2018年注冊會計師《會計》章節(jié)試題：第十章離職后福利的確認與計量

1、甲公司離職后福利采用設定受益計劃，年末設定受益計劃義務現值為500萬元，受益計劃資產公允價值為600萬元，企業(yè)可從設定受益計劃減少未來對設定受益計劃繳存資金50萬元。則設定受益計劃凈資產為(　　)萬元。

A.600

B.100

C.50

D.0

【答案】C

【解析】設定受益計劃的盈余=600-500=100(萬元)，資產上限為50萬元，受益計劃凈資產為二者較低者50萬元。

多項選擇題

1、下列各項有關職工薪酬的表述中，正確的有(　　)。

A.企業(yè)應當在職工實際發(fā)生缺勤的會計期間確認與累積帶薪缺勤相關的職工薪酬

B.企業(yè)向職工提供辭退福利的，應當確認辭退福利產生的職工薪酬負債并計入當期損益

C.企業(yè)應當對所有的設定受益計劃義務包括預期在職工提供服務的年度報告期間結束后的12個月內支付的義務，參照規(guī)定的折現率予以折現

D.企業(yè)重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產所產生的變動金額應計入當期損益

【答案】BC

【解析】企業(yè)應當在職工提供服務從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權利時確認與累積帶薪缺勤相關的職工薪酬，選項A錯誤。企業(yè)重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產所產生的變動金額應計入其他綜合收益，選項D錯誤。

計算題

1、甲企業(yè)為管理人員設立了一項企業(yè)年金：每月該企業(yè)按照每個管理人員工資的5%向獨立于甲企業(yè)的年金基金繳存企業(yè)年金，年金基金將其計入該管理人員個人賬戶并負責資金的運作。該管理人員退休時可以一次性獲得其個人賬戶的累積額，包括公司歷年來的繳存額以及相應的投資收益。公司除了按照約定向年金基金繳存之外不再負有其他義務，既不享有繳存資金產生的收益，也不承擔投資風險。因此，該福利計劃為設定提存計劃。2×15年，按照計劃安排，該企業(yè)向年金基金繳存的金額為1 000萬元。

要求：編制甲企業(yè)與該年金基金繳存有關的會計分錄。

【答案】

借：管理費用　　　　　　　　　　　1000

貸：應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　1000

借：應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　1000

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　1000

2、甲企業(yè)在2×14年1月1日建立一項福利計劃向其未來退休的管理員工提供退休補貼，退休補貼根據工齡有不同的層次，該計劃于當日開始實施。該福利計劃為一項設定受益計劃。假設管理人員退休時企業(yè)將每年向其支付退休補貼直至其去世，通常企業(yè)應當根據生命周期表對死亡率進行精算,并考慮退休補貼的增長率等因素，將退休后補貼折現到退休時點，然后按照預期累計福利單位法在職工的服務期間進行分配。假設一位55歲管理人員于2×14年初入職，年折現率為10%，預計該取工將在服務5年后即2×19年初退休。假定精算假設不變。企業(yè)將為其支付的累計退休福利折現到其退休時點，折現額約為6 550元;

要求：編制2×14年末和2×15年末設定收益計劃有關的會計分錄。

【答案】

(1)確認當期服務成本并編制會計分錄。首先根據精算結果，將該職工退休后直至去世前，企業(yè)將為其支付的累計退休福利折現到其退休時點，折現額約為6 550元(題目已知);將折現額6 550元在該管理人員退休前為企業(yè)服務的5年中平均分攤，即每年企業(yè)為該職工承擔的當期福利為6550/5=1 310元。當期服務成本是歸屬于當年的設定受益義務的現值。即將每年承擔的1310元再次折現到每年的年末，即2×14年末當期服務成本為

1 310/(1+10%)4=890，2×15年末當期服務成本為1 310/(1+10%)3=980，其他各年以此類推。

(2)確認當期利息并編制會計分錄;當期利息=期初義務×折現率。期初義務是歸屬于以前年度的設定受益義務的現值。第1期期初義務為0;期初義務=上期末義務;期末義務是歸屬于當年和以前年度的設定受益義務的現值。期末義務=期初義務+利息+當期服務成本。

2×14年末，企業(yè)對該管理人員的會計處理如下：

借：管理費用(當期服務成本)　　　　　　 890

貸:應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　890

2×15年末，企業(yè)對該管理人員的會計處理如下：

借:財務費用(當期利息)　　　　　　　　　 89

貸:應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　 89

借：管理費用(當期服務成本)　　　　　　　 980

貸：應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　 980

以后各年，以此類推。