2019年注冊會計(jì)師《審計(jì)》模擬試題一

編輯推薦：2019年注冊會計(jì)師《審計(jì)》模擬試題匯總

一、單項(xiàng)選擇題(每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認(rèn)為正確的答案，用鼠標(biāo)點(diǎn)擊相應(yīng)的選項(xiàng)。)

1、下列有關(guān)期初余額審計(jì)的說法中，正確的是(　)。

A.如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)前任注冊會計(jì)師審計(jì)，或未經(jīng)審計(jì)，注冊會計(jì)師可以在審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段說明相關(guān)情況

B.如果不能針對期初余額獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見

C.如果按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)確定的與期初余額相關(guān)的會計(jì)政策未能在本期得到一貫運(yùn)用，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見

D.如果期初余額存在對本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯報(bào)，且錯報(bào)的影響未能得到正確的會計(jì)處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見

【答案】C

【解析】選項(xiàng)A，如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)由前任注冊會計(jì)師審計(jì)，注冊會計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中可以提及前任注冊會計(jì)師;如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的其他事項(xiàng)段中說明對應(yīng)數(shù)據(jù)未經(jīng)審計(jì)，而不是“可以”。選項(xiàng)B，如果不能對期初余額獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)影響的廣泛程度，發(fā)表保留或無法表示意見。選項(xiàng)D，錯報(bào)未能得到恰當(dāng)?shù)呐逗土袌?bào)，屬于披露錯報(bào)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)影響的廣泛性，發(fā)表保留或否定意見的審計(jì)報(bào)告。

2、如果注冊會計(jì)師識別出超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易導(dǎo)致的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，下列程序中，通常能夠有效應(yīng)對該風(fēng)險(xiǎn)的是(　)。

A.檢查交易是否經(jīng)適當(dāng)?shù)墓芾韺訉徟?/p>

B.評價(jià)交易是否具有合理的商業(yè)理由

C.就交易事項(xiàng)向關(guān)聯(lián)方函證

D.檢查交易是否按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)進(jìn)行會計(jì)處理和披露

【答案】B

【解析】選項(xiàng)A，授權(quán)和批準(zhǔn)本身不足以就是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)得出結(jié)論;選項(xiàng)C，對于關(guān)聯(lián)方交易函證可靠性會降低;選項(xiàng)D，應(yīng)當(dāng)評價(jià)關(guān)聯(lián)方交易是否已按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)會計(jì)處理和披露。

3、下列與會計(jì)估計(jì)審計(jì)相關(guān)的程序中，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在風(fēng)險(xiǎn)評估階段實(shí)施的是(　)。

A.確定管理層是否恰當(dāng)運(yùn)用與會計(jì)估計(jì)相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)

B.復(fù)核上期財(cái)務(wù)報(bào)表中會計(jì)估計(jì)的結(jié)果

C.評價(jià)會計(jì)估計(jì)的合理性

D.確定管理層作出會計(jì)估計(jì)的方法是否恰當(dāng)

【答案】B

【解析】注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)復(fù)核上期財(cái)務(wù)報(bào)表中會計(jì)估計(jì)的結(jié)果，這是為了了解管理層如何作出會計(jì)估計(jì)，屬于風(fēng)險(xiǎn)評估階段實(shí)施的程序。選項(xiàng)ACD均屬于風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對階段實(shí)施的程序。

4、在下列事項(xiàng)中，最可能引起注冊會計(jì)師對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生疑慮的是(　)。

A.難以獲得開發(fā)必要新產(chǎn)品所需要資金

B.投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量為負(fù)數(shù)

C.以股票股利替代現(xiàn)金股利

D.存在重大關(guān)聯(lián)方交易

【答案】A

【解析】選項(xiàng)A，被審計(jì)單位無法獲得必需的資金，則沒有能力在盈利前景良好的項(xiàng)目上進(jìn)行投資并獲取未來收益。當(dāng)現(xiàn)有產(chǎn)品失去市場競爭力時，將直接影響到被審計(jì)單位盈利能力，從而對被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大影響。

