18年對上述未決訴訟所做的會計處理中，正確的是(　)。

A.確認營業(yè)外收入460萬元

B.確認其他應(yīng)收款460萬元

C.不確認資產(chǎn)且不需要披露

D.不確認資產(chǎn)但需要披露

【答案】D

【解析】或有資產(chǎn)收到的可能性程度為基本確定時，才能確認，本題可能性為70%(很可能)，沒有達到基本確定的程度，所以不確認;企業(yè)通常不應(yīng)當(dāng)披露或有資產(chǎn)，但或有資產(chǎn)很可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應(yīng)當(dāng)披露其形成的原因、預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響等，故本題應(yīng)進行披露。

9、A公司為上市公司，適用的所得稅稅率為25%，2×18年年度財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日為2×19年4月30日，2×18年所得稅匯算清繳于2×19年4月30日完成。資料如下：A公司2×18年12月31日前因未履行合同被乙公司起訴，A公司已確認“預(yù)計負債”75萬元并確認遞延所得稅。2×19年3月20日法院判決A公司需償付乙公司經(jīng)濟損失80萬元。假定稅法規(guī)定該訴訟損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機關(guān)申報后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。假定A公司不再上訴并執(zhí)行判決，該訴訟損失已經(jīng)向主管稅務(wù)機關(guān)申報。下列有關(guān)A公司2×19年會計處理的表述中，不正確的是(　)。

A.作為資產(chǎn)負債表日后事項調(diào)整2×18年會計報表

B.沖減2×18年會計報表預(yù)計負債75萬元

C.沖減2×18年會計報表遞延所得稅資產(chǎn)18.75萬元

D.增加2×19年3月會計報表營業(yè)外支出5萬元

【答案】D

【解析】應(yīng)調(diào)整增加2×18年會計報表營業(yè)外支出5萬元。有關(guān)會計處理如下：

借：預(yù)計負債　　　　　　　　　　　　　　　　75

以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營業(yè)外支出　　　 5

貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　80

借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費用　　　18.75

貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　18.75

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅　　　　 (80×25%)20

貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費用　　　20

以前年度損益調(diào)整結(jié)轉(zhuǎn)到留存收益的分錄略。

10、資料同上。假定A公司不服判決，繼續(xù)上訴，A公司的法律顧問認為二審判決很可能維持一審判決。其他資料同上。下列有關(guān)A公司2×19年的會計處理，不正確的是(　)。

A.作為資產(chǎn)負債表日后事項調(diào)整2×18年會計報表

B.增加2×18年會計報表預(yù)計負債5萬元

C.增加2×18年會計報表遞延所得稅資產(chǎn)1.25萬元

D.沖減2×18年會計報表應(yīng)交所得稅1.25萬元

【答案】D

【解析】該訴訟損失未向主管稅務(wù)機關(guān)申報，不能調(diào)整應(yīng)交所得稅。相關(guān)會計分錄如下：

借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營業(yè)外支出　　　5

貸：預(yù)計負債　　　　　　　　　　　　　　　　5

借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　(5×25%)1.25

貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費用　　　1.25

以前年度損益調(diào)整結(jié)轉(zhuǎn)到留存收益的分錄略。

11、甲公司適用的所得稅稅率為25%，稅法規(guī)定，保修費用在實際發(fā)生時可以在應(yīng)納稅所得額中扣除。2×18年相關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：甲公司為售出產(chǎn)品提供“三包”服務(wù)，規(guī)定產(chǎn)品出售后一定期限內(nèi)出現(xiàn)質(zhì)量問題，負責(zé)退換或免費提供修理。假定甲公司只生產(chǎn)和銷售A產(chǎn)品一種產(chǎn)品。2×18年年末甲公司按照當(dāng)期該產(chǎn)品銷售收入的2%預(yù)計產(chǎn)品修理費用。2×18年年初“預(yù)計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目余額為45萬元，“遞延所得稅資產(chǎn)”余額為11.25萬元(均為產(chǎn)品質(zhì)量保證形成的)，假定每年年末計算遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債。2×18年年末實際銷售收入為2000萬元，實際發(fā)生修理費用30萬元，均為人工費用。2×18年稅前會計利潤為5000萬元。下列關(guān)于2×18年有關(guān)產(chǎn)品質(zhì)量保證的表述中，不正確的是(　)。

