2018年注冊會計師《會計》練習題：第五章無形資產

　　一、單項選擇題

　　1、2009年7月1日，安達公司以銀行存款666萬元購入一項無形資產，其預計使用年限為6年，采用直線法攤銷，2009年安達公司預計該無形資產的可收回金額分別為550萬元，假定該公司于每年年末對無形資產計提減值準備，計提減值準備后，原預計的使用年限保持不變，不考慮其他因素，2010年6月30日安達公司以460萬的價款將無形資產出售，價款已存入銀行。適用的營業(yè)稅稅率是5%，則該項無形資產的處置損益是(　)。

　　A.-40萬元

　　B.-63萬元

　　C.-37.5萬元

　　D.-45萬元

　　【正確答案】B

　　【答案解析】本題考查的知識點為無形資產的處置。2009年末無形資產計提減值損失前的賬面價值=666-666/6/2=610.5(萬元);計提減值損失后的賬面價值=550(萬元);2010年6月30日無形資產的賬面價值=550-550/5.5/2==500(萬元)，無形資產的處置損失=460-500-460×5%=-63(萬元)。

　　2、甲股份公司(以下簡稱甲公司)有關無形資產的業(yè)務如下：(1)甲公司2007年初開始自行研究開發(fā)一項管理用無形資產，2007年發(fā)生材料費3000000元.人工工資1000000元，以及支付的其他費用500000元，共計4500000元，其中，符合資本化條件的支出為3000000元，至2007年末，該項無形資產尚未研發(fā)成功。

　　(2)2008年1至7月發(fā)生材料費1000000元.員工薪酬500000元，以及支付的其他費用200000元，共計1700000元，其中1500000元符合資本化條件，2008年7月5日專利技術獲得成功，達到預定用途。該項無形資產的預計使用年限為10年，采用直線法攤銷。

　　(3)2009年12月31日，由于市場發(fā)生不利變化，出現(xiàn)減值跡象，甲公司預計其可收回金額為1500000元，預計尚可使用3年，并無殘值，改用年數(shù)總和法進行攤銷。

　　(4)2010年12月31日甲公司出售該專利權，收到價款700000元，已存入銀行。應交營業(yè)稅35000元。假設不考慮除營業(yè)稅以外的其他稅金。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

　　<1>.2007年度資產負債表“開發(fā)支出”項目的金額是(　)。

　　A.4500000元

　　B.3000000元

　　C.1500000元

　　D.0

　　【正確答案】B

　　【答案解析】由于費用化支出部分年末轉入管理費用，所以年末研發(fā)支出科目余額就是資本化支出部分，即3000000元。

　　<2>.2008年度無形資產的攤銷額為(　)。

　　A.310000元

　　B.300000元

　　C.225000元

　　D.150000元

　　【正確答案】C

　　【答案解析】無形資產入賬價值=3000000+1500000=4500000(元)，該項無形資產在2008年的攤銷金額=(4500000/10)×(6/12)=225000(元)。

　　<3>.2009年12月31日應確認的資產減值損失的金額為(　)。

　　A.0

　　B.2325000元

　　C.3600000元

　　D.5270000元

　　【正確答案】B

　　【答案解析】該項無形資產在2009年的攤銷金額=(4500000/10)=450000(元)，該項無形資產在2009年應計提的減值準備=(4500000-225000-450000)-1500000=2325000(元)。

　　<4>.甲公司該項無形資產影響2010年損益的金額為(　)。

　　A.-85000元

　　B.-750000元

　　C.-835000元

　　D.50000元

　　【正確答案】C

　　【答案解析】該項無形資產在2010年的攤銷金額=1500000×3/6=750000(元)，2010年出售無形資產產生的處置損益=700000-(4500000-1425000-2325000)-35000=-85000(元)。所以該無形資產影響2010年損益的金額=-750000-85000=-835000(元)。

