2018年注冊會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》章節(jié)試題：第八章商譽(yù)的減值處理

1、甲企業(yè)在2014年1月1日以1600萬元的價(jià)格收購了乙企業(yè)80%股權(quán)。在購買日,乙企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為1500萬元。假定乙企業(yè)的所有資產(chǎn)被認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組，2014年年末甲企業(yè)確定該資產(chǎn)組的可收回金額為1550萬元,可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1350萬元。甲企業(yè)在合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)的賬面價(jià)值為()萬元。

A.300

B.100

C.240

D.160

【答案】D

【解析】合并報(bào)表中商譽(yù)計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值=1600-1500×80%=400(萬元)，合并報(bào)表中包含完全商譽(yù)的乙企業(yè)資產(chǎn)的賬面價(jià)值=1350+400÷80%=1850(萬元)，該資產(chǎn)組的可收回金額為1550萬元，該資產(chǎn)組減值=1850-1550=300(萬元)，應(yīng)沖減商譽(yù)300萬元，但合并報(bào)表中反映的是歸屬于母公司的商譽(yù)，未反映歸屬于少數(shù)股東的商譽(yù)，因此合并報(bào)表中商譽(yù)減值=300×80%=240(萬元)，合并報(bào)表中列示的商譽(yù)的賬面價(jià)值=400-240=160(萬元)。

計(jì)算題

1、A公司以無形資產(chǎn)公允價(jià)值為8300萬元，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值為7030萬元，固定資產(chǎn)公允價(jià)值為1000萬元，增值稅額170萬元;作為對價(jià)購買C公司持有B公司的60%股權(quán)。2014年6月30日辦理完成了B公司的股東變更登記手續(xù)，取得B公司控制權(quán)。A公司和C公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。2014年6月30日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為22300萬元，除下列項(xiàng)目外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同：存貨評估增值200萬元，無形資產(chǎn)評估增值2500萬元，或有負(fù)債評估增值100萬元。B公司存貨至本年末已全部對外銷售;無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用10年，采用直線法計(jì)提攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為零;或有負(fù)債為B公司因未決訴訟案件而形成的，至本年末法院尚未判決。

B公司2014年7月1日到12月31日期間個(gè)別報(bào)表實(shí)現(xiàn)的凈利潤為1200萬元。2014年12月31日，A公司對B公司的長期股權(quán)投資進(jìn)行減值測試，獲得在活躍市場中的報(bào)價(jià)為16080萬元，預(yù)計(jì)處置費(fèi)用為80萬元，其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為15000萬元。A公司對B公司的商譽(yù)進(jìn)行減值測試，將B公司的所有資產(chǎn)認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組，而且判斷該資產(chǎn)組的所有可辨認(rèn)資產(chǎn)不存在減值跡象。A公司估計(jì)B公司資產(chǎn)組的可收回金額為26875萬元。

要求：分別對2014年12月31日個(gè)別報(bào)表中的長期股權(quán)投資和合并報(bào)表中的商譽(yù)進(jìn)行與減值有關(guān)的會(huì)計(jì)處理。

【答案】

(1)購買日合并成本=8300+7030+1170=16500(萬元);年末長期股權(quán)投資賬面價(jià)值=16500(萬元)，公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額為16080-80=16000(萬元)，大于未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值15000萬元，所以可收回金額為16000萬元，應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=16500-16000=500(萬元);

借：資產(chǎn)減值損失500

貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備500

(2)購買日的B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值=22300+200+2500-100=24900(萬元);合并商譽(yù)=16500-24900×60%=1560(萬元)，整體商譽(yù)=1560/60% =2600(萬元);B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按照購買日的公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的賬面價(jià)值=24900+凈利潤1200-200- (2500/10)(6/12)=25775(萬元);B公司資產(chǎn)組的可收回金額為26875萬元，則不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組未發(fā)生減值。包含商譽(yù)的資產(chǎn)組持續(xù)計(jì)算的賬面價(jià)值為25775+2600=28375萬元，大于可收回金額為26875萬元，則發(fā)生減值損失28375-26875=1500(萬元)，先沖減商譽(yù)，所以A公司應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)減值損失=1500×60%=900(萬元)

借：資產(chǎn)減值損失900

貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備900

2、甲公司有關(guān)資料如下：

(1)2012年12月31日，甲公司庫存A產(chǎn)品2000件，其中，500件已與丁公司簽訂了不可撤銷的銷售合同，如果甲公司單方面撤銷合同，將賠償丁公司2000萬元。銷售合同約定A產(chǎn)品的銷售價(jià)格(不含增值稅額，下同)為每件5萬元。2012年12月31日，A產(chǎn)品的市場價(jià)格為每件4.5萬元，銷售過程中估計(jì)將發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)為每件0.8萬元。A產(chǎn)品的單位成本為4.6萬元，此前每件A產(chǎn)品已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備0.2萬元。