A.2×18年實際發(fā)生修理費用30萬元應(yīng)沖減預(yù)計負債

B.2×18年年末計提產(chǎn)品質(zhì)量保證應(yīng)借記“銷售費用”40萬元

C.2×18年年末計提產(chǎn)品質(zhì)量保證應(yīng)貸記“預(yù)計負債”40萬元

D.2×18年年末“預(yù)計負債”科目的賬面余額為10萬元

【答案】D

【解析】實際發(fā)生修理費用：

借：預(yù)計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證　　30

貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　30

計提產(chǎn)品修理費用：

借：銷售費用　　　　(2000×2%)40

貸：預(yù)計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證　　40

年末“預(yù)計負債”科目的賬面余額=45-30+40=55(萬元)。

12、資料同上。下列關(guān)于甲公司2×18年與產(chǎn)品質(zhì)量保證相關(guān)的所得稅處理的表述中，正確的是(　)。

A.2×18年應(yīng)交所得稅為1252.5萬元

B.2×18年年末遞延所得稅資產(chǎn)余額為2.5萬元

C.2×18年遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額為13.75萬元

D.2×18年所得稅費用為1255萬元

【答案】A

【解析】企業(yè)應(yīng)確認的“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”=(5000-30+40)×25%=1252.5(萬元);遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=55×25%=13.75(萬元);遞延所得稅資產(chǎn)的本期發(fā)生額=13.75-11.25=2.5(萬元);當(dāng)期應(yīng)確認的所得稅費用=1252.5-2.5=1250(萬元)。

2019年注冊會計師考試臨近，不要忘記考前打印準(zhǔn)考證哦，為了避免考生錯過準(zhǔn)考證打印時間，環(huán)球網(wǎng)校提供 免費預(yù)約短信提醒服務(wù)，打印前我們會以短信形式免費提醒您該打印2019年注冊會計師準(zhǔn)考證，請及時預(yù)約。

以上內(nèi)容是2019年注冊會計師《會計》模擬試題一，想獲取更多2019年注冊會計師《會計》模擬試題、歷年真題，請點擊“免費下載”按鈕后即可領(lǐng)?。?br />

二、多項選擇題(本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，用鼠標(biāo)點擊相應(yīng)的選項。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分。)

1、甲公司為我國境內(nèi)企業(yè)，其日常核算以人民幣作為記賬本位幣。甲公司在英國和加拿大分別設(shè)有子公司，負責(zé)當(dāng)?shù)厥袌龅倪\營，子公司的記賬本位幣分別為英鎊和加元。甲公司在編制合并財務(wù)報表時，下列各項關(guān)于境外財務(wù)報表折算所采用匯率的表述中，正確的有(　　)。

A.英國公司的固定資產(chǎn)采用購入時的歷史匯率折算為人民幣

B.英國公司持有的作為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的股票投資采用期末匯率折算為人民幣

C.加拿大公司的未分配利潤采用報告期平均匯率折算為人民幣

D.加拿大公司的加元收入和成本采用報告期平均匯率折算為人民幣

【答案】BD

【解析】外幣財務(wù)報表折算時，對于資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算，選項A錯誤，選項B正確;“未分配利潤”項目根據(jù)期初的未分配利潤加上本期實現(xiàn)的利潤減去本期分配的利潤計算得出，無需折算，選項C錯誤;利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算(近似匯率通常為平均匯率)，選項D正確。