　　3、甲公司自20X7年初開始自行研究開發(fā)一項新專利技術，20X8年7月專利技術獲得成功，達到預定用途。20X7年在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費200萬元.人工工資50萬元，以及其他費用30萬元，共計280萬元，其中，符合資本化條件的支出為200萬元;20X8年在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費100萬元(假定不考慮相關稅費).人工工資30萬元，以及其他費用20萬元，共計150萬元，其中，符合資本化條件的支出為120萬元。無形資產攤銷期限為5年，假設企業(yè)于每年年末或開發(fā)完成時對不符合資本化條件的開發(fā)支出轉入管理費用，則對20X8年損益的影響為(　)。

　　A.110萬元

　　B.94萬元

　　C.30萬元

　　D.62萬元

　　【正確答案】D

　　【答案解析】無形資產成本=200+120=320(萬元)，對20X8年損益的影響=(150-120)+320÷5×6/12=62(萬元)。

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　　二、多項選擇題

　　1、下列各項中，企業(yè)可以確認為無形資產的有(　)。

　　A.吸收投資取得的土地使用權

　　B.內部研發(fā)項目研究階段發(fā)生的支出

　　C.高速公路收費權

　　D.經營租入的無形資產

　　E.有償取得的經營特許權

　　【正確答案】ACE

　　2、企業(yè)自行研發(fā)無形資產滿足資本化的條件包括(　)。

　　A.歸屬于該無形資產研究階段的支出能夠可靠計量

　　B.具有完成該無形資產并使用或出售的意圖

　　C.有足夠的技術.財務資源和其他資源的支持，并有能力使用或出售該無形資產

　　D.完成開發(fā)后的使用或出售在技術上可行

　　E.能夠證明無形資產產生經濟利益的方式

　　【正確答案】BCDE

　　【答案解析】選項A，應該是歸屬于該無形資產開發(fā)階段的支出能夠可靠計量。

　　3、一般情況下，使用壽命有限的無形資產應當在其預計使用年限內攤銷。但是，如果預計使用年限超過了相關合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，則下列各項關于確定攤銷年限的表述中，正確的有(　)。

　　A.合同規(guī)定受益年限，法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應該超過受益年限

　　B.沒有明確的合同或法律規(guī)定無形資產的使用壽命的，企業(yè)應當綜合各方面情況以及參考企業(yè)的歷史經驗等，確定無形資產為企業(yè)帶來未來經濟利益的期限

　　C.合同規(guī)定受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷年限選擇二者中較短者

　　D.合同沒有規(guī)定受益年限，法律規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應該超過有效年限

　　E.按照上述方法仍無法合理確定無形資產為企業(yè)帶來經濟利益期限的，該項無形資產應作為使用壽命不確定的無形資產

　　【正確答案】ABCDE

　　【答案解析】根據(jù)準則的規(guī)定，企業(yè)持有的無形資產，通常來源于合同性權利或其他法定權利，且合同規(guī)定或法律規(guī)定有明確的使用年限。來源于合同性權利或其他法定權利的無形資產，其使用壽命不應超過合同性權利或其他法定權利的期限;合同性權利或其他法定權利在到期時因續(xù)約等延續(xù).且有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約不需要付出大額成本的，續(xù)約期應當計入使用壽命。合同或法律沒有規(guī)定使用壽命的，企業(yè)應當綜合各方面因素判斷，以確定無形資產能為企業(yè)帶來經濟利益的期限。比如，與同行業(yè)的情況進行比較.參考歷史經驗，或聘請相關老師進行論證等。按照上述方法仍無法合理確定無形資產為企業(yè)帶來經濟利益期限的，該項無形資產應作為使用壽命不確定的無形資產。

　　4、甲公司自20×8年初開始自行研究開發(fā)一項新專利技術。20×8年在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費100萬元.人工工資25萬元，以及其他費用15萬元，共計140萬元，其中，符合資本化條件的支出為100萬元;20×9年在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費50萬元(假定不考慮相關稅費).人工工資15萬元，以及其他費用10萬元，共計75萬元，其中，符合資本化條件的支出為60萬元。20×9年6月專利技術獲得成功，達到預定用途。該專利技術專門用于生產產品，20×9年生產的產品全部未完工。甲公司估計使用年限為10年，按照直線法攤銷，預計凈殘值為零。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