5、下列有關(guān)會計(jì)估計(jì)錯報(bào)的說法中，正確的是(　)。

A.當(dāng)審計(jì)證據(jù)支持注冊會計(jì)師的點(diǎn)估計(jì)時，該點(diǎn)估計(jì)與管理層的點(diǎn)估計(jì)之間的差異構(gòu)成錯報(bào)

B.如果會計(jì)估計(jì)的結(jié)果與上期財(cái)務(wù)表中已確認(rèn)的金額存在重大差異，表明上期財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯報(bào)

C.如果管理層的點(diǎn)估計(jì)在注冊會計(jì)師的區(qū)間估計(jì)內(nèi)，表明管理層的點(diǎn)估計(jì)不存在錯報(bào)

D.由于會計(jì)估計(jì)具有主觀性，與會計(jì)估計(jì)相關(guān)的錯報(bào)是判斷錯報(bào)

【答案】A

【解析】選項(xiàng)B，會計(jì)估計(jì)的結(jié)果與上期財(cái)務(wù)報(bào)表中已確認(rèn)金額之間的差異，并不必然表明上期財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯報(bào);選項(xiàng)C，通常情況下，當(dāng)區(qū)間估計(jì)的區(qū)間已縮小至等于或低于實(shí)際執(zhí)行的重要性時，該區(qū)間估計(jì)對于評價(jià)管理層的點(diǎn)估計(jì)是恰當(dāng)?shù)?，需要評價(jià)注冊會計(jì)師區(qū)間估計(jì)的恰當(dāng)性;選項(xiàng)D，與會計(jì)估計(jì)相關(guān)的錯報(bào)包括事實(shí)錯報(bào)、判斷錯報(bào)和推斷錯報(bào)。

6、下列有關(guān)超出被審計(jì)單位正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易的說法中，錯誤的是(　)。

A.此類交易導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)可能不是特別風(fēng)險(xiǎn)

B.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)檢查與此類交易相關(guān)的合同或協(xié)議，以評價(jià)交易的商業(yè)理由

C.此類交易經(jīng)過恰當(dāng)授權(quán)和批準(zhǔn)，不足以就其不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)得出結(jié)論

D.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)此類交易是否已按照適當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)會計(jì)處理和披露

【答案】A

【解析】注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將識別出的、超出被審計(jì)單位正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)確定為特別風(fēng)險(xiǎn)。

7、下列有關(guān)會計(jì)估計(jì)不確定性的說法中，錯誤的是(　)。

A.會計(jì)估計(jì)所使用的不可觀察輸入值越多，估計(jì)不確定性越高

B.會計(jì)估計(jì)涉及的預(yù)測期越長，估計(jì)不確定性越高

C.歷史數(shù)據(jù)用于會計(jì)估計(jì)時，預(yù)測未來事項(xiàng)的相關(guān)性越小，估計(jì)不確定性越高

D.會計(jì)估計(jì)與實(shí)際結(jié)果之間的差異越大，估計(jì)不確定性越高

【答案】D

【解析】會計(jì)估計(jì)的不確定性是對未知的事項(xiàng)的描述。選項(xiàng)D已經(jīng)有了實(shí)際結(jié)果之后，就不存在估計(jì)的這種不確定性了，這時候可以直接確定會計(jì)估計(jì)的準(zhǔn)確與否。與會計(jì)估計(jì)相關(guān)的估計(jì)不確定性的程度受下列因素的影響：(1)會計(jì)估計(jì)對判斷的依賴程度;(2)會計(jì)估計(jì)對假設(shè)變化的敏感性;(3)是否存在可以降低估計(jì)不確定性的經(jīng)認(rèn)可的計(jì)量技術(shù)(當(dāng)然，作為輸入數(shù)據(jù)的假設(shè)，其主觀程度仍可導(dǎo)致估計(jì)不確定性);(4)預(yù)測期的長度和從過去事項(xiàng)得出的數(shù)據(jù)對預(yù)測未來事項(xiàng)的相關(guān)性;(5)是否能夠從外部來源獲得可靠數(shù)據(jù);(6)會計(jì)估計(jì)依據(jù)可觀察到的或不可觀察到的輸入數(shù)據(jù)的程度。