2、下列各項中，在對境外經(jīng)營財務(wù)報表進行折算時選用的有關(guān)匯率，符合會計準(zhǔn)則規(guī)定的有(　　)。

A.股本采用股東出資日的即期匯率折算

B.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)采用資產(chǎn)負債表日即期匯率折算

C.未分配利潤項目采用報告期平均匯率折算

D.當(dāng)期提取的盈余公積采用當(dāng)期平均匯率折算

【答案】ABD

【解析】“未分配利潤”項目根據(jù)期初的未分配利潤加上本期實現(xiàn)的利潤減去本期分配的利潤計算得出，無需折算，選項C錯誤。

3、對外幣財務(wù)報表進行折算時，下列項目中，應(yīng)當(dāng)采用期末資產(chǎn)負債表日的即期匯率進行折算的有(　　)。

A.盈余公積

B.未分配利潤

C.長期股權(quán)投資

D.交易性金融資產(chǎn)

【答案】CD

【解析】資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算，選項C和D正確。

4、下列關(guān)于租賃會計處理的表述中，正確的有(　　)。

A.承租人對于經(jīng)營租賃中可能發(fā)生的或有租金應(yīng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益

B.經(jīng)營租賃中，出租人承擔(dān)了承租人的相關(guān)費用時，承租人對于出租人所承擔(dān)的費用確認為當(dāng)期損益

C.承租人在經(jīng)營租賃中發(fā)生的初始直接費用應(yīng)當(dāng)在整個租賃期間平均攤銷

D.承租人在經(jīng)營租賃開始時支付的預(yù)付合同項下全部租金應(yīng)在租賃期內(nèi)攤銷

【答案】AD

【解析】選項B，經(jīng)營租賃中，出租人承擔(dān)了承租人的某些費用的情況下，應(yīng)將該費用從租金總額中扣除，并將租金余額在租賃期內(nèi)進行分攤，對于出租人承擔(dān)的部分，承租人無需進行會計處理;選項C，承租人在經(jīng)營租賃中發(fā)生的初始直接費用，應(yīng)當(dāng)計入發(fā)生當(dāng)期的損益。

5、下列各項關(guān)于承租人與融資租賃有關(guān)會計處理的表述中，正確的有(　　)。

A.或有租金應(yīng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益

B.預(yù)計將發(fā)生的履約成本應(yīng)計入租入資產(chǎn)成本

C.租賃期滿行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)支付的價款應(yīng)直接沖減相關(guān)負債

D.知悉出租人的租賃內(nèi)含利率時，應(yīng)以租賃內(nèi)含利率對最低租賃付款額折現(xiàn)

【答案】ACD

【解析】預(yù)計將發(fā)生的履約成本通常應(yīng)計入當(dāng)期損益，選項B錯誤。

6、下列關(guān)于或有事項的會計處理，表述正確的有(　)。

A.因或有事項而確認的負債應(yīng)通過“預(yù)計負債”科目核算

B.極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的或有負債也應(yīng)予以披露

C.對于因或有事項形成的潛在資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)分別不同情況確認或披露

D.對于因或有事項形成的潛在資產(chǎn)，不能加以確認，一般也不加以披露，除非很可能導(dǎo)致未來經(jīng)濟利益流入企業(yè)

【答案】AD

【解析】選項B，極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的或有負債一般不應(yīng)予以披露;選項C，不能加以確認，一般也不加以披露，除非很可能導(dǎo)致未來經(jīng)濟利益流入企業(yè)。

