注冊會計師行業(yè)動態(tài)：中注協(xié)發(fā)布上市公司2018年年報審計情況快報(第八期)

一、會計師事務(wù)所出具上市公司年報審計報告總體情況

2019年4月13日-4月25日，40家事務(wù)所共為1147家上市公司出具了財務(wù)報表審計報告(詳見附表1)，其中，滬市主板427家，深市主板112家，中小企業(yè)板306家，創(chuàng)業(yè)板302家。從審計報告意見類型看，有1136家上市公司被出具了無保留意見審計報告(其中，6家被出具了帶持續(xù)經(jīng)營事項段的無保留意見審計報告，17家被出具了帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告)，有9家上市公司被出具保留意見審計報告, 有2家上市公司被出具無法表示意見審計報告。

截至2019年4月25日，40家事務(wù)所共為2629家上市公司出具了財務(wù)報表審計報告(詳見附表2)，其中，滬市主板1102家，深市主板339家，中小企業(yè)板637家，創(chuàng)業(yè)板551家。從審計報告意見類型看，有2614家被出具了無保留意見審計報告(其中，18家被出具了帶持續(xù)經(jīng)營事項段的無保留意見審計報告，21家被出具了帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告)，有13家上市公司被出具保留意見審計報告，有2家上市公司被出具無法表示意見審計報告。

2019年4月13日-4月25日，40家事務(wù)所共為535家上市公司出具了內(nèi)部控制審計報告(詳見附表3)，其中，滬市主板406家，深市主板112家，中小板16家，創(chuàng)業(yè)板1家。從審計報告意見類型看，529家上市公司被出具了無保留意見審計報告，(其中12家被出具了帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告)，有6家上市公司被出具否定意見審計報告。

截至2019年4月25日，40家事務(wù)所共為1460家上市公司出具了內(nèi)部控制審計報告(詳見附表4)，其中，滬市主板1067家，深市主板339家，中小企業(yè)板48家，創(chuàng)業(yè)板6家。從審計報告意見類型看，1454家上市公司被出具了無保留意見審計報告，(其中22家被出具了帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告)，有6家上市公司被出具否定意見審計報告。

二、出具非無保留意見審計報告的情況

(一)保留意見的財務(wù)報表審計報告

1.*ST康達。中審亞太會計師事務(wù)所(特殊普通合伙)審計報告形成保留意見的基礎(chǔ)內(nèi)容如下：由于前管理層部分人員因涉嫌背信損害上市公司利益罪被采取刑事強制措施、以及部分預(yù)付投資款商業(yè)實質(zhì)存疑而發(fā)表保留意見。

康達爾公司于2018年8月收到深圳市公安局的信息，原董事長、總裁、董事會戰(zhàn)略委員會委員、董事會審計委員會委員羅愛華女士，原財務(wù)總監(jiān)、董事李力夫先生，原法務(wù)總監(jiān)、監(jiān)事會主席張明華先生因涉嫌背信損害上市公司利益罪被深圳市公安局刑事拘留。截至審計報告簽發(fā)日，尚未收到司法機關(guān)就上述案件的結(jié)論性意見或決定。