8、下列關(guān)于會計(jì)估計(jì)導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn)的說法中，錯誤的是(　)。

A.當(dāng)估計(jì)不確定性高到難以作出合理的會計(jì)估計(jì)時，特別風(fēng)險(xiǎn)與會計(jì)估計(jì)的相關(guān)披露的充分性相關(guān)

B.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解與會計(jì)估計(jì)相關(guān)的控制并進(jìn)行控制測試

C.會計(jì)估計(jì)可能結(jié)果的區(qū)間估計(jì)相對于重要性越大，注冊會計(jì)師對估計(jì)不確定性的披露充分性的評價(jià)越重要

D.即使管理層已按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的要求進(jìn)行了披露，注冊會計(jì)師仍可能認(rèn)為對估計(jì)不確定性的披露是不充分的

【答案】B

【解析】如果管理層作出會計(jì)估計(jì)的流程的設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)良好，測試與管理層如何作出會計(jì)估計(jì)相關(guān)的控制運(yùn)行的有效性可能是適當(dāng)?shù)?。注冊會?jì)師應(yīng)當(dāng)了解會計(jì)估計(jì)相關(guān)的控制，但不一定進(jìn)行控制測試。

9、關(guān)于會計(jì)估計(jì)審計(jì)，下列說法中錯誤的是(　)。

A.會計(jì)估計(jì)的結(jié)果與財(cái)務(wù)報(bào)表中原來已確認(rèn)或披露的金額存在差異，并不必然表明財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯報(bào)

B.在識別和評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)與會計(jì)估計(jì)相關(guān)的估計(jì)不確定性的程度，并將識別出的具有高度不確定性的會計(jì)估計(jì)導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)確定為特別風(fēng)險(xiǎn)

C.基于評估的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定管理層是否恰當(dāng)運(yùn)用與會計(jì)估計(jì)相關(guān)的適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定

D.在得出某項(xiàng)會計(jì)估計(jì)是否合理的結(jié)論時，可能存在管理層偏向的跡象，并不構(gòu)成重大錯報(bào)

【答案】B

【解析】在識別和評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)與會計(jì)估計(jì)相關(guān)的估計(jì)不確定性的程度，并根據(jù)職業(yè)判斷確定識別出的具有高度估計(jì)不確定性的會計(jì)估計(jì)是否導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)。

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二、多項(xiàng)選擇題(每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，用鼠標(biāo)點(diǎn)擊相應(yīng)的選項(xiàng)。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分。)

1、下列有關(guān)注冊會計(jì)師首次接受委托時就期初余額獲取審計(jì)證據(jù)的說法中，正確的有(　)。

A.對非流動資產(chǎn)和非流動負(fù)債，注冊會計(jì)師可以通過檢查形成期初余額的會計(jì)記錄和其他信息獲取有關(guān)期初余額的審計(jì)證據(jù)

B.對流動資產(chǎn)和流動負(fù)債，注冊會計(jì)師可以通過本期實(shí)施的審計(jì)程序獲取有關(guān)期初余額的審計(jì)證據(jù)

C.如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)審計(jì)，注冊會計(jì)師可以通過審閱前任注冊會計(jì)師的審計(jì)工作底稿獲取有關(guān)期初余額的審計(jì)證據(jù)

D.注冊會計(jì)師可以通過向第三方函證獲取有關(guān)期初余額的審計(jì)證據(jù)

【答案】ABCD

2、針對識別出的可能導(dǎo)致對被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況，假定治理層不參與管理被審計(jì)單位，下列各項(xiàng)中，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通的有(　)。

A.這些事項(xiàng)或情況是否構(gòu)成重大不確定性

B.注冊會計(jì)師對這些事項(xiàng)或情況實(shí)施的追加審計(jì)程序

C.在財(cái)務(wù)報(bào)表編制和列報(bào)中運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是否適當(dāng)