7、下列有關(guān)或有事項披露內(nèi)容的表述中，正確的有(　)。

A.極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的或有負債一般不需要披露

B.因或有事項很可能獲得的補償應(yīng)在資產(chǎn)負債表中單列項目反映

C.因或有事項而確認的負債應(yīng)在資產(chǎn)負債表中單列項目反映

D.當(dāng)未決訴訟的披露將對企業(yè)造成重大不利影響時，可以只披露其形成的原因

【答案】AC

【解析】選項B，因或有事項基本確定可以獲得的補償才應(yīng)在資產(chǎn)負債表中單列項目反映;選項D，在涉及未決訴訟、未決仲裁的情況下，按照或有事項準(zhǔn)則規(guī)定披露全部或部分信息預(yù)期對企業(yè)造成重大不利影響的，企業(yè)無須披露這些信息，但應(yīng)當(dāng)披露該未決訴訟、未決仲裁的性質(zhì)，以及沒有披露這些信息的事實和原因。

8、下列關(guān)于預(yù)計負債的表述中，正確的有(　)。

A.待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足預(yù)計負債確認條件的應(yīng)當(dāng)確認為預(yù)計負債

B.企業(yè)應(yīng)當(dāng)就未來經(jīng)營虧損確認預(yù)計負債

C.企業(yè)承擔(dān)的重組義務(wù)滿足或有事項相關(guān)義務(wù)確認預(yù)計負債規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)確認為預(yù)計負債

D.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組義務(wù)有關(guān)的直接支出確定預(yù)計負債金額

【答案】ACD

【解析】選項B，預(yù)計負債是對過去的交易或事項的確認，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)就未來經(jīng)營虧損確認預(yù)計負債。

9、企業(yè)清償預(yù)計負債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補償?shù)?，其正確的處理方法有(　)。

A.補償金額只有在基本確定能夠收到時才能作為資產(chǎn)單獨確認

B.補償金額只有在很可能收到時才能作為資產(chǎn)單獨確認

C.確認的補償金額不應(yīng)當(dāng)超過預(yù)計負債的賬面價值

D.以扣除補償金額后的凈額確認預(yù)計負債

【答案】AC

【解析】選項D，補償?shù)慕痤~應(yīng)當(dāng)在基本確定能夠收到時作為資產(chǎn)單獨確認，且不能抵減應(yīng)確認的預(yù)計負債金額。

10、2×18年12月1日，A公司與B公司簽訂一項不可撤銷的產(chǎn)品銷售合同，合同規(guī)定：A公司于3個月后向B公司銷售一批產(chǎn)品，合同價格(不含增值稅額)為500萬元，如A公司違約，將支付違約金100萬元。至2×18年年末，A公司為生產(chǎn)該產(chǎn)品已發(fā)生成本10萬元，因原材料價格上漲，A公司預(yù)計生產(chǎn)該產(chǎn)品的總成本為560萬元。2×18年年末，該在產(chǎn)品按市場銷售價格計算的可變現(xiàn)凈值為6萬元。不考慮其他因素，2×18年12月31日，A公司下列相關(guān)會計處理表述正確的有(　)。

A.確認資產(chǎn)減值損失10萬元

B.確認存貨跌價準(zhǔn)備10萬元

C.確認營業(yè)外支出50萬元

D.確認預(yù)計負債50萬元

【答案】ABCD

【解析】執(zhí)行合同的損失=560-500=60(萬元)，不執(zhí)行合同的損失=按照市場銷售價格計算減值損失4(10-6)+違約金損失100=104(萬元)，故選擇執(zhí)行合同。會計分錄是：

借：資產(chǎn)減值損失　　　10

貸：存貨跌價準(zhǔn)備　　　10

同時：

借：營業(yè)外支出　　　　50

貸：預(yù)計負債　　　　　50

2019年注冊會計師考試臨近，不要忘記考前打印準(zhǔn)考證哦，為了避免考生錯過準(zhǔn)考證打印時間，環(huán)球網(wǎng)校提供 免費預(yù)約短信提醒服務(wù)，打印前我們會以短信形式免費提醒您該打印2019年注冊會計師準(zhǔn)考證，請及時預(yù)約。

以上內(nèi)容是2019年注冊會計師《會計》模擬試題一，想獲取更多2019年注冊會計師《會計》模擬試題、歷年真題，請點擊“免費下載”按鈕后即可領(lǐng)取！