如財務(wù)報表附注6.18、13.4.4所示：(1)根據(jù)康達爾公司與深圳君合民匯股權(quán)投資基金管理有限公司(以下簡稱“君合民匯公司”)簽訂的《項目投資合作框架協(xié)議》約定，君合民匯公司負責(zé)從建立食品安全產(chǎn)業(yè)鏈的角度在中國境內(nèi)尋找優(yōu)質(zhì)農(nóng)業(yè)項目或企業(yè)并推薦給康達爾公司，康達爾公司擬在上述尋找到的優(yōu)質(zhì)農(nóng)業(yè)項目優(yōu)先與君合民匯公司進行初步合作，具體投資比例由雙方在正式的《項目投資合作協(xié)議》中進行約定，但康達爾公司的初步投資總額在5,000萬元以內(nèi)。2018年1月，康達爾公司向君合民匯公司合計支付了1,500萬元投資誠意金，計入“預(yù)付賬款-長期資產(chǎn)預(yù)付款-預(yù)付投資款”。根據(jù)《項目投資合作框架協(xié)議》約定，如未能在半年內(nèi)找到合適的投資項目，康達爾公司有權(quán)隨時終止投資合作事宜，同時君合民匯公司需在簽署終止協(xié)議之日起10日內(nèi)將康達爾公司預(yù)付的投資誠意金一次性退還。(2)根據(jù)康達爾公司與深圳前海光信創(chuàng)新并購?fù)顿Y有限公司(以下簡稱“前海光信公司”)簽訂的《委托投資協(xié)議書》約定，康達爾公司出資5,000萬元委托前海光信公司以前海光信公司的名義投資于“深圳城市更新類項目”，投資期限2個月，到期后雙方協(xié)商一致后另行簽訂合同延期。2018年3月，康達爾公司向前海光信公司合計支付了5,000萬元，計入“長期股權(quán)投資-其他股權(quán)投資-投資成本”，根據(jù)《委托投資協(xié)議書》的約定，前海光信公司依約完成投資的，按實際投資收益的20%分享收益，投資期限到期后三個工作日內(nèi)前海光信公司向康達爾公司返還投資款，2018年6月康達爾公司收到前海光信公司退回投資款1,350萬元，2018年7月收到前海光信公司的投資收益385,218.63元。(3)康達爾公司通過經(jīng)內(nèi)部審批的支付審批表于2018年8月以商務(wù)顧問費用名義向深圳市啟暉新能源投資有限公司(以下簡稱啟暉公司)分2筆轉(zhuǎn)賬支付3,000萬元和600萬元，計入“預(yù)付賬款-長期資產(chǎn)預(yù)付款-預(yù)付投資款”，記賬憑證摘要為“山海上園預(yù)付投資款”。綜上所述的預(yù)付投資款合計8,750萬元截至報告簽發(fā)日均尚未收回，在報表列示為其他非流動資產(chǎn)。

截至審計報告簽發(fā)日，管理層尚未對下述事項提供合理的解釋及支持性資料：

(1)以上投資事項及投資款的商業(yè)理由及商業(yè)實質(zhì)，以上逾期未收回投資款的可收回性評估;

(2)以上預(yù)付投資款函證時被要求按新地址轉(zhuǎn)寄后退回且無法提供新的函證信息。

由于受到上述范圍限制，我們無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)：

(1)結(jié)合前述前管理層部分人員涉嫌背信損害上市公司利益罪，除上述預(yù)付投資款項以外是否還存在其他異常商業(yè)理由及商業(yè)實質(zhì)的交易;

(2)2018年度發(fā)生上述交易的商業(yè)理由及商業(yè)實質(zhì)，以及截至2018年12月31日其他非流動資產(chǎn)余額的準確性、完整性及可回收性;

(3)上述交易對公司財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響，以及合并財務(wù)報表中披露的關(guān)聯(lián)方交易及往來余額的完整性及準確性。