D.財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)披露是否充分

【答案】ACD

【解析】注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層就識別出的可能導(dǎo)致對被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況進(jìn)行溝通，除非治理層全部成員參與管理被審計(jì)單位。與治理層的溝通應(yīng)當(dāng)包括下列方面：(1)這些事項(xiàng)或情況是否構(gòu)成重大不確定性;(2)在財(cái)務(wù)報(bào)表編制和列報(bào)中運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是否適當(dāng);(3)財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)披露是否充分。參考審計(jì)準(zhǔn)則第1324號第二十二條。

3、為確定是否存在管理層以前未識別或未向注冊會計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易，應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序有(　)。

A.向銀行或律師獲取詢證函回函

B.檢查被審計(jì)單位在報(bào)告期內(nèi)重新商定的重要合同

C.檢查內(nèi)部審計(jì)人員的報(bào)告

D.查看股東會和治理層會議的紀(jì)要

【答案】AD

【解析】為確定是否存在管理層以前未識別或未向注冊會計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)檢查下列記錄或文件：(1)注冊會計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序時獲取的銀行和律師的詢證函回函;(2)股東會和治理層會議的紀(jì)要;(3)注冊會計(jì)師認(rèn)為必要的其他記錄和文件。選項(xiàng)BC為“可以”實(shí)施的審計(jì)程序，并非“應(yīng)當(dāng)”實(shí)施的審計(jì)程序。

4、當(dāng)識別出可能導(dǎo)致對被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況時，注冊會計(jì)師可能會評價(jià)管理層與持續(xù)經(jīng)營能力評估相關(guān)的未來應(yīng)對計(jì)劃，注冊會計(jì)師可以實(shí)施的審計(jì)程序有(　)。

A.閱讀股東、治理層及相關(guān)委員會會議有關(guān)財(cái)務(wù)困境及管理層應(yīng)對計(jì)劃的會議紀(jì)要

B.向被審計(jì)單位的律師詢問是否存在訴訟或索賠

C.針對期后事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)程序

D.分析和討論可獲得的被審計(jì)單位最近的中期財(cái)務(wù)報(bào)表

【答案】ABCD

【解析】參考《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則問題解答第13號——持續(xù)經(jīng)營》。

5、下列各項(xiàng)審計(jì)工作中，可以應(yīng)對與會計(jì)估計(jì)相關(guān)的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的有(　)。

A.測試管理層如何作出會計(jì)估計(jì)以及會計(jì)估計(jì)所依據(jù)的數(shù)據(jù)

B.測試與管理層作出會計(jì)估計(jì)相關(guān)的控制的運(yùn)行有效性

C.確定截至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的事項(xiàng)是否提供有關(guān)會計(jì)估計(jì)的審計(jì)證據(jù)

D.作出注冊會計(jì)師的點(diǎn)估計(jì)或區(qū)間估計(jì)，以評價(jià)管理層的點(diǎn)估計(jì)

【答案】ABCD

6、下列有關(guān)注冊會計(jì)師作出的區(qū)間估計(jì)的說法中，正確的有(　)。

A.注冊會計(jì)師作出的區(qū)間估計(jì)需要包括所有可能的結(jié)果

B.注冊會計(jì)師有可能縮小區(qū)間估計(jì)直至審計(jì)證據(jù)指向點(diǎn)估計(jì)

C.當(dāng)區(qū)間估計(jì)的區(qū)間縮小至等于或低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性時，該區(qū)間估計(jì)對于評價(jià)管理層的點(diǎn)估計(jì)是恰當(dāng)?shù)?/p>

D.如果使用有別于管理層的假設(shè)或方法作出區(qū)間估計(jì)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分了解管理層的假設(shè)或方法

【答案】BD

【解析】注冊會計(jì)師作出的區(qū)間估計(jì)需要包括所有“合理”結(jié)果，而非“可能”的結(jié)果，選項(xiàng)A不正確;通常情況下，當(dāng)區(qū)間估計(jì)的區(qū)間已縮小至等于或低于實(shí)際執(zhí)行的重要性時，該區(qū)間估計(jì)對于評價(jià)管理層的點(diǎn)估計(jì)是適當(dāng)?shù)?，選項(xiàng)C不正確。

7、下列有關(guān)關(guān)聯(lián)方審計(jì)的說法中，錯誤的有(　)。

A.關(guān)聯(lián)方交易比非關(guān)聯(lián)方交易具有更高的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