　　<1>.下列關于甲公司會計處理的表述中，正確的有(　)。

　　A.20×8年計入管理費用的研發(fā)支出金額為40萬元

　　B.20×9年發(fā)生的研發(fā)支出全部計入無形資產成本

　　C.20×9年該無形資產影響當期損益的金額為8萬元

　　D.20×9年該無形資產影響當期損益的金額為15萬元

　　E.20×9年無形資產的入賬價值為160萬元

　　【正確答案】ADE

　　【答案解析】選項B，20×9年發(fā)生的研發(fā)支出只有滿足資本化條件的才能計入無形資產成本;選項C，20×9年該無形資產影響當期損益的金額就是當期發(fā)生的費用化支出，即15萬元，由于無形資產專門用于生產產品，所以攤銷金額計入產品成本，不影響當期損益。

　　<2>.下列關于無形資產研發(fā)支出的說法中，正確的有(　)。

　　A.企業(yè)內部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應該計入無形資產的成本

　　B.企業(yè)內部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應該計入“研發(fā)支出”科目并于期末轉入管理費用

　　C.企業(yè)內部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，符合資本化條件時可以資本化

　　D.企業(yè)內部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，在期末一定轉入當期損益

　　E.符合資本化條件但尚未完成的開發(fā)費用，期末應保留在“研發(fā)支出”科目中

　　【正確答案】BCE

　　【答案解析】企業(yè)內部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應當于發(fā)生時計入研發(fā)支出科目，期末轉入管理費用，選項A不正確;開發(fā)階段的支出，滿足條件的，可予以資本化確認為無形資產，選項D不正確。

　　5、甲上市公司(以下簡稱甲公司)有關無形資產的業(yè)務資料如下：(1)2010年1月1日，甲公司從乙公司購入一項專利權Y，支付價款800萬元，同時支付相關稅費20萬元，該項專利自2010年1月10日起用于X產品生產，法律保護期限為15年，甲公司預計運用該專利生產的產品在未來10年內會為企業(yè)帶來經濟利益。就該項專利技術，A公司向甲公司承諾在第5年以320萬元購買該專利權。按照甲公司管理層目前的持有計劃來看，準備在第5年將其出售給A公司。甲公司采用直線法攤銷該項無形資產。2010年度發(fā)生宣傳新產品——X產品的相關廣告費用50萬元。

　　(2)2010年6月1日購入一項非專利技術，支付價款300萬元，為使該項非專利技術達到預定用途支付相關專業(yè)服務費用20萬元。該項非專利技術合同或法律沒有明確規(guī)定使用壽命，甲公司也無法合理確定無形資產為企業(yè)帶來經濟利益期限。

　　(3)2010年7月1日，甲公司將其擁有的一項商標權出租給B公司，租期為4年，每年收取租金40萬元，每年應交營業(yè)稅2萬元。甲公司在出租期間內不再使用該商標權。該商標權系甲公司2007年1月1日購入的，初始入賬價值為300萬元，預計使用年限為15年，采用直線法攤銷。假定不考慮營業(yè)稅以外的其他稅費。

　　(4)2010年1月1日購入的一項專利權Z，初始入賬價值為600萬元。該無形資產預計使用年限為10年，該專利權能夠在到期時展期5年且不需要付出重大成本。采用直線法攤銷。該無形資產2010年12月31日預計可收回金額為490萬元，甲公司于每年年末計提無形資產減值準備，計提減值準備后該無形資產原預計使用年限.攤銷方法不變。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。

　　<1>.下列各項關于甲公司專利權Y攤銷的表述中，正確的有(　)。

　　A.專利權Y應從2010年1月份開始攤銷

　　B.專利權Y應從2010年3月份開始攤銷

　　C.專利權Y的攤銷期為15年

　　D.專利權Y的攤銷期為10年

　　E.專利權Y的攤銷期為5年

　　【正確答案】AE

　　【答案解析】無形資產的攤銷期自其可供使用時開始至終止確認時止。當月增加的無形資產，當月開始攤銷;當月減少的無形資產，當月不再攤銷，因此專利權Y應從2010年1月份開始攤銷。按規(guī)定源自合同性權利或其他法定權利取得的無形資產，其使用壽命不應超過合同性權利或其他法定權利的期限，但如果企業(yè)使用資產的預期的期限短于合同性權利或其他法定權利規(guī)定的期限的，則應當按照企業(yè)預期使用的期限確定其使用壽命。專利權Y應按5年作為攤銷期，并將A公司向甲公司承諾在第5年購買該專利權的價款320萬元作為無形資產的殘值。