2.藍豐生化。江蘇公證天業(yè)會計師事務(wù)所(特殊普通合伙)審計報告形成保留意見的基礎(chǔ)內(nèi)容如下：

(1)關(guān)聯(lián)方違規(guī)占用資金的可收回風(fēng)險

如財務(wù)報表附注5-04所述，藍豐生化持股5%以上股東王宇在2016-2017年度將陜西方舟制藥有限公司(以下簡稱“方舟制藥”)的銀行資金劃轉(zhuǎn)至與王宇相關(guān)的單位或自然人賬戶，形成對藍豐生化資金的累計違規(guī)占用余額為35,685.63萬元;2018年6月王宇通過陜西新方舟置業(yè)有限公司代其償還2,000.00萬元;2018年9月，為避免因王宇未能支付股票質(zhì)押回購業(yè)務(wù)利息導(dǎo)致股票減倉的重大損失繼而加大藍豐生化收回王宇違規(guī)占用資金的風(fēng)險，方舟制藥代王宇墊付國元證券股票質(zhì)押回購業(yè)務(wù)利息3,320,514.60元;截止2018年12月31日，王宇違規(guī)占用資金余額為34,017.68萬元。 2018年12月24日，藍豐生化、方舟制藥與藍豐生化的控股股東江蘇蘇化集團有限公司(以下簡稱“蘇化集團”)及一致行動人蘇州格林投資管理有限公司(以下簡稱“格林投資”)訂立《債權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》，約定藍豐生化將擁有對王宇及其關(guān)聯(lián)方因資金占用形成的應(yīng)收款債權(quán)本金 33,685.63萬元及由此衍生的孳息(具體金額計算至本息付清之日)分別轉(zhuǎn)讓給蘇化集團及格林投資，協(xié)議自各方簽字蓋章之日起成立，需經(jīng)藍豐生化董事會、股東大會審議通過后生效。同日，蘇化集團、格林投資與中陜核工業(yè)集團公司(以下簡稱“中陜核集團”)、陜西金核投資基金合伙企業(yè)(有限合伙)(以下簡稱“金核投資”)共同簽訂了《股份轉(zhuǎn)讓協(xié)議》、《表決權(quán)委托協(xié)議》、《債務(wù)代償協(xié)議》、《股權(quán)質(zhì)押協(xié)議》等，約定蘇化集團和格林投資向金核投資轉(zhuǎn)讓其所持有的藍豐生化股份總計6,800.00萬股無限售條件的流通股股份以及由此所衍生的所有股東權(quán)益;同時，將蘇化集團、格林投資對藍豐生化所負債務(wù)中的25,000.00萬元轉(zhuǎn)由金核投資代為償還，付款期限為2018年12月28日前。2018年12月27日，藍豐生化自金核投資收到按前述《債務(wù)代償協(xié)議》約定代蘇化集團、格林投資償還的債務(wù)代償款25,000.00萬元，自蘇化集團收到預(yù)付債權(quán)轉(zhuǎn)讓款7,500.00萬元，自格林投資收到預(yù)付債權(quán)轉(zhuǎn)讓款2,500.00萬元，合計35,000.00萬元，存入由藍豐生化開立的蘇化集團與金核投資共管的銀行賬戶。因藍豐生化涉嫌信息披露違法違規(guī)被中國證監(jiān)會決定立案調(diào)查，2019年3月19日，蘇化集團及格林投資與中陜核集團、金核投資共同簽訂簽署了《股份轉(zhuǎn)讓協(xié)議之補充協(xié)議》，各方一致同意：①若因藍豐生化涉嫌信息披露違法違規(guī)被證監(jiān)會處罰和其他重大原因等導(dǎo)致標的股份無法轉(zhuǎn)讓的，各方可依照《股份轉(zhuǎn)讓協(xié)議》的約定解除《股份轉(zhuǎn)讓協(xié)議》等原協(xié)議。自收到對方發(fā)出的書面解除通知之日起7日后，原協(xié)議自動終止。②蘇化集團、格林投資應(yīng)配合將共管賬戶內(nèi)的第一期股份轉(zhuǎn)讓款10,000.00萬元及債務(wù)代償款25,000.00萬元共計35,000.00萬元以及該筆資金所產(chǎn)生的孳息全額轉(zhuǎn)至由金核投資開立的與蘇化集團共管的銀行存款賬戶。 2019年3月26日，根據(jù)《股份轉(zhuǎn)讓協(xié)議之補充協(xié)議》的約定，藍豐生化將金核投資、蘇化集團、格林投資收到的代償及預(yù)付債權(quán)轉(zhuǎn)讓款及孳息，合計35,024.46萬元，存入由金核投資開立的與蘇化集團共管的銀行存款賬戶。 藍豐生化管理層考慮：在前述《債權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》、《股份轉(zhuǎn)讓協(xié)議》、《債務(wù)代償協(xié)議》訂立的基礎(chǔ)上，金核投資、蘇化集團和格林投資分別將債務(wù)代償款、預(yù)付債權(quán)轉(zhuǎn)讓款合計35,000.00萬元存入共管的銀行賬戶，估計收回相關(guān)資金存在較大可能性;因此，暫按王宇占用資金余額的賬齡計提壞賬準備3,385.16萬元。 鑒于蘇化集團、格林投資受讓藍豐生化對王宇及其關(guān)聯(lián)方因資金占用形成的應(yīng)收款債權(quán)尚未經(jīng)藍豐生化股東大會審議通過，而金核投資代償有關(guān)債務(wù)與受讓有關(guān)股份的一攬子方案的協(xié)議存在藍豐生化被中國證監(jiān)會處罰等原因?qū)е陆獬目赡埽又畬ν跤钸`規(guī)占用資金所采取的訴訟、財產(chǎn)保全等司法措施可能的結(jié)果難以估計，我們無法就藍豐生化應(yīng)收王宇違規(guī)占用資金的可收回性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，因此，我們無法確定是否有要對該項其他應(yīng)收款的壞賬準備作出調(diào)整。