B.如果適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)未對關(guān)聯(lián)方做出規(guī)定，注冊會計(jì)師無需對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易實(shí)施審計(jì)程序

C.如果與被審計(jì)單位存在擔(dān)保關(guān)系的其他方不在管理層提供的關(guān)聯(lián)方清單上，注冊會計(jì)師需要對是否存在未披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系保持警覺

D.如果識別出管理層未向注冊會計(jì)師披露的重大關(guān)聯(lián)方交易，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具非無保留意見的審計(jì)報(bào)告

【答案】ABD

【解析】選項(xiàng)A，與類似非關(guān)聯(lián)方交易相比，這些關(guān)聯(lián)方可能并不具有更高的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn);選項(xiàng)B，即使適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)對關(guān)聯(lián)方作出很少的規(guī)定或沒有作出規(guī)定，注冊會計(jì)師仍然需要了解被審計(jì)單位的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易，以足以確定財(cái)務(wù)報(bào)表就其受到關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的影響而言是否實(shí)現(xiàn)公允反映;選項(xiàng)D，首先應(yīng)該考慮實(shí)施相關(guān)審計(jì)程序進(jìn)行確認(rèn)，而不是直接考慮對審計(jì)意見的影響。

8、如果識別出管理層未向注冊會計(jì)師披露的重大關(guān)聯(lián)方交易，下列各項(xiàng)措施中，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取的有(　)。

A.立即將相關(guān)信息向項(xiàng)目組其他成員通報(bào)

B.將與新識別的重大關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評估為特別風(fēng)險(xiǎn)

C.對新識別的重大關(guān)聯(lián)方交易實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性程序

D.重新考慮可能存在管理層以前未向注冊會計(jì)師披露的其他關(guān)聯(lián)方或重大關(guān)聯(lián)方交易的風(fēng)險(xiǎn)

【答案】ACD

【解析】選項(xiàng)B新識別的重大關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)不一定屬于特別風(fēng)險(xiǎn)，對于超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易，可以評估為特別風(fēng)險(xiǎn)。

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三、簡答題(其中一道小題可以選用中文或英文解答，請仔細(xì)閱讀答題要求。如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分。本題型最高得分為41分。)

1、ABC會計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司甲公司2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表。審計(jì)項(xiàng)目組在審計(jì)工作底稿中記錄了與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的審計(jì)情況，部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)2017年度甲公司向其控股股東購入一項(xiàng)重大業(yè)務(wù)。審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)為該交易是超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易，存在特別風(fēng)險(xiǎn)。

(2)甲公司管理層在未審財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露，其向關(guān)聯(lián)方采購原材料的交易按照等同于公平交易中通行的條款執(zhí)行。審計(jì)項(xiàng)目組將甲公司向關(guān)聯(lián)方采購的價(jià)格與相同原材料活躍市場價(jià)格進(jìn)行比較，未發(fā)現(xiàn)明顯差異，據(jù)此認(rèn)為該項(xiàng)披露不存在重大錯報(bào)。

(3)因不擬信賴、甲公司建立的與識別、記錄和報(bào)告關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的內(nèi)部控制，審計(jì)項(xiàng)目組未了解和測試這些控制，通過實(shí)施細(xì)節(jié)測試應(yīng)對相關(guān)重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

(4)審計(jì)項(xiàng)目組向甲公司管理層獲取了下列與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的書面聲明：

已向注冊會計(jì)師披露了全部已知的關(guān)聯(lián)方名稱;2)已按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅?jì)處理和披露;3)所有關(guān)聯(lián)方交易均不涉及未予披露的“背后協(xié)議”。

(5)審計(jì)項(xiàng)目組注意到，甲公司2017年發(fā)生的一項(xiàng)重大交易的交易對方很可能是管理層未向?qū)徲?jì)項(xiàng)目組披露的關(guān)聯(lián)方。審計(jì)項(xiàng)目組實(shí)施追加程序并與治理層溝通后，仍無法確定是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，決定在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，提請財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露的該項(xiàng)交易。

