2019年注冊會計(jì)師《稅法》每日一練(9月8日)

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計(jì)算問答題

1、某酒廠為增值稅一般納稅人，主要經(jīng)營糧食白酒的生產(chǎn)與銷售,2018年6月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：

(1)以自產(chǎn)的 10 噸 A 類白酒換入 A 企業(yè)的蒸汽釀酒設(shè)備，取得 A 企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款 20 萬元，增值稅 3.2 萬元。已知該批白酒的生產(chǎn)成本為 1 萬元/噸，不含增值稅平均銷售價(jià)格為 2 萬元/噸，不含增值稅最高銷售價(jià)格為 2.5 萬元/噸。

(2)移送 50 噸 B 類白酒給自設(shè)非獨(dú)立核算門市部，不含增值稅售價(jià)為 1.5 萬元/噸，門市部對外不含增值稅售價(jià)為 3 萬元/噸。

(3)受 A 企業(yè)委托加工 20 噸糧食白酒，雙方約定由 A 企業(yè)提供原材料，成本為 30 萬元，開具增值稅專用發(fā)票上注明的加工費(fèi) 8 萬元、增值稅 1.28 萬元。某酒廠同類產(chǎn)品售價(jià)為 2.75 萬元/噸。(其他相關(guān)資料：白酒消費(fèi)稅稅率為 20%加 0.5 元/500 克，糧食白酒成本利潤率為 10%。)

要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號回答問題，如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

(1)簡要說明稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核定白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的兩種情況。

(2)計(jì)算業(yè)務(wù)(1)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額。

(3)計(jì)算業(yè)務(wù)(2)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額。

(4)說明業(yè)務(wù)(3)的消費(fèi)稅納稅義務(wù)人和計(jì)稅依據(jù)。

(5)計(jì)算業(yè)務(wù)(3)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額。

答案見第二頁

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正確答案：

(1)①白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對外銷售價(jià)格(不含增值稅)70%以下的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格;

②自2015 年 6 月 1 日起，納稅人將委托加工收回的白酒銷售給銷售單位，消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對外銷售價(jià)格(不含增值稅)70%以下的，也應(yīng)核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。

(2)業(yè)務(wù)(1)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=10×2.5×20%+10×2000×0.5/10000=6(萬元)。納稅人用于換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、投資入股、抵償債務(wù)的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格計(jì)算消費(fèi)稅。

(3)業(yè)務(wù)(2)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=3×50×20%+50×2000×0.5/10000=35(萬元)。

納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。

(4)①業(yè)務(wù)(3)的消費(fèi)稅納稅義務(wù)人是企業(yè)小奧。符合委托加工條件的應(yīng)稅消費(fèi)品的加工，消費(fèi)稅的納稅人是委托方。

②從價(jià)部分的計(jì)稅依據(jù)=2.75×20=55(萬元)。從量部分的計(jì)稅依據(jù)為 20 噸。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅;沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

(5)業(yè)務(wù)(3)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=2.75×20×20%+20×2000×0.5/10000=13(萬元)。

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