三、計算分析題

1、A公司2×17年至2×19年涉及一項欺詐發(fā)行股票罪。A公司歷年年度財務(wù)報表于次年4月24日經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外披露。資料如下：

(1)2×17年8月17日，A公司所在市檢察院以欺詐發(fā)行股票罪對A公司提起公訴。2×17年12月2日，A公司所在區(qū)級法院對A公司作出刑事判決，判定A公司犯欺詐發(fā)行股票罪，判處罰金400萬元。A公司不再上訴，罰金400萬元尚未支付。

(2)2×18年1月31日，市檢察院以原審法院量刑偏輕對區(qū)級法院的判決提出抗訴。2×18年3月29日，A公司所在中級法院裁定撤銷區(qū)級法院作出的刑事判決。雖然區(qū)級法院的判決被中級法院撤銷，但A公司的法律顧問(包括A公司的內(nèi)部法律顧問和本案中A公司聘請的代理律師)仍然認為，A公司因本次訴訟案被判處的罰金很可能為400萬元。

(3)2×18年4月26日(財務(wù)報表批準(zhǔn)報出以后)，市檢察院以欺詐發(fā)行股票罪、偽造金融票證罪、故意銷毀會計憑證罪再次對A公司提起公訴。2×18年5月7日，中級法院對A公司所涉案件進行開庭審理。

2×19年2月7日，中級法院對A公司作出刑事判決，判定A公司犯欺詐發(fā)行股票罪，判處罰金1000萬元;犯偽造金融票證罪，判處罰金20萬元;犯故意銷毀會計憑證罪，判處罰金20萬元;共處罰金1040萬元。A公司在上訴期內(nèi)未對上述判決進行上訴。

要求：

(1)根據(jù)資料(1)，說明2×17年A公司是否確認預(yù)計負債，并說明理由，如果確認編制相關(guān)會計分錄。

確認預(yù)計負債，理由：滿足預(yù)計負債確認的三個條件：該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)實義務(wù);履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè);該義務(wù)的金額能夠可靠計量。

借：營業(yè)外支出　　　400

貸：預(yù)計負債　　　　400

(2)根據(jù)資料(2)，2×18年4月24日前(即2×17年度財務(wù)報表批準(zhǔn)報出日前)，中級法院裁定撤銷區(qū)級法院作出的刑事判決的結(jié)果，判斷A公司是否作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項進行相應(yīng)的會計處理，并說明會計處理方法。

屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項但是不需要調(diào)整其金額。理由：截至2×17年度財務(wù)報表批準(zhǔn)報出日(2×18年4月24日)，根據(jù)新取得的訴訟事實及法律顧問的意見，A公司應(yīng)在2×17年度財務(wù)報表確認預(yù)計負債400萬元。A公司與訴訟案件相關(guān)且能夠取得的可靠信息包括市檢察院的起訴書、區(qū)級法院的刑事判決書、市檢察院的刑事抗訴書、中級法院刑事裁定書以及法律顧問的意見等，A公司根據(jù)上述信息在2×17年度財務(wù)報表中確認預(yù)計負債400萬元，并將其計入當(dāng)年度損益。

(3)根據(jù)資料(3)，2×19年4月24日前(即2×18年度財務(wù)報表批準(zhǔn)報出日前)，中級法院對A公司作出刑事判決，A公司是否作為前期差錯更正進行會計處理，說明理由，并編制相關(guān)會計分錄。

A公司沒有確鑿證據(jù)表明存在重大過失或舞弊等情形從而導(dǎo)致其當(dāng)時的會計估計存在差錯，所以此種情形屬于會計估計變更，不屬于會計差錯。理由：2×19年2月7日中級法院對A公司作出刑事判決后，A公司編制2×18年度財務(wù)報表時能夠取得的可靠信息就是中級法院的刑事判決書。由于A公司沒有上訴，中級法院刑事判決書中所處罰金金額就是實際結(jié)果。該實際結(jié)果與前期所計提預(yù)計負債金額存在差異，并不表明前期會計估計是錯誤的。相反，由于取得了最新的信息，使得原先的會計估計不再符合中級法院的判決結(jié)果，A公司不得不對原先的會計估計進行修訂，此種情形屬于會計估計變更。