　　<2>.下列各項關于甲公司對無形資產會計處理的表述中，正確的有(　)。

　　A.2010年應將專利權Y的攤銷金額82萬元計入管理費用

　　B.2010年應將專利權Y的攤銷金額100萬元計入制造費用

　　C.購入的非專利技術不需要進行攤銷

　　D.出租給B公司的商標權其攤銷金額應計入當期管理費用

　　E.2010年1月1日購入的專利權Z應按預計使用年限為10年進行攤銷

　　【正確答案】BC

　　【答案解析】專利權Y的2010年的攤銷金額為(820-320)/5=100萬元，因該專利權專門用于生產產品X，因此其攤銷應計入產品成本;2010年6月1日購入的非專利技術因其使用壽命不確定而不需要進行攤銷;出租給B公司的商標權其攤銷金額應計入其他業(yè)務成本;如果合同性權利或其他法定權利能夠在到期時因續(xù)約等延續(xù)，則當有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約不需要付出重大成本時，續(xù)約期可包括在使用壽命的估計中。2010年1月1日購入的專利權Z應按預計使用年限為15年進行攤銷。

　　<3>.甲公司有關無形資產的下列事項中，可能影響當期利潤表中營業(yè)利潤的有(　)。

　　A.對專利權Z計提無形資產減值準備

　　B.出租商標權取得的租金收入

　　C.攤銷出租商標權的攤銷金額

　　D.為使該項非專利技術達到預定用途支付相關專業(yè)服務費用20萬元

　　E.宣傳新產品——X產品發(fā)生的相關廣告費用50萬元

　　【正確答案】ABCE

　　【答案解析】計提無形資產減值準備，計入資產減值損失影響營業(yè)利潤;出租商標權取得的租金收入作為其他業(yè)務收入;攤銷出租商標權的攤銷金額計入其他業(yè)務成本;宣傳新產品——X產品發(fā)生的相關廣告費用50萬元計入銷售費用;上述各項均影響營業(yè)利潤;為使該項非專利技術達到預定用途支付相關專業(yè)服務費用20萬元應放無形資產的成本。

　　6、下列關于無形資產處置的說法中，不正確的有(　)。

　　A.處置無形資產發(fā)生的支出應計入其他業(yè)務成本

　　B.企業(yè)處置無形資產形成的凈損益會影響營業(yè)利潤的金額

　　C.無形資產預期不能為企業(yè)帶來經濟利益的，應按原預定方法和使用壽命攤銷

　　D.企業(yè)出租無形資產獲得的租金收入應通過其他業(yè)務收入核算

　　E.企業(yè)出租無形資產負擔的營業(yè)稅應通過其他業(yè)務成本核算

　　【正確答案】ABCE

　　【答案解析】選項A，應計入營業(yè)外收支中;選項B，企業(yè)處置無形資產形成的凈損益應該計入營業(yè)外收支，不影響營業(yè)利潤，影響利潤總額;選項C，應將無形資產的賬面價值予以轉銷，計入當期營業(yè)外支出中;選項E，負擔的營業(yè)稅應該通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算。

　　7、下列有關無形資產會計處理的表述中，正確的有(　)。

　　A.使用壽命不確定的無形資產不應攤銷

　　B.企業(yè)自用的.使用壽命確定的無形資產的攤銷金額，應該全部計入當期管理費用

　　C.使用壽命有限的無形資產，攤銷方法的改變屬于會計政策變更

　　D.無形資產的攤銷也可以采用直線法以外的方法

　　E.對于使用壽命不確定的無形資產，應當在每個會計期間進行減值測試

　　【正確答案】ADE

　　【答案解析】選項B，如果是出租的無形資產，在攤銷時應該計入到其他業(yè)務成本科目的，另外如果該項無形資產是專門用于生產某種產品或者其他資產，其所包含的經濟利益是通過轉入到所生產產品的成本或與其使用相關的科目;選項C，無形資產攤銷方法的變更屬于會計估計變更。

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