要求：

(1)針對上述第(1)項(xiàng)，指出審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)采取哪些應(yīng)對措施。

(2)針對上述第(2)至(5)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出審計(jì)項(xiàng)目組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，提出改進(jìn)建議。

【答案】

(1)對于識別出的超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)：1)檢查相關(guān)合同或協(xié)議。在檢查相關(guān)合同或協(xié)議時應(yīng)當(dāng)評價(jià)：交易的商業(yè)理由是否表明被審計(jì)單位從事交易的目的可能是為了對財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告或?yàn)榱穗[瞞侵占資產(chǎn)的行為;交易條款是否與管理層的解釋一致;關(guān)聯(lián)方交易是否已按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)會計(jì)處理和披露。2)獲取交易已經(jīng)恰當(dāng)授權(quán)和批準(zhǔn)的審計(jì)證據(jù)。

(2)第(2)項(xiàng)不恰當(dāng)。審計(jì)項(xiàng)目組還應(yīng)當(dāng)關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易的其他條款和條件是否與獨(dú)立各方之間通常達(dá)成的交易條款相同。

第(3)項(xiàng)不恰當(dāng)。如果管理層建立了與識別、記錄和報(bào)告關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的內(nèi)部控制，審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)獲取對相關(guān)控制的了解。

第(4)項(xiàng)不恰當(dāng)。管理層書面聲明還應(yīng)當(dāng)包括：已經(jīng)向?qū)徲?jì)項(xiàng)目組披露了全部己知的關(guān)聯(lián)方的特征、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易。

第(5)項(xiàng)不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)考慮在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見/發(fā)表保留意見。

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2、ABC會計(jì)師事務(wù)所的A注冊會計(jì)師擔(dān)任多家被審計(jì)單位2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的項(xiàng)目合伙人，在審計(jì)的過程中，遇到下列事項(xiàng)：

(1)2017年，甲公司以500萬元從具有支配性影響的母公司購買一項(xiàng)資產(chǎn)。A注冊會計(jì)師了解到該交易已經(jīng)董事會授權(quán)和批準(zhǔn)，因此，認(rèn)為不存在重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，擬通過檢查合同等相關(guān)支持性文件獲取審計(jì)證據(jù)。

(2)乙公司屬于化妝品行業(yè)，該行業(yè)將于2017年執(zhí)行更為嚴(yán)格的化學(xué)成分限量標(biāo)準(zhǔn)，乙公司的產(chǎn)品可能因此被淘汰。管理層提供了其對該事項(xiàng)的評估及相關(guān)書面聲明。A注冊會計(jì)師據(jù)此認(rèn)為該事項(xiàng)不影響乙公司的持續(xù)經(jīng)營能力。

(3)A注冊會計(jì)師認(rèn)為丙公司2017年某新增主要客戶很可能是丙公司的關(guān)聯(lián)方，在詢問管理層和實(shí)施追加的進(jìn)一步審計(jì)程序后仍無法確定，據(jù)此發(fā)表保留意見。

(4)丁公司存在多項(xiàng)對財(cái)務(wù)報(bào)表整體具有重要影響的可能導(dǎo)致對該公司持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的重大不確定性，以至于難以判斷財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)是否適合繼續(xù)采用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，由于丁公司管理層已在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出充分披露，所以A注冊會計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段強(qiáng)調(diào)了這項(xiàng)事實(shí)。

(5)戊公司管理層未向A注冊會計(jì)師披露其與己公司的關(guān)聯(lián)方關(guān)系，A注冊會計(jì)師與治理層溝通了這一情況。戊公司管理層未向A注冊會計(jì)師披露其與己公司的重大關(guān)聯(lián)方交易，A注冊會計(jì)師認(rèn)為其是無意而為之，未與戊公司治理層溝通這一情況。

要求：

針對上述第(1)至(5)項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出A注冊會計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。

如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

【答案】

(1)不恰當(dāng)。母公司對甲公司具有支配性影響，甲公司與授權(quán)和批準(zhǔn)相關(guān)的控制可能是無效的，因此授權(quán)和批準(zhǔn)本身并不足以就是否不存在重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)得出結(jié)論。