因此，A公司將中級法院所處罰金超出2×17年度財務(wù)報表原己計提預(yù)計負債部分作為2×18年度財務(wù)報表中補計負債640萬元，并計入2×18年度損益。

借：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外支出　640

貸：預(yù)計負債　　　　　　　　　　　　640

2019年注冊會計師考試臨近，不要忘記考前打印準(zhǔn)考證哦，為了避免考生錯過準(zhǔn)考證打印時間，環(huán)球網(wǎng)校提供 免費預(yù)約短信提醒服務(wù)，打印前我們會以短信形式免費提醒您該打印2019年注冊會計師準(zhǔn)考證，請及時預(yù)約。

以上內(nèi)容是2019年注冊會計師《會計》模擬試題一，想獲取更多2019年注冊會計師《會計》模擬試題、歷年真題，請點擊“免費下載”按鈕后即可領(lǐng)取！

四、綜合題

甲公司為境內(nèi)上市公司且為增值稅一般納稅人，銷售貨物適用的增值稅率為16%。2×16年度及2×17年度，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：

(1)2×16年1月1日，甲公司與乙公司簽訂合同約定：甲公司按照乙公司設(shè)計的圖紙為乙公司建造廠房，合同價格為8000萬元，建造期限為2年;廠房建造過程中，乙公司有權(quán)修改廠房設(shè)計圖紙，并與甲公司重新協(xié)商設(shè)計變更后的合同價格;如果乙公司終止合同，已完成建造的廠房部分歸乙公司所有，乙公司應(yīng)支付已完成合同所發(fā)生的成本及合理的毛利;如果合同一方違約，違約的一方按合同價格的25%向另一方支付違約金;乙公司于合同簽訂日支付合同價格的20%，其余分4次平均支付，每半年支付1次，但最后1次付款于廠房建造完成并辦理了竣工決算手續(xù)后支付。

2×16年2月1日起，甲公司開始履行合同義務(wù)。2×17年12月31日，廠房完成建造并辦理了竣工決算手續(xù)。

(2)2×16年6月20日，甲公司與丙公司簽訂合同約定：甲公司向丙公司銷售A、B兩種商品，A商品于合同簽訂后的3個月內(nèi)交付，B商品于A商品交付后6個月內(nèi)交付;丙公司于A、B商品全部交付并經(jīng)驗收合格后的2個月內(nèi)支付的合同價格為5000萬元的全部款項。甲公司分別于2×16年9月10日和2×17年2月20日向丙公司交付了A商品和B商品，商品控制權(quán)也隨之轉(zhuǎn)移給丙公司。甲公司交付商品給丙公司的同時，開具了增值稅專用發(fā)票。丙公司于2×17年4月10日支付了全部合同價款及相關(guān)的增值稅。甲公司A商品單獨的銷售價格為2240萬元;B商品單獨的銷售價格為3360萬元。

(3)2×17年3月30日，甲公司銷售給丁公司一臺C設(shè)備。根據(jù)銷售協(xié)議的約定，甲公司于2×17年10月10日前交付C設(shè)備，合同價格為15000萬元，甲公司提供該設(shè)備的質(zhì)量保證，即在1年之內(nèi)，如果該設(shè)備發(fā)生質(zhì)量問題，甲公司負責(zé)免費維修，但如果因丁公司員工操作不當(dāng)?shù)确窃O(shè)備本身質(zhì)量原因?qū)е碌墓收?，甲公司不提供免費維修服務(wù);另外，甲公司為C設(shè)備保質(zhì)期后未來5年提供維修和保養(yǎng)服務(wù)，合同價格為600萬元。

