2018年注冊會計(jì)師《會計(jì)》章節(jié)試題：第十章短期薪酬的確認(rèn)與計(jì)量

1、甲公司共有200名職工，其中50名為總部管理人員，150名為直接生產(chǎn)工人。從2015年1月1日起，該公司實(shí)行累積帶薪缺勤制度。該制度規(guī)定，每名職工每年可享受5個(gè)工作日帶薪年休假，未使用的年休假只能向后結(jié)轉(zhuǎn)一個(gè)日歷年度，超過1年未行使的權(quán)利作廢;職工休年休假時(shí)，首先使用當(dāng)年享受的權(quán)利，不足部分再從上年結(jié)轉(zhuǎn)的帶薪年休假中扣除;職工離開公司時(shí)，對未使用的累積帶薪年休假無權(quán)獲得現(xiàn)金支付。2015年12月31日，每個(gè)職工當(dāng)年平均未使用帶薪年休假為2天。甲公司預(yù)計(jì)2016年有150名職工將享受不超過5天的帶薪年休假，剩余50名總部管理人員每人將平均享受6天年休假，該公司平均每名職工每個(gè)工作日工資為400元。甲公司2015年年末因帶薪缺勤計(jì)入管理費(fèi)用的金額為(　　)元。

A.20 000

B.120 000

C.60 000

D.0

【答案】A

【解析】甲公司只有50名總部管理人員會使用2015年的未使用帶薪年休假1天(6-5)，而其他2015年累計(jì)未使用的都將失效，所以應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額=50×(6-5)×400=20 000(元)。

2、甲公司于2015年年初制訂和實(shí)施了一項(xiàng)短期利潤分享計(jì)劃，以對公司管理層進(jìn)行激勵(lì)。該計(jì)劃規(guī)定，公司全年的凈利潤指標(biāo)為2 000萬元，如果在公司管理層的努力下完成的凈利潤超過2 000萬元，公司管理層可以分享超過2 000萬元凈利潤部分的10%作為額外報(bào)酬。假定至2015年12月31日，甲公司2015年全年實(shí)際完成凈利潤2 500萬元。假定不考慮離職等其他因素，甲公司2015年12月31日因該項(xiàng)短期利潤分享計(jì)劃應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額為(　　)萬元。

A.250

B.50

C.200

D.0

【答案】B

【解析】應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額=(2 500-2 000)×10%=50(萬元)。

3、甲公司為增值稅一般納稅人，銷售和進(jìn)口貨物適用的增值稅稅率為17%。2015年1月甲公司董事會決定將本公司生產(chǎn)的500件產(chǎn)品作為福利發(fā)放給公司管理人員。該批產(chǎn)品的單位成本為1.2萬元，市場銷售價(jià)格為每件2萬元(不含增值稅稅額)。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲公司在2015年因該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額為(　　)萬元。

A.600

B.770

C.1 000

D.1 170

【答案】D

【解析】甲公司2015年因該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額=500×2×(1+17%)=1 170(萬元)。

計(jì)算題

1、丙公司有一項(xiàng)利潤分享計(jì)劃，要求丙公司將其至2×15年12月31日止會計(jì)年度的稅前利潤的指定比例支付給在2×15年7月1日至2×16年6月30日為丙公司提供服務(wù)的職工。該獎(jiǎng)金于2×16年6月30日支付。2×15年12月31日止財(cái)務(wù)年度的稅前利潤為1 000萬元人民幣。如果丙公司在2×15年7月1日至2×16年6月30日期間沒有職工離職，則當(dāng)年的利潤分享支付總額為稅前利潤的3%。丙公司估計(jì)職工離職將使支付額降低至稅前利潤的2.5%(其中，直接參加生產(chǎn)的職工享有1%，總部管理人員享有1.5%)。2×16年6月30日，丙公司的職工離職使其支付的利潤分享金額為2×15年度稅前利潤的2.8%(直接參加生產(chǎn)的職工享有1.1%，總部管理人員享有1.7%),不考慮個(gè)人所得稅影響。

要求：編制丙公司2×15年12月31日和2×16年6月30日與職工薪酬有關(guān)的會計(jì)分錄。

【答案】

2×15年12月31日：盡管支付額是按照截至2×15年12月31日止財(cái)務(wù)年度的稅前利潤的3%計(jì)量，但是業(yè)績卻是基于職工在2×15年7月1日至2×16年6月30日期間提供的服務(wù)。因此，丙公司在2×15年12月31日應(yīng)按照稅前利潤的50%的2.5%確認(rèn)負(fù)債和成本及費(fèi)用，余下的利潤分享金額，連同針對估計(jì)金額與實(shí)際支付金額之間的差額作出的調(diào)整額，在2×16年6月30日予以確認(rèn)。

借：生產(chǎn)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　50 000(10 000 000×50%×1%)

管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　75 000(10 000 000×50%×1.5%)

貸：應(yīng)付職工薪酬——利潤分享計(jì)劃　　　　　　 125 000

2×16年6月30日：確認(rèn)余下的利潤分享金額。

借：生產(chǎn)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　60 000(10 000 000×1.1%-50 000)

管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　95 000(10 000 000×1.7%-75 000)

貸：應(yīng)付職工薪酬——利潤分享計(jì)劃　　　　　　 155 000(10 000 000×2.8%-125 000)

2、2×15年甲公司為總部各部門經(jīng)理級別以上職工提供自建單位宿舍免費(fèi)使用，同時(shí)為副總裁以上高級管理人員每人租賃一套住房。該公司總部共有部門經(jīng)理以上職工60名，每人提供一間單位宿舍免費(fèi)使用，假定每間單位宿舍每月計(jì)提折舊1 000元;該公司共有副總裁以上髙級管理人員10名，公司為其每人租賃一套月租金為10 000元的公寓。

要求：編制甲公司每月與職工薪酬有關(guān)的會計(jì)分錄。

【答案】

借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　160 000(60×1000+10×10000)

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利　　　　　　　160 000

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利　　　　　　　160 000

貸：累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　60 000(60×1000)

其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　 100 000(10×10000)

3、2×15年6月甲公司當(dāng)月應(yīng)發(fā)工資1 560萬元，其中：生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員工資1 000萬元;生產(chǎn)部門管理人員工資200萬元;公司管理部門人員工資360萬元。根據(jù)所在地政府規(guī)定，公司分別按照職工工資總額的10%和8%計(jì)提醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，繳納給當(dāng)?shù)厣鐣ｋU(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)和住房公積金管理機(jī)構(gòu)。公司分別按照職工工資總額的2%和1.5%計(jì)提工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。假定不考慮所得稅影響。

要求：編制甲公司當(dāng)月與職工薪酬有關(guān)的會計(jì)分錄。

【答案】借：生產(chǎn)成本　　　　　　　　　　　　　1215【1 000+1 000×(10%+8%+2%+1.5%)】

制造費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　 243【200+200×(10%+8%+2%+1.5%)】

管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　 437.4【360+360×(10%+8%+2%+1.5%)】

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資　　　　　　　　　1560

——醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)　　　　　　 156

——住房公積金　　　　　　 124.8

——工會經(jīng)費(fèi)　　　　　　　　 31.2

——職工教育經(jīng)費(fèi)　　　　　　 23.4