(2)醫(yī)藥業(yè)務(wù)銷售收入的確認

如財務(wù)報表附注5-35所述，2018年藍豐生化確認醫(yī)藥業(yè)務(wù)銷售收入16,563.55萬元，比上年度降低50.08%。藍豐生化醫(yī)藥業(yè)務(wù)銷售收入全部來源于其子公司方舟制藥，方舟制藥對其客戶的發(fā)貨大多委托第三方物流公司進行。在對方舟制藥銷售收入的審計中，方舟制藥提供了有關(guān)銷售合同(協(xié)議)、銷售發(fā)票、客戶收票回執(zhí)單等，但未能完整提供第三方物流公司接收方舟制藥產(chǎn)品的確認單證、代理發(fā)運產(chǎn)品單證以及方舟制藥客戶收到第三方物流公司所發(fā)貨物的簽證確認信息，且方舟制藥的客戶對我們向其所發(fā)有關(guān)應(yīng)收賬款及銷售收入的詢證函亦存在部分未回函或回函不符的情形。由于無法對方舟制藥的銷售開票與物流等信息進行核對，我們無法對部分交易的真實性、準確性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。因此，我們無法確定部分醫(yī)藥業(yè)務(wù)的營業(yè)收入及應(yīng)收賬款等財務(wù)報表項目是否需調(diào)整及調(diào)整的金額。

(3)中國證監(jiān)會立案調(diào)查事項

2019年1月8日，藍豐生化收到中國證券監(jiān)督管理委員會下達的《調(diào)查通知書》(編號：蘇證調(diào)查字2019001號)。因涉嫌信息披露違法違規(guī)，根據(jù)《中華人民共和國證券法》的有關(guān)規(guī)定，中國證監(jiān)會決定對藍豐生化立案調(diào)查。截止本審計報告日，藍豐生化尚未收到中國證監(jiān)會關(guān)于上述立案調(diào)查事項的結(jié)論性調(diào)查意見或決定，我們無法判斷立案調(diào)查結(jié)果對藍豐生化財務(wù)報表的影響程度。

3.天龍光電。中興財光華會計師事務(wù)所(特殊普通合伙)審計報告形成保留意見的基礎(chǔ)內(nèi)容如下：

(1)本期處置子公司常州市天龍光電設(shè)備有限公司

天龍光電于2018年7月11日與受讓方潘燕萍簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，將其持有的常州市天龍光電設(shè)備有限公司(以下簡稱常州天龍)55%的股權(quán)以2,800萬元的價格轉(zhuǎn)讓給潘燕萍，協(xié)議規(guī)定，受讓方應(yīng)該于合同簽訂日起的2個工作日內(nèi)支付800萬元，工商變更后的2個工作日內(nèi)支付1,000萬元，工商變更后60天內(nèi)支付1,000萬元，合同未約定所有權(quán)保留條款。在潘燕萍未支付第一筆款項的情況下，天龍光電配合潘燕萍于2018年07月23日完成工商變更手續(xù)并退出了常州天龍董事會。公司于2019年1月29日向常州市新北區(qū)人民法院提起訴訟，請求判令支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款及相關(guān)違約金，目前一審審理中。截止審計報告日，潘燕萍尚未支付相關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓款，且因為潘燕萍目前還屬于公司關(guān)聯(lián)方，僅按照賬齡組合計提壞賬準備140萬元，我們無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以判斷該次股權(quán)轉(zhuǎn)讓的合理性，且無法預(yù)計該筆股權(quán)轉(zhuǎn)讓款的未來現(xiàn)金流入，無法判斷壞賬準備計提是否充分。

(2)預(yù)付常州市天龍光電設(shè)備有限公司貨款

如財務(wù)報表附注五、3所述，截至2018年12月31日，天龍光電預(yù)付常州天龍貨款余額為6,151,352.85元，由于常州天龍為天龍光電原子公司，未計提壞賬準備。但是如財務(wù)報表附注十一、2所述，2019年2月14日，常州天龍以加工合同糾紛為由起訴本公司，要求支付2011年為天龍光電備貨產(chǎn)生的定做款2,075.16萬元。截至審計報告日，該案件未判決，目前無法判定判決結(jié)果，因此我們無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以判斷期末與常州天龍相關(guān)的預(yù)付賬款的完整性和準確性。

