2018年注冊會計師《會計》章節(jié)試題：第八章資產(chǎn)組的認定和減值處理

1、甲公司屬于礦產(chǎn)采掘企業(yè)，在某山區(qū)經(jīng)營一座有色金屬礦山。根據(jù)相關法規(guī)的規(guī)定，必須在完成開采后將該地區(qū)恢復原貌。甲公司為恢復原貌確認預計負債1200萬元。2013年12月31日，甲公司對該礦山進行減值測試，考慮到礦山的現(xiàn)金流量狀況，將該礦山認定為一個資產(chǎn)組。2013年12月31日礦山的公允價值為4000萬元，這一價格已經(jīng)考慮了復原表土覆蓋層的成本，為處置該礦山，甲公司還需要發(fā)生處置費用10萬元;礦山預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為5500萬元(不包括恢復費用);礦山的賬面價值為5550萬元。該資產(chǎn)組2013年12月31日應計提減值準備()。

A.360萬元

B.50萬元

C.100萬元

D.410萬元

【答案】B

【解析】(已經(jīng)考慮恢復費用的)資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額=4000-10=3990(萬元);(已經(jīng)考慮恢復費用的)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=5500-恢復費用1200=4300(萬元);資產(chǎn)組的可收回金額應當為兩者之間較高者，即資產(chǎn)組的可收回金額為4300萬元;(已經(jīng)考慮恢復費用的)資產(chǎn)組的賬面價值=5550-恢復費用1200=4350(萬元);大于可收回金額4300萬元，應計提減值準備50(萬元)。

2、2014年12月31日，甲公司某在建工程項目的賬面價值為2500萬元，預計至達到預定可使用狀態(tài)尚需投入200萬元。該項目以前未計提減值準備。由于市場發(fā)生了變化，甲公司于年末對該在建項目進行減值測試，經(jīng)測試表明：扣除繼續(xù)在建所需投入因素預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1800萬元，未扣除繼續(xù)在建所需投入因素預計的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1950萬元。2014年12月31日，該項目的市場出售價格減去相關費用后的凈額為1500萬元。甲公司于2014年末對在建項目應確認的減值損失金額為()萬元。

A.550

B.700

C.1000

D.300

【答案】B

【解析】未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1800萬元，公允價值減去相關費用后的凈額為1500萬元，可收回金額為1800萬元，該開發(fā)項目的應確認的減值損失=2500-1800=700(萬元)。

3、甲企業(yè)生產(chǎn)某單一產(chǎn)品,并且只擁有A、B、C三家工廠。三家工廠分別位于三個不同的國家,而三個國家又位于三個不同的洲。工廠A生產(chǎn)一種組件,由工廠B或者C進行組裝,最終產(chǎn)品由B或者C銷往世界各地,工廠B的產(chǎn)品可以在本地銷售,也可以在C所在洲銷售(如果將產(chǎn)品從B運到C所在洲更加方便的話)。B和C的生產(chǎn)能力合在一起尚有剩余,并沒有被完全利用。B和C生產(chǎn)能力的利用程度依賴于甲企業(yè)對于銷售產(chǎn)品在兩地之間的分配。以下分別認定與A、B、C有關的資產(chǎn)組。

要求：根據(jù)上述資料，回答下列(1)至(2)題。

(1)假定A生產(chǎn)的產(chǎn)品(即組件)存在活躍市場，下列說法中正確的是()。

A.應將A認定為一個單獨的資產(chǎn)組，以內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格確定其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值

B.應將A、B和C認定為一個資產(chǎn)組

C.應將B和C認定為一個資產(chǎn)組

D.應將A、B和C認定為三個資產(chǎn)組

【答案】C

【解析】A可以認定為一個單獨的資產(chǎn)組,原因是它生產(chǎn)的產(chǎn)品存在活躍市場,可以帶來獨立的現(xiàn)金流量,但產(chǎn)品價格應采用市場價格預計,而不是其內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。對于B和C而言,即使B和C組裝的產(chǎn)品存在活躍市場,B和C的現(xiàn)金流入依賴于產(chǎn)品在兩地之間的分配。B和C的未來現(xiàn)金流入不可能單獨地確定。因此,B和C組合在一起是可以認定的、可產(chǎn)生基本上獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入的資產(chǎn)組合。B和C應當認定為一個資產(chǎn)組。

(2)假定A生產(chǎn)的產(chǎn)品不存在活躍市場。下列說法中正確的是()。

A.應將A認定為一個單獨的資產(chǎn)組

B.應將A、B和C認定為一個資產(chǎn)組

C.應將B和C認定為一個資產(chǎn)組

D.應將A、B和C認定為三個資產(chǎn)組

【答案】B

【解析】由于A生產(chǎn)的產(chǎn)品不存在活躍市場,它的現(xiàn)金流入依賴于B或者C生產(chǎn)的最終產(chǎn)品的銷售,因此,A很可能難以單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流入,其可收回金額很可能難以單獨估計。而對于B和C而言,其生產(chǎn)的產(chǎn)品雖然存在活躍市場,但是B和C的現(xiàn)金流入依賴于產(chǎn)品在兩個工廠之間的分配,B和C在產(chǎn)能和銷售上的管理是統(tǒng)一的,因此,B和C也難以單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量,因而也難以單獨估計其可收回金額。因此,只有A、B、C三個工廠組合在一起(即將甲企業(yè)作為一個整體)才很可能是一個可以認定的、能夠基本上獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流入的最小的資產(chǎn)組合,從而將A、B、C的組合認定為一個資產(chǎn)組。