(2)2012年12月31日，甲公司自行研發(fā)尚未完成但符合資本化條件的開發(fā)項(xiàng)目的賬面價(jià)值為3500萬元，預(yù)計(jì)至開發(fā)完成尚需投入300萬元。該項(xiàng)目以前未計(jì)提減值準(zhǔn)備。由于市場出現(xiàn)了與其開發(fā)相類似的項(xiàng)目，甲公司于年末對該項(xiàng)目進(jìn)行減值測試，經(jīng)測試表明：扣除繼續(xù)開發(fā)所需投入因素預(yù)計(jì)可收回金額為2800萬元，未扣除繼續(xù)開發(fā)所需投入因素預(yù)計(jì)的可收回金額為2950萬元。2012年12月31日，該項(xiàng)目的市場出售價(jià)格減去相關(guān)費(fèi)用后的凈額為2500萬元。

(3)甲公司以3200萬元的價(jià)格收購了乙公司80%的股權(quán)。購買日為2012年6月30日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2700萬元，公允價(jià)值為3000萬元(包括一項(xiàng)固定資產(chǎn)評估增值200萬元，預(yù)計(jì)尚可使用年限10年;一項(xiàng)存貨評估增值100萬元)。假定乙公司的所有資產(chǎn)(假定為固定資產(chǎn))被認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組，在2013年末，甲公司估計(jì)乙公司資產(chǎn)組的可收回金額為2000萬元，2012年12月31日乙公司個(gè)別報(bào)表確認(rèn)凈利潤590萬元，2013年12月31日乙公司個(gè)別報(bào)表確認(rèn)凈虧損800萬元。沒有發(fā)生內(nèi)部交易。購買日評估增值的存貨至2012年12月31日全部對外銷售。

要求：

(1)根據(jù)資料(1)，計(jì)算甲公司2012年A產(chǎn)品應(yīng)確認(rèn)的存貨跌價(jià)損失金額，并說明計(jì)算可變現(xiàn)凈值時(shí)確定銷售價(jià)格的依據(jù)。

(2)根據(jù)資料(2)，計(jì)算甲公司于2012年末對開發(fā)項(xiàng)目應(yīng)確認(rèn)的減值損失金額，并說明確定可收回金額的原則。

要求：(3)根據(jù)資料(3)，計(jì)算甲公司于2013年末對乙公司的商譽(yù)和可辨認(rèn)資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的減值損失的金額，并編制會(huì)計(jì)分錄。

【答案】(1)簽訂合同=成本500×4.6-可變現(xiàn)凈值(500×5-500×0.8)=200(萬元);未簽訂合同=成本1500×4.6-可變現(xiàn)凈值(1500×4.5-1500×0.8)=1350(萬元);20×6年A產(chǎn)品應(yīng)確認(rèn)的存貨跌價(jià)損失金額=200+1350-2000×0.2=1150(萬元);計(jì)算可變現(xiàn)凈值時(shí)所確定銷售價(jià)格的依據(jù)：為執(zhí)行銷售合同而持有的A產(chǎn)品存貨，應(yīng)當(dāng)以A產(chǎn)品的合同價(jià)格為計(jì)算可變現(xiàn)凈值的基礎(chǔ)，超出銷售合同訂購數(shù)量的A產(chǎn)品存貨，應(yīng)當(dāng)以A產(chǎn)品的一般銷售價(jià)格(或市場價(jià)格)為計(jì)算可變現(xiàn)凈值的基礎(chǔ)。

(2)該開發(fā)項(xiàng)目的應(yīng)確認(rèn)減值損失=3500-2800=700(萬元);

確定可收回金額的原則：可收回金額應(yīng)當(dāng)按照其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者較高者確定;在預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流出時(shí)，應(yīng)考慮為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出。

(3)2012年合并報(bào)表確認(rèn)商譽(yù)=3200-3000×80%=800(萬元);總商譽(yù)= 800/80%=1000(萬元);2013年12月31日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按照購買日的公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的賬面價(jià)值=3000+(590-200/10 ÷2-100)+(-800-200/10 )=2660(萬元);甲公司確認(rèn)包含商譽(yù)的資產(chǎn)組減值損失=(2660+總商譽(yù)1000)-2000=1660(萬元)，其中商譽(yù)應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=1000×80%=800(萬元)，可辨認(rèn)資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=1660—1000=660(萬元)

借：資產(chǎn)減值損失——商譽(yù)800

——固定資產(chǎn)660

貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備800

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備660