(3)對廣東博森光能科技有限公司的發(fā)出商品計提存貨跌價準備

2014年8月12日，天龍光電與廣東博森光能科技有限公司(以下簡稱廣東博森)簽訂《設(shè)備采購及供應(yīng)協(xié)議》，約定天龍光電供應(yīng)給廣東博森50臺DRZF800高效含多晶硅鑄錠爐，總貨款9,500萬元。截至2016年6月19日，天龍光電完成了全部交貨義務(wù)。廣東博森分別于2016年5月20日、2016年6月15日向天龍光電出具了18臺設(shè)備的產(chǎn)品交驗合格證明書。2016年11月10日，廣東博森向天龍光電出具了32臺設(shè)備的產(chǎn)品交驗合格證明書。 截至2016年6月14日，廣東博森累計支付貨款3,500萬元，剩余貨款6,000萬元尚未支付。天龍光電已經(jīng)將第一批18臺設(shè)備確認收入，第二批32臺設(shè)備由于未收到相關(guān)款項未確認收入，賬列發(fā)出商品。 天龍光電于2018年6月25日向江蘇省常州市中級人民法院(以下簡稱常州中院)提出訴訟，要求廣東博森支付剩余6,000萬元貨款。常州中院于2018年10月23日出具《判決書》((2018)蘇04民初257號)，要求被告廣東博森于判決生效后十日內(nèi)向原告天龍光電支付貨款6,000萬元。 天龍光電于2018年6月25日向常州中院申請財產(chǎn)保全，請求查封凍結(jié)廣東博森銀行賬戶中6,000萬元的銀行存款或查封凍結(jié)相應(yīng)價值的其他財產(chǎn)，并提供相應(yīng)擔(dān)保。常州中院于2018年7月4日出具《民事裁定書》((2018)蘇04民初257號)，裁定凍結(jié)被申請人廣東博森的銀行存款人民幣6,000萬元或查封、凍結(jié)、扣押其相應(yīng)價值的財產(chǎn)。常州中院依據(jù)該裁定書，于2018年8月15日查封了廣東博森在廣東省梅州市梅縣區(qū)企業(yè)內(nèi)的機器設(shè)備高效多晶硅鑄錠爐成套設(shè)備50臺。 截至審計報告日，廣東博森尚未支付剩余貨款。 2018年12月31日，天龍光電對該批發(fā)出商品計提跌價準備。該批發(fā)出商品成本為41,246,156.00元，本期計提跌價準備40,062,638.76元。由于無法獲取該批設(shè)備的公允價值，我們無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以判斷該筆存貨跌價準備計提的充分性和準確性。我們按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。審計報告的“注冊會計師對財務(wù)報表審計的責(zé)任”部分進一步闡述了我們在這些準則下的責(zé)任。按照中國注冊會計師職業(yè)道德守則，我們獨立于天龍光電，并履行了職業(yè)道德方面的其他責(zé)任。我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表保留意見提供了基礎(chǔ)。

4.*ST金泰。山東和信會計師事務(wù)所(特殊普通合伙)審計報告形成保留意見的基礎(chǔ)內(nèi)容如下：

金泰股份公司本部2018年報表利潤發(fā)生凈虧損991.97萬元，金泰股份公司本部經(jīng)營困難，不能按規(guī)定履行納稅義務(wù)，職工的薪酬和社保費未按時發(fā)放和繳納，拖欠職工的薪酬以及欠繳社保費、稅款及滯納金合計8,659.10萬元。截至2018年12月31日，金泰股份公司合并財務(wù)報表累計虧損41,859.40萬元，2018年營業(yè)收入比上年同期下降78.06%，合并報表利潤發(fā)生凈虧損1,035.74萬元，每股凈資產(chǎn)僅有0.40元。

金泰股份公司已經(jīng)在財務(wù)報表附注二、2中披露了可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的主要情況或事項，以及附注十三、2披露的金泰股份公司管理層針對這些事項和情況的應(yīng)對計劃。我們認為，上述事項仍然表明存在可能導(dǎo)致對金泰股份公司持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的重大不確定性，公司的財務(wù)報表對持續(xù)經(jīng)營能力的重大不確定性及應(yīng)對計劃未充分披露。(二)無法表示意見的財務(wù)報表審計報告