(2)不恰當(dāng)。“主要產(chǎn)品”可能因?yàn)樾袠I(yè)執(zhí)行更嚴(yán)格的化學(xué)成分限量標(biāo)準(zhǔn)而淘汰，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該事項(xiàng)對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力的影響，并評價(jià)管理層擬對該事項(xiàng)所采取的應(yīng)對措施以及措施的可行性。

(3)不恰當(dāng)。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮將該事項(xiàng)作為審計(jì)中的重大困難與治理層進(jìn)行溝通，要求治理層提供進(jìn)一步的信息。

(4)不恰當(dāng)。此時注冊會計(jì)師不可能對財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見，在這種情況下，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。

(5)不恰當(dāng)。管理層有意或無意未向注冊會計(jì)師披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方交易，注冊會計(jì)師都應(yīng)當(dāng)提醒治理層關(guān)注以前未識別的重大關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易。

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3、甲公司是ABC會計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表，確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為200萬元，審計(jì)工作底稿中與會計(jì)估計(jì)審計(jì)相關(guān)的部分事項(xiàng)摘錄如下：

(1)因甲公司2015年度經(jīng)營情況較上年度沒有發(fā)生重大變化，A注冊會計(jì)師通過實(shí)施分析程序?qū)ι夏陼?jì)估計(jì)在本年的結(jié)果進(jìn)行了復(fù)核，以評估與會計(jì)估計(jì)相關(guān)的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

(2)甲公司管理層實(shí)施固定資產(chǎn)減值測試時采用的重大假設(shè)具有高度估計(jì)不確定性，導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)。A注冊會計(jì)師評價(jià)了管理層采用的計(jì)量方法，測試了基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，并將重大假設(shè)與相關(guān)歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行了比較，并未發(fā)現(xiàn)重大差異，據(jù)此認(rèn)為管理層的減值測試結(jié)果合理。

(3)2015年甲公司聘請XYZ咨詢公司提供精算服務(wù)，并根據(jù)精算結(jié)果進(jìn)行了會計(jì)處理，A注冊會計(jì)師評價(jià)了XYZ咨詢公司的勝任能力和專業(yè)素質(zhì)，了解和評價(jià)了其工作，認(rèn)為可以將其工作結(jié)果作為審計(jì)證據(jù)。

(4)2015年12月，甲公司廠房發(fā)生重大火災(zāi)，管理層根據(jù)保險(xiǎn)合同和損失情況估計(jì)和確認(rèn)了應(yīng)收理賠款100萬元，A注冊會計(jì)師檢查了保險(xiǎn)合同和甲公司管理層編制的損失情況說明，據(jù)此認(rèn)為管理層的會計(jì)估計(jì)合理。

(5)因2014年年末少計(jì)無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備300萬元，A注冊會計(jì)師對甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了保留意見，甲公司于2015年處置了相關(guān)無形資產(chǎn)，并在2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)了處置損益。A注冊會計(jì)師認(rèn)為導(dǎo)致對上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留意見的事項(xiàng)已經(jīng)解決，不影響2015年度審計(jì)報(bào)告。

要求：

針對上述第(1)至(5)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊會計(jì)師做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

答案：

(1)不恰當(dāng)

對具有高度估計(jì)不確定性的會計(jì)估計(jì)僅實(shí)施分析程序不夠。

(2)不恰當(dāng)

對存在特別風(fēng)險(xiǎn)的會計(jì)估計(jì)，未評價(jià)管理層如何考慮替代性的假設(shè)/未評價(jià)管理層在作出會計(jì)估計(jì)時如何處理估計(jì)不確定性。

(3)不恰當(dāng)

注冊會計(jì)師未/應(yīng)評價(jià)管理層的老師的客觀性。

(4)不恰當(dāng)

應(yīng)當(dāng)考慮從保險(xiǎn)公司獲取相關(guān)證據(jù)/應(yīng)當(dāng)考慮利用老師工作對損失情況進(jìn)行評估。

(5)不恰當(dāng)

該事項(xiàng)對本期財(cái)務(wù)報(bào)表影響重大，A注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該事項(xiàng)對2015年審計(jì)意見的影響。

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