甲公司銷售C設(shè)備單獨的銷售價格為15000萬元;單獨對外提供設(shè)備維修服務(wù)的銷售價格為每年每臺100萬元，單獨對外提供設(shè)備保養(yǎng)服務(wù)的銷售價格為每年每臺20萬元。

(4)2×17年7月1日，甲公司開始推行一項獎勵積分計劃。根據(jù)該計劃，甲公司每銷售1臺合同價格為10000萬元的D設(shè)備，客戶可獲得625萬個積分，每個積分從購買D設(shè)備的次年起3年內(nèi)可在該客戶再次購買D設(shè)備時抵減5元。2×17年7月1日起至12月31日止期間，甲公司共計銷售D設(shè)備10臺，合同價格總額100000萬元及增值稅總額16000萬元(假定稅法規(guī)定按照全部合同價格計算的增值稅銷項稅額)已收存銀行;銷售D設(shè)備產(chǎn)生的積分為6250萬個。該積分是甲公司向客戶提供的一項重大權(quán)利，甲公司預(yù)計銷售D設(shè)備積分的兌換率為80%。

甲公司負責(zé)提供銷售D設(shè)備的質(zhì)量保證服務(wù)，如果D設(shè)備在1年內(nèi)出現(xiàn)質(zhì)量問題，甲公司負責(zé)免費維修，但如果因客戶員工操作不當(dāng)?shù)确窃O(shè)備本身質(zhì)量原因?qū)е碌墓收希坠静回撠?zé)提供免費維修服務(wù)。

根據(jù)以往經(jīng)驗，甲公司銷售的D設(shè)備1年保質(zhì)期內(nèi)70%不會發(fā)生質(zhì)量問題;20%可能發(fā)生較小質(zhì)量問題;10%發(fā)生較大質(zhì)量問題。甲公司預(yù)計銷售的D設(shè)備發(fā)生較小質(zhì)量問題的維修費用為銷售合同價格總額的1%;發(fā)生較大質(zhì)量問題的維修費用為銷售合同價格總額的2%。

本題所涉及的協(xié)議或合同均符合企業(yè)會計準(zhǔn)則關(guān)于合同的定義并經(jīng)各方管理層批準(zhǔn)，因向客戶轉(zhuǎn)讓商品或提供服務(wù)而有權(quán)取得的對價很可能收回，涉及的銷售價格或合同價格均不含增值稅。除上述所給資料外，不考慮貨幣時間價值，不考慮除增值稅以外的稅費及其他因素。

要求：

(1)根據(jù)資料(1)，說明甲公司為乙公司建造廠房應(yīng)采用何種方法確認收入，并陳述理由。

(2)根據(jù)資料(2)，說明甲公司于合同開始日將交易價格分攤至各單項履約義務(wù)的原則和方法，計算各單項履約義務(wù)應(yīng)分攤的合同價格，并編制與2×16年銷售商品相關(guān)的會計分錄。

(3)根據(jù)資料(3)，說明甲公司銷售C設(shè)備合同附有的單項履約義務(wù)，并陳述理由;計算每一單項履約義務(wù)應(yīng)分攤的合同價格;分別說明甲公司銷售C設(shè)備在保質(zhì)期內(nèi)提供的維修服務(wù)和保質(zhì)期以后所提供維修服務(wù)和保養(yǎng)服務(wù)應(yīng)當(dāng)如何進行會計處理。

(4)根據(jù)資料(4)，說明甲公司銷售D設(shè)備合同附有的單項履約義務(wù);計算每一單項履約義務(wù)應(yīng)分攤的合同價格;計算甲公司因銷售D設(shè)備應(yīng)確認的質(zhì)量保證費用;編制甲公司與銷售D設(shè)備及相應(yīng)的質(zhì)量保證服務(wù)相關(guān)的會計分錄。(2018年)