1.*ST雛鷹。亞太(集團)會計師事務(wù)所(特殊普通合伙)審計報告形成無法表示意見的基礎(chǔ)內(nèi)容如下：

(1)雛鷹農(nóng)牧因資金短缺，無法償付到期債務(wù)而涉及較多的司法訴訟，導(dǎo)致部分銀行賬戶、資產(chǎn)被司法凍結(jié)，雛鷹農(nóng)牧的生產(chǎn)經(jīng)營受到不利影響，持續(xù)經(jīng)營存在不確定性。截至審計報告日止，雛鷹農(nóng)牧未能就與改善持續(xù)經(jīng)營能力相關(guān)的應(yīng)對計劃提供充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。我們無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以對雛鷹農(nóng)牧在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的基礎(chǔ)上編制財務(wù)報表是否合理發(fā)表意見。

(2)雛鷹農(nóng)牧債權(quán)投資、財務(wù)資助等款項存在未能按合同約定時間收回的減值跡象，公司管理層無法合理估計賬面資產(chǎn)的可收回金額，對上述資產(chǎn)均參考一般信用風(fēng)險組合應(yīng)收款項的壞賬準備計提方法，按賬齡計提了減值準備。雛鷹農(nóng)牧管理層無法做出合理估計和判斷的情況下，我們無法實施滿意的審計程序以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以判斷上述資產(chǎn)減值準備計提的合理性。

(3)雛鷹農(nóng)牧未完整提供未納入合并范圍的被投資單位審計報告和財務(wù)報表。根據(jù)已提供被投資單位的審計報告和財務(wù)報表，部分股權(quán)投資存在減值跡象。截至審計報告日，雛鷹農(nóng)牧未提供與上述股權(quán)投資相關(guān)的公允價值、預(yù)計未來現(xiàn)金流量等減值測試資料，我們無法實施滿意的審計程序以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以判斷雛鷹農(nóng)牧股權(quán)投資減值準備的合理性。

(4)雛鷹農(nóng)牧與部分管理層未識別為關(guān)聯(lián)方的單位之間存在大額資金往來。在審計中我們無法實施滿意的審計程序，獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以消除我們對管理層關(guān)聯(lián)方關(guān)系識別的疑慮。我們無法判斷雛鷹農(nóng)牧關(guān)聯(lián)方關(guān)系和關(guān)聯(lián)交易披露的完整性和準確性。

(5)受到行業(yè)特殊性和疫情的影響，我們無法充分實施對雛鷹農(nóng)牧生物資產(chǎn)、固定資產(chǎn)和在建工程中的豬舍及相關(guān)配套設(shè)備等資產(chǎn)的監(jiān)盤工作，對其部分資產(chǎn)的數(shù)量、狀況無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，我們無法判斷財務(wù)報表相關(guān)項目列報的準確性。

(6)子公司汕頭市東江畜牧有限公司(以下簡稱“東江畜牧”)未能完整提供2018年度財務(wù)資料。我們無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以判斷東江畜牧財務(wù)報表列報是正確，進而無法判斷東江畜牧對雛鷹農(nóng)牧財務(wù)報表的影響。

(7)雛鷹農(nóng)牧因債務(wù)逾期發(fā)生多項訴訟、仲裁，涉訴案件仍在審理或執(zhí)行中，雛鷹農(nóng)牧無法合理預(yù)計相關(guān)訴訟事項對公司財務(wù)報表的影響。我們無法獲取與上述未決訴事項相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，無法判斷涉訴事項對雛鷹農(nóng)牧財務(wù)報表產(chǎn)生的影響。

(8)雛鷹農(nóng)牧于2019年3月18日收到中國證券監(jiān)督管理委員會《調(diào)查通知書》(豫調(diào)查字[2019]01)。因公司涉嫌違法違規(guī)，根據(jù)《中華人民共和國證券法》的有關(guān)規(guī)定，中國證券監(jiān)督管理委員會決定對雛鷹農(nóng)牧立案調(diào)查。截至本報告出具日，調(diào)查正在進行中，由于該立案調(diào)查尚未有最終結(jié)論，我們無法判斷立案調(diào)查結(jié)果對雛鷹農(nóng)牧財務(wù)報表的影響程度。

2.*ST科林。天健會計師事務(wù)所(特殊普通合伙)審計報告形成無法表示意見的基礎(chǔ)內(nèi)容如下：

(1) 持續(xù)經(jīng)營能力重大不確定性

如財務(wù)報表附注七.26.(2)、附注七.29.(1)、附注七.35.2)、附注七.36 所述，截至 2018年12月31日，科林環(huán)保公司逾期債務(wù)涉及金額11,228.16萬元(其中票據(jù)逾期未兌付8,188.16萬元，銀行借款逾期未支付2,000.00萬元，無錫金融資產(chǎn)交易中心有限公司非公開發(fā)行定向融資工具逾期未支付1,040.00萬元);截至本報告日，已被提起訴訟涉及 49 筆，金額9,249.19萬元;截至2018年12月31日，銀行賬戶已被凍結(jié)六戶，凍結(jié)金額701,929.88元，且存在尚未償還的外部單位資金往來款6,854.00萬元(附注七.33.(3).1)); 已建成光伏電站結(jié)算形成的應(yīng)收賬款短期內(nèi)難以回款，可供經(jīng)營活動支出的貨幣資金短缺。科林環(huán)保公司主要的在建高郵項目已經(jīng)停工，短期內(nèi)難通過籌集資金復(fù)工。截至本報告日，科林環(huán)保公司亦無其它可以產(chǎn)生充足資金收入來源的項目，用以償還當(dāng)前債務(wù)。另外，高郵項目處于停工狀態(tài)導(dǎo)致該項目后續(xù)發(fā)展的不確定性，可能導(dǎo)致科林環(huán)保公司財務(wù)狀況進一步惡化。

截至本報告日，科林環(huán)保公司雖已對改善持續(xù)經(jīng)營能力擬定了相關(guān)措施，但我們未能就與改善持續(xù)經(jīng)營能力相關(guān)的未來應(yīng)對計劃取得充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，因此我們無法對科林環(huán)保公司自報告期末起未來12個月內(nèi)的持續(xù)經(jīng)營能力做出明確的判斷。

(2) 收入、成本、大額往來款項的確認

由于科林環(huán)保公司內(nèi)部控制存在與成本核算相關(guān)的重大控制缺陷，對此我們設(shè)計了針對性的審計程序，包括更多的從科林環(huán)保公司外部直接獲取審計證據(jù)和執(zhí)行相關(guān)審計程序(如發(fā)出更多的詢證函、實施現(xiàn)場訪談、獲取第三方提供的工程結(jié)算資料、對合同資金收付流水的核對和重新計算等)。由于科林環(huán)保公司工程項目(主要系高郵項目)建設(shè)停滯、項目人員離職、與部分供應(yīng)商發(fā)生訴訟，我們未能獲取與該收入及成本確認相關(guān)的信息與資料，包括完整反映實際工程進度的驗工計價單、工程結(jié)算書等，因此，我們無法確認科林環(huán)保公司是否恰當(dāng)?shù)墓烙嫻こ痰耐旯みM度并合理確認合同收入及合同費用，亦無法確定是否有必要對營業(yè)收入、營業(yè)成本、應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款、應(yīng)付票據(jù)及應(yīng)付賬款、預(yù)付款項、其他應(yīng)收款、存貨以及財務(wù)報表的其它項目作出調(diào)整建議。另外，高郵項目后續(xù)發(fā)展的不確定性，也使我們未能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)判斷和評價科林環(huán)保公司估計相關(guān)項目成本、費用和代墊款減值，以及是否需要預(yù)計可能的進一步損失。上述事項對財務(wù)報表的整體影響是廣泛和重大的。

(三)否定意見的內(nèi)部控制審計報告

1.*ST康達。中審亞太會計師事務(wù)所(特殊普通合伙)審計報告導(dǎo)致否定意見的事項內(nèi)容如下：

前管理層部分人員因涉嫌背信損害上市公司利益罪被采取刑事強制措施，以及部分預(yù)付投資款商業(yè)實質(zhì)存疑。

康達爾公司于2018年8月收到深圳市公安局的信息，原董事長、總裁、董事會戰(zhàn)略委員會委員、董事會審計委員會委員羅愛華女士，原財務(wù)總監(jiān)、董事李力夫先生，原法務(wù)總監(jiān)、監(jiān)事會主席張明華先生因涉嫌背信損害上市公司利益罪被深圳市公安局刑事拘留。截至審計報告簽發(fā)日，尚未收到司法機關(guān)就上述案件的結(jié)論性意見或決定。

康達爾公司期末大額異常預(yù)付投資款包括深圳君合民匯股權(quán)投資基金管理有限公司1500萬元,深圳前海光信創(chuàng)新并購?fù)顿Y有限公司3650萬元，深圳市啟暉新能源投資有限公司3600萬元，合計8750萬元。