答案：

(1)甲公司應(yīng)選擇投入法確認收入。

理由：產(chǎn)出法是直接計量已完成的產(chǎn)出，一般能夠客觀的反映履約進度，當(dāng)產(chǎn)出法所需的信息可能無法觀察或直接獲得，可采用投入法。

(2)甲公司于合同開始日應(yīng)將交易價格按照A商品和B商品的單獨售價比例進行分攤。

分攤至A商品的合同價格=5000×2240/(2240+3360)=2000(萬元);

分攤至B商品的合同價格=5000×3360/(2240+3360)=3000(萬元);

借：合同資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　2320

貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　2000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　　 320

(3)

①甲公司銷售C設(shè)備合同分為銷售C設(shè)備、提供未來5年維修服務(wù)和提供未來5年保養(yǎng)服務(wù)三個單項履約義務(wù)。

理由：客戶能夠選擇單獨購買維修服務(wù)、單獨購買保養(yǎng)服務(wù)，甲公司銷售C設(shè)備、提供維修服務(wù)和提供保養(yǎng)服務(wù)的三項承諾均可明確區(qū)分。

②C設(shè)備單獨售價為15000萬元，

每年每臺設(shè)備單獨提供維修服務(wù)的單獨售價為100萬元，

每年每臺設(shè)備單獨提供保養(yǎng)服務(wù)的單獨售價為20萬元，

C設(shè)備應(yīng)分攤合同價格=(15000+600)×【15000/(15000+100×5年+20×5年)】=15000(萬元)。

保質(zhì)期后未來5年提供維修服務(wù)應(yīng)分攤合同價格=(15000+600)×[(100×5)/(15000+100×5+20×5)]=500(萬元)。

保質(zhì)期后未來5年提供保養(yǎng)服務(wù)應(yīng)分攤合同價格=(15000+600)×[(20×5)/(15000+100×5+20×5)]=100(萬元)。

③甲公司銷售C設(shè)備在保質(zhì)期內(nèi)提供的維修服務(wù)應(yīng)按照或有事項準(zhǔn)則確認為預(yù)計負債，并計入當(dāng)期損益。

甲公司銷售C設(shè)備在保質(zhì)期以后所提供維修服務(wù)和保養(yǎng)服務(wù)應(yīng)當(dāng)與銷售C設(shè)備分別作為單項履約義務(wù)，按照各自單獨售價分攤合同價格，分攤至保質(zhì)期以后所提供維修服務(wù)和保養(yǎng)服務(wù)的部分確認為合同負債，分時段確認為收入。

(4)①甲公司銷售D設(shè)備合同分為銷售D設(shè)備和授予客戶獎勵積分兩個單項履約義務(wù);

②考慮積分兌換率后獎勵積分的單獨售價=5×6250×80%=25000(萬元)。

分攤至商品的合同價格=100000×[100000/(100000+25000)]=80000(萬元)。

分攤至積分的合同價格=100000×[25000/(100000+25000)]=20000(萬元)。

③甲公司因銷售D設(shè)備應(yīng)確認的質(zhì)量保證費用=100000×(20%×1%+10%×2%)=400(萬元);

④

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　116000

貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　 80000

合同負債　　　　　　　　　　　　　　　　　 20000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　 16000

借：銷售費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

貸：預(yù)計負債

2019年注冊會計師考試臨近，不要忘記考前打印準(zhǔn)考證哦，為了避免考生錯過準(zhǔn)考證打印時間，環(huán)球網(wǎng)校提供 免費預(yù)約短信提醒服務(wù)，打印前我們會以短信形式免費提醒您該打印2019年注冊會計師準(zhǔn)考證，請及時預(yù)約。

以上內(nèi)容是2019年注冊會計師《會計》模擬試題一，想獲取更多2019年注冊會計師《會計》模擬試題、歷年真題，請點擊“免費下載”按鈕后即可領(lǐng)?。?/p>