2.*ST天業(yè)。中興財光華會計師事務(wù)所(特殊普通合伙)審計報告導(dǎo)致否定意見的事項內(nèi)容如下：

(1)天業(yè)股份公司2017年度對外擔(dān)保金額116700萬元，其中：為山東天業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)集團有限公司對外借款34700萬元提供擔(dān)保，為山東天業(yè)國際能源有限公司對外借款82000萬元提供擔(dān)保。上述擔(dān)保事項違反了《山東天業(yè)恒基股份有限公司對外擔(dān)保管理辦法》的相關(guān)規(guī)定。天業(yè)股份公司2018年雖然對上述內(nèi)部控制進行了整改，但整改后的控制尚未運行足夠長的時間。

(2)天業(yè)股份公司未完全履行決策審批程序的情況下，與公司控股股東發(fā)生較大的資金往來。截止2018年12月31日，天業(yè)股份公司控股股東通過相關(guān)公司占用資金及應(yīng)收利息余額為482447638.55元。天業(yè)股份公司在編制2018年度財務(wù)報表時對上述占用進行了充分披露，但上述借款行為違反了天業(yè)股份公司防止控股股東及關(guān)聯(lián)方占用上市公司資金專項制度及其他相關(guān)規(guī)定。同時天業(yè)股份公司對關(guān)聯(lián)方交易管理缺少主動識別、獲取及確認關(guān)聯(lián)方信息的機制。2018年天業(yè)股份公司雖然對與關(guān)聯(lián)方相關(guān)的內(nèi)部控制進行了整改，但整改后的控制尚未運行足夠長的時間。

(3)天業(yè)股份公司未能及時有效地識別及更正公司財務(wù)報表中存在的重大錯報，而公司內(nèi)部控制在運行過程中未能發(fā)現(xiàn)上述重大錯誤，審計委員會及內(nèi)部審計機構(gòu)未能有效實施對內(nèi)部控制的監(jiān)督，天業(yè)股份公司2018年雖然對上述內(nèi)部控制進行了整改，但整改后的控制尚未運行足夠長的時間。

(4)天業(yè)股份公司與信息披露相關(guān)內(nèi)控失效、如財務(wù)報表附注十三.2(1)、十五.4(2)所述，未能及時披露相關(guān)的對外擔(dān)保、訴訟情況。

3.飛樂音響。上會會計師事務(wù)所(特殊普通合伙)審計報告導(dǎo)致否定意見的事項內(nèi)容如下：

本次內(nèi)部控制審計中，我們識別出飛樂音響公司的財務(wù)報告內(nèi)部控制存在以下重大缺陷：

(1)飛樂音響公司未能在商譽出現(xiàn)減值跡象時，及時對商譽進行減值測試，導(dǎo)致與之相關(guān)的財務(wù)報告內(nèi)部控制運行失效，影響財務(wù)報表中商譽的確認和計量。

(2)飛樂音響公司之重要子公司北京申安投資集團有限公司未能有效執(zhí)行逾期應(yīng)收賬款催收制度，同時在客戶多次提出延期支付的情況下亦未能采取有效措施，項目資金流得不到有效監(jiān)控，導(dǎo)致重大項目款項未能按時收回;同時建設(shè)中的項目進度發(fā)生延期或中斷，造成飛樂音響公司資金周轉(zhuǎn)完全依賴大股東支持，與之相關(guān)的財務(wù)報告內(nèi)部控制失效。

(3)飛樂音響公司之重要子公司北京申安投資集團有限公司未能有效執(zhí)行與供應(yīng)商的對賬制度，未能及時從供應(yīng)商處取得采購發(fā)票，導(dǎo)致流轉(zhuǎn)稅和所得稅損失，與之相關(guān)的財務(wù)報告內(nèi)部控制失效。

三、上市公司審計機構(gòu)變更總體情況

截至2019年4月25日，共有38家事務(wù)所向中注協(xié)報備了上市公司財務(wù)報表審計機構(gòu)變更信息，涉及上市公司298家。前任事務(wù)所未及時報備變更信息的有5家，前后任事務(wù)所均已報備變更信息的有293家。對于變更原因，有168家表示，是因前任事務(wù)所提供審計服務(wù)年限較長或聘期屆滿;有61家表示，是因上市公司發(fā)展需要或重大資產(chǎn)重組;有39家表示，是上市公司根據(jù)集團、控股股東要求或政府部門規(guī)定進